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1、精品word 可编辑资料 - - - - - - - - - - - - -此文档仅供收集于网络,如有侵权请联系网站删除7.12 清算审计7.12.1 对清算审计项目的熟悉依据公司法.破产法的有关规定,会计师事务所对清算期初资产.负债和全部者权益以及清算期间的清算财务状况.清算损 益和清算财产安排情形发表审计看法；清算审计除检查会计事项的真实性.完整性.会计报表为否存在重大错报,评判治理当局采纳的会计政策和作出的重大的会计估量,以及评判会计报表的整体反映与披露外；仍要对资产的清算价格为 否相宜,负债的减免及偿付缘由,有无对债权的舍弃行为,有无未 人账的清算收入,清算资产的安排为否合规等进行审计
2、；7.12.2 清算审计服务方案7.12.2.1 清算审计重点及实施策略7.12.2.1.1 清算审计项目重点7.12.2.1.1.1 会计师事务所进行清算期初审计的重点为：核实资产.负债及净资产,主要重点项目：库存现金：对出纳的库存现金进行现场盘点；银行存款：取得全部银行对账单,并对银行存款和贷款进行函证；短期投资：对证券进行盘点,并进行函证,对非证券的其他投资,应当取得投资合同,并进行函证；只供学习与沟通第 1 页,共 10 页 - - - - - - - - - -精品word 可编辑资料 - - - - - - - - - - - - -此文档仅供收集于网络,如有侵权请联系网站删除应收
3、款项：应当进行函证,应当对全部的应收款项进行核实；存货：对存货盘点进行监盘；待摊费用.长期望摊费用和待处理财产损益：全部调整记入未安排利润；长期投资：对债券进行盘点,并进行函证；固定资产：取得固定资产相关权证.购置合同或建造合同及工程审计报告.工程财务决算书等资料,并对固定资产盘点进行监盘；无形资产：取得无形资产相关权证.购置合同或批准文件等资料,对无形资产的权属进行核实；银行借款：取得借款合同和担保合同,并进行函证；.应对职工薪酬：取得企业劳资部门的未发放工资的花名册；.应交税费：取得企业的纳税申报表.汇算表.税务部门的税收检查文件等资料；.其他债务：对其他债务进行核实；.实收资本：取得最近
4、一次的章程（加盖登记机关的备案专用章）和验资报告；.资本公积 :核实资本公积形成过程和余额；.留存收益 :结合资产负债的审计,以及清算日前会计期间的损益的审计进行调整；只供学习与沟通第 2 页,共 10 页 - - - - - - - - - -精品word 可编辑资料 - - - - - - - - - - - - -此文档仅供收集于网络,如有侵权请联系网站删除.清算日前会计期间的损益的审计:对企业清算日前的肯定期间的损益进行审计,一般为在清算日的基础上向前倒推3-5 年个会计年度；7.12.2.1.1.2 清算期间审计应关注财产处置的合法性,财产安排次序为否符合公司法等与清算相关的法律法规
5、；7.12.2.1.3清算终结审计重点：对清算情形.债务清偿和财产 安排情形进行审计,重点关注事项：作出公司解散打算的部门为否 合法；为否按规定成立了清算组；为否在规定的时间通知了债权人, 并在规定的时间内进行明白散公告；清算期初的资产.负债及全部 者权益为否经会计师事务所审计；清算组为否按审计报告建账；为 否聘请了评估事务所进行了整体资产评估；清算组在清算过程中为 否存在舍弃债权的行为；为否在清算日前6 个月对债务不恰当的设定了担保；为否存在低价处置财产的行为；为否存在有意舍弃公司 的担保债权；会计为否仍按连续经营假设在做账务处理,为否按非 连续经营基础编制会计报表；清算期间为否按规定纳税；
6、为否进行 了各项税收的汇算,包括：经营终止日的汇算和清算期间的汇算； 债务登记为否规范,登记新增的债务为否依据充分,为否应当确认 有效的债务；为否制定清算方案,并报股东会.股东大会或者人民 法院确认；只供学习与沟通第 3 页,共 10 页 - - - - - - - - - -精品word 可编辑资料 - - - - - - - - - - - - -此文档仅供收集于网络,如有侵权请联系网站删除清算方案得以确认后,为否按规定的次序进行财产安排；债权申报期间,为否存在对个别债权人进行了清偿；假如债务清偿后仍有剩余财产的,股东进行剩余财产的安排方案为否经股东会确认；清算事项为否已全部终止；清算组为
7、否按规定编制了清算报告,并得到股东会（或大会）或人民法院的确认；7.12.2.1.2 清算审计项目实施策略7.12.2.1.2.1 清算前审计项目实施策略库存现金：对出纳的库存现金进行现场盘点,按盘点数确认,对账面余额与盘点数有差异的,应核实差异形成的缘由,并进行审 计调整；银行存款：取得全部银行对账单,并对银行存款和贷款进行函证,对账面与核实数有差异的,应当核实差异形成的缘由,并进行审计调整；短期投资：对证券进行盘点,并进行函证,对非证券的其他投资,应当取得投资合同,并进行函证,依据核实的结果确定能否收回,并运算可收回的短期投资的收益,对不能收回的投资,应取得被投资单位无法归仍投资的相关资料
8、,如：清算报告.法院裁定书等,对账面数与核实数有差异的,查清缘由,并进行审计调整；应收款项：进行函证,对全部的应收款项进行核实,经核实,只供学习与沟通第 4 页,共 10 页 - - - - - - - - - -精品word 可编辑资料 - - - - - - - - - - - - -此文档仅供收集于网络,如有侵权请联系网站删除对未入账的应收款项应当审计调整增加,对无法收回的应收款项,取得无法收回的证据,如：清算报告.裁定书.死亡证明等,经核实的确无法收回的,应当审计调整削减；存货：对企业进行的存货盘点进行监盘,并抽取样本进行抽盘,对盘点数与账面数有差异的,查清缘由,并进行审计调整；待摊费
9、用.长期望摊费用和待处理财产损益：由于企业已进入清算程序,失去了连续经营的假设基础,所以将待摊费用.长期望摊费用全部调整记入未安排利润,对于待处理财产损益,应依据企业主管部门的处理看法要求被审单位做调整,假如被审单位不做调整的,应依据处理看法作审计调整；长期投资A.债券投资：对债券进行盘点,并进行函证,对投资收益进行运算,以确定债券收益为否按规定入账,债券为否可收回,对核实数与账面数有差异的,应查清缘由,并进行审计调整；B.股权投资：取得股权投资的相关资料,如：投资协议.被投资单位章程.验资报告及经审计的被投资单位财务报表,对被投资 单位进行函证,运算投资收益,以确定股权投资清算日应有的金额,
10、核实投资的可收回性,对无法收回的投资,应取得相关证据,如：裁定书,破产清算终结裁定等,对核实数与账面数有差异的,应当只供学习与沟通第 5 页,共 10 页 - - - - - - - - - -精品word 可编辑资料 - - - - - - - - - - - - -此文档仅供收集于网络,如有侵权请联系网站删除进行审计调整；经核实无法收回的,应当审计调整削减；固定资产：取得固定资产相关权证.购置合同或建造合同及工程审计报告.工程财务决算书等资料,对企业进行的固定资产盘点进行监盘,并抽取样本进行抽盘,对盘点数与账面数有差异的,应当查清缘由,并进行审计调整,对折旧进行核实,有差异的进行调整；在对
11、固定资产审计时,充分关注资产抵押担保情形,对抵押权未解除的固定资产,在审计报告中进行披露；无形资产：取得无形资产相关权证.购置合同或批准文件等资料,对无形资产的权属进行核实,对无形资产摊销进行核实,有差 异的进行调整；在对无形资产审计时,充分关注资产抵押担保情形,对抵押权未解除的无形资产,在审计报告中进行披露；银行借款：取得借款合同和担保合同,并进行函证,依据合同条款运算利息,假如核实数与账面数有差异的,应当查清缘由,并作审计调整；在银行借款审计过程中,充分关注抵押担保情形,对抵押权未解除的,在审计报告中披露；应对职工薪酬：取得劳资部门的未发放工资的花名册,并将花名册金额与账面应对工资进行核对
12、,对差异进行审计调整；.应交税费：取得企业的纳税申报表.汇算表.税务部门的税收检查文件等资料,并结合清算日前会计期间的损益的审计情形计只供学习与沟通第 6 页,共 10 页 - - - - - - - - - -精品word 可编辑资料 - - - - - - - - - - - - -此文档仅供收集于网络,如有侵权请联系网站删除算应交税费的正确性,对有差异的,应进行审计调整；.其他债务：对其他债务进行核实,如：应对款项（包括：应 付账款.预收账款.其他应对款） .预提费用.长期应对款.专项应对款等,对应对款项和长期应对款应当进行函证；对专项应对款, 应结合专项款项涉及的合同和项目实施情形,确
13、定为否存在专项款退回的情形；对于预提费用,要重点关注各项费用预提的依据为否充分,并测算预提费用的余额为否正确,结合相关资料检查预提费用的余额为否需要支付,假如不需要支付的,提请被审单位调整,假如被审单位不调整的,做审计调整；对其他债务账面数与核实数有差异的,应当进行审计调整；在对债务审计核实时,要重点关注清算公告期满日止债权人申报的债权与账面余额为否一样,对不一样的要分析缘由,并依据实际情形做审计调整；.实收资本：取得最近一次的章程（加盖登记机关的备案专用章）和验资报告,必要时应取得企业最近一次在工商部门的变更登 记资料复印件,核实企业股东登记簿上的股东.出资额和出资比例 为否与工商部门的资料
14、一样,为否存在变更但未进行登记的情形等,假如账面数与核实情形不一样的,应当依据实际情形进行审计调整,对已进行股权转让但截止清算日未进行变更登记的,在审计报告中进行披露；只供学习与沟通第 7 页,共 10 页 - - - - - - - - - -精品word 可编辑资料 - - - - - - - - - - - - -此文档仅供收集于网络,如有侵权请联系网站删除.资本公积：核实资本公积形成过程和余额,重点关注其形成的依据为否充分,对核实数与账面数的差异应当进行调整；.留存收益：结合资产负债的审计,以及清算日前会计期间的损益的审计进行调整；.清算日前会计期间的损益的审计,为了核实企业清算日的资 产负债及净资产,对企业清算日前的肯定期间的损益进行审计,一 般为在清算日的基础上向前倒推3-5年个会计年度,损益的审计与报表审计的程序一样；7.12.2.1.2.2 清算期间审计项目实施策略清算期间的审计程序和策略与常规审计差不多,但需重点关注财产处置的合法性,财产安排次序为否符合相关的法律.法规；7.12.2.1.2.3 清算终结审计项目实施策略清算终结审计报告主要为对清算期末期末财产安排方案的实际执行情形和债务清偿结果为否符合公司法或破产法的规定；7.12.3 清算审计的流程7.12.3.1 清算前审计
