中小企业管理会计指引应用问题及建议王旭镇江市高等专科学校基金：江苏高校哲学社会科学研究项目1=中小企业管理会计应用指引体系建立研究"(2015SJD776) 为了提升企业管理会计应用水平，财政部在《关于全面推进管理会计体系建设的 指导意见》中提出力争通过5-10年左右时间，基本建成符合我国国情的管理会 计指引体系2016年财政部颁布了管理会计应用基本指引，对管理会计的目标、 原则等概念进行了统一同时在此基础上发布了 22项应用指引(征求意见稿)， 包括6项概括性指引和16项工具方法指引，内容涉及战略管理、预算管理、成 木管理、营运管理、投融资管理、绩效管理等管理会计常见工具应用指引是我 国管理会计“4+1”发展模式下的体系指引的核心，其发布对企业而言将具有非 常现实的指导意义中小企业规模小、管理基础差、经营方式千差万别、财务人员素质不高，多数企 业没有专职的管理会计岗位，会计人员大量时间用在账务处理和纳税业务、资金 筹集等工作，部分承担了如预算管理、产品价格制定、资金需求等管理会计方面 的工作，提供的财务决策支撑数据还不多，管理会计应用意识和结果与大型企 业相比差距大为了了解《管理会计应用指引》对中小企业指导情况以及企业应 用中面临的问题，我们对中小企业实地调研，分析指引在应用过程中可能面临 的问题，最后提出在中小企业中管理会计工具应用实施的建议。
一、管理会计指引在中小企业应用面临的问题(-)管理会计指引工具应用路径不明确管理会计在中小企业中应用较差的主要原因是决策信息供需不平衡，管理会计 实际应用效果取决于企业的主观需求与内在动力，取决于管理会计在应用过程 中能否提供企业不同阶段的决策需要的信息管理会计目标是管理会计工作的统 领和指导方向尽管指引认为管理会计目标是向企业管理当局提供对决策有用的 信息，但是决策需要的信息很多，并不是管理会计都能提供因此该目标并不能 反映出决策信息具体是什么，没有体现企业管理者对决策信息的具体要求，管 理会计目标实质上并不明确目前发布的应用指引工具内容没有形成一套较为科学的框架体系，彼此间缺乏 有机联系，对中小企业管理者来说比较零散和孤立，也没有明确的应用路径， 对管理会计活动指引不到位企业管理者需要通过管理会计提升管理水平和企业 价值创造力，但是往往不知如何入手二）管理会计指引内容可操作性还不强 已发布的管理会计应用指引涉及工具较全，大部分属于传统管理会计范畴，主 要包括宏观战略管理工具（100-101）、常规基本工具（200-603）、综合报告工 具（801-802）三大类指引工具内容由总则、应用环境、应用程序、应用评价 和附则等组成，反映了每项工具方法的应用环境和操作过程，但是内容以条款 性原则规定为主，在常见管理会计教材中均能找到，对普通企业来说可操作性 并不是很高。
以成本核算和本量利分析两个常用工具为例，“直接材料成本差 异”在指引中并没有指明如何操作计算，更不用说如何针对不同产品进行成本 控制中小企业往往在实践中需要完善的工作细节流程和步骤式操作程序，配套 大量的表格和图表结合指导，并在应用执行时没有相应的实施经验和人才，会 面临很多问题，因而要求指引能提出解决问题的方法三）管理会计指引的推广应用仅局限在财务人员管理会计从战略层、经营层到业务层并不只与财务人员相关，业务和财务融合越 来越要求企业的各个部门参与到管理活动中而财政部颁布的管理会计指引的推 广应用目前还局限在财务人员，只靠在财务人员中推广指引应用，涉及面较窄， 如果主要管理人员并不重视管理会计的应用，许多管理问题并不能解决，管理 会计工具应用效果也会打折，进而又会影响管理会计的应用推广生产经营活动 的预测、决策、控制、评价，从问题的提出到解决，从管理方案的策划制订与执 行仍然是各业务部门的工作，在每一个专项管理活动中，会计人员只能起到协 助作用，而会计人员了解企业产品业务流程对进行管理会计工作有很大帮助管 理会计的应用应该是企业管理者高度重视并全程参与，只有管理会计的应用真 正能为企业管理创造价值，才能吸引企业投入。
U!（四）管理会计指引应用业务财务基础数据不完整管理会计工具应用缓慢的原因之一是管理会计信息数据采集成本、加工成本、基 础设施成本、管理成本较高，信息无效还会给使用者带来损失管理会计是以成 本控制为基础发展起来的，成本控制是企业利润源泉和竞争利器，是企业精细 化管理的基础，财务经理普遍把企业成本控制放在其工作首位但是由于成本核 算工作量较大，要求较高，不少企业基本的核算工作也没有做好，更不用说充 分利用如变动成本计算法、标准成本法和作业成本法等最新的成本控制方法对 于个别规模较大、管理先进的企业制定了自己的管理制度，但是多数中小企业， 目前还处于个体探索、粗放式发展阶段财务业务核算数据是管理会计的基石，但是不少中小企业并没核算规范完整， 特别是如客户、存货、产品研发等多维业务数据信息，对会计人员来说并不熟悉 如何进行管理五）管理会计信息化模块没有实施细则和应用方法 中小企业的管理信息化基础比较薄弱，制约着管理会计工作的顺利进行管理会 计的应用大同小异，管理会计信息系统建设花费较大、人才培养难度较高，造成 多数中小企业只应用了会计软件中的基础核算功能，信息化基础数据集成较差， 管理会计信息可比性和可扩展性较差，提供的决策价值较低。
最后形成的财务数 据无法追本溯源，对企业的管理决策难以起到支持的作用提升管理会计的应用水平离不开企业信息化的支撑，特别是业财融合情况下， 如何实施管理会计信息化，没有实施细则和应用方法，产生的财务数据与业务 数据需要统一的底层数据结构标准企业实际应用的管理会计软件功能多种多样, 没有标准，导致信息化建设和维护成本越来越高二、管理会计指引在中小企业应用中的建议(-)以管理决策需求为导向建立应用路径 中小企业内在需求不足导致决策信息供需不平衡，只有管理者认识到决策信息 重要性，才有动力促进企业提高管理会计水平尽管每个企业所处发展阶段不一 样，管理成熟度不同，管理决策信息需求也不同但是管理者都高度重视战略目 标的执行并且通过完善绩效评价体系来充分提高员工积极性中小企业管理者应 以此为起点，重点考虑管理会计应用时决策需求，以管理基本逻辑目标导向一 绩效考核为框架建立应用模式，按照“战略目标一投资融资一预算管理一成本 控制一绩效考核”路径在不同阶段选择不同管理会计模块实施在应用过程中实 行问题导向，通过专业管理咨询公司对已有管理会计工具应用情况进行诊断评 价，提出改进方式，在企业管理中发挥价值创造功能。
)总结管理会计经验案例，建立行业执行标准 管理会计应用指引只是规定了各种工具适应环境和操作过程的一些基本原则而 企业实务应用需要完善的工作细节流程和步骤式指导，能针对问题提出解决问 题的方法因此政府应针对管理会计工具进一步建立完善的解释指引的工作标准 和应用问题处理方法，对普遍问题、特殊问题分别进行梳理，提出针对性解决方 法企业应根据单位经营特点、管理要求等具体情况，结合管理会计指引，建立 健全适用于本单位的管理会计应用手册，以达到提升单位价值创造力的目的工 作标准的建立同时也会促进企业自身基础管理制度的完善，有利于企业内部的 监督管控实施以及资源的有效配置管理会计的应用还受制于管理的权变性，在实践中应根据组织所处的环境和内 部条件的发展变化随机应变，这就要求及时总结管理会计经验，按行业应用建 立案例库，并通过实务经验提升中小企业财务经理的管理技能三)在企业全员推广管理会计应用理念 管理会计是通过决策支持影响组织中各个层级的行为，其内嵌于组织管理活动, 边界也越来越模糊如何在实践中应用管理会计工具，不仅仅是会计人员的事, 还需要企业相关部门的配合管理会计是对企业业务管理的财务支撑，为企业管 理提供基础信息、管控手段，应该渗透到企业的各个职能部门层面。
因此推动管 理会计的应用，应由企业管理者主导，涉及企业全局的组织和制度建设在应用 过程中企业管理者应高度重视，上至总经理，下至公司每个员工均应参与会计 人员不再独立拥有会计系统的全部设计权，经营管理者和工程师等的共同参与 将是管理会计发展的一个重要特征同时要求财务人员与车间生产、研发、营销 等部门员工一样能了解企业实际业务情况，财务部门的核算职能才能逐步改变 为企业创造价值职能，通过在企业全局建立制度、人员、工具三者相适应的联动 机制来不断克服中小企业管理发展中的问题四）完善业务财务基础数据处理 业财融合是管理会计应用发展必然要求，这就要求企业除了提供常规的财务信 息，还需要对业务数据进行处理管理会计工作以财务核算数据为基石，但在不 少企业特别是中小企业并没核算规范完整中小企业成本控制对企业产生的积极 影响更大，对企业内部的监督管控以及对资源的有效配置效果最佳因此可以推 广财政部已发布的《企业产品成本核算制度（试行）》，在这个制度基础上将具 体方法加以阐述并规范，企业进一步探索提升成本核算基础还可以参考个别规 模较大、管理先进的企业制定的管理制度，如大连万达制定了自已的《成本核算 指引》有效地规范了万达集团在各地的地产建设项目，推动了相关地产项目的大 批量发展。
其次如销售客户和存货等业务基础数据处理在管理会计核算仍没有标 准，这也可以制订非财务业务数据标准，为中小企业管理会计信息进行指导五）完善信息化模块功能细则和应用案例对企业来说业务量越大，财务信息的分析处理对于信息化的依赖程度越高通过 建设统一财务管理信息化平台，实现企业财务和业务数据一体化集成，让财务 人员更好地参与企业决策工作财务信息化不仅要基于完善良好的软硬件条件， 更重要的是企业整体管理意识、基础管理水平的逐步规范和提高，由财政主管部 门在指引基础上进一步完善信息化模块功能细则，形成并执行一整套完善的管 理信息化运行制度和底层数据统一接口标准，减少信息化过程中存在的“信息 孤岛”问题，加快中小企业信息化建设进程利用会计软件公司和管理咨询机构的专业化分工及信息技术优势开展管理会计 信息化应用评价，通过新建、整合、改造等方式，在现有财务核算软件基础上实 现管理会计功能节约信息化建设成本，推动管理会计的有效应用O通过整理管理 会计信息化应用案例库，指导企业解决应用中所遇到的问题三、结论由于中小企业所处环境竞争越来越激烈，管理者在决策时越来越需要精确的财 务信息支撑，管理会计基本指引和应用指引的发布，为提升管理会计应用水平 起到了作用。
但是由于管理基础较差，管理会计指引要更好地在中小企业应用需 要做到如下方面:一是以管理决策需求为导向建立指引应用路径;二是总结管理 会计经验案例，建立行业执行标准，提高可操作性;三是在企业全员推广管理会 计应用理念；四是完善业务财务基础数据处理;五是通过完善信息化模块功能细 则和数据统一接口标准提升信息化应用水平参考文献[1] 冯巧根.管理会计的发展动态与评析[J].会计之友，2011, (20) :8-13.[2] 胡玉明.企业管理会计理论与方法研究框架:基本构想与预期突破[J].财会通 讯，2011, (10) :6-10.[3] 郭晓梅，苏月嫦.管理会计应用的瓶颈及其突破[J].经济问题，2006, (01) : 69-71.[4] 魏鹏超.我国企业管理会计理论框架初探[J].商业会计，2016, (24) : 72-74.[5] 颉茂华.管理会计理论框架及其要素的构建[J] .财会通讯(学术版),2005, (05) :10-15.[6] 韩向东•管理会计信息化的应用现状和成功实践[J].会计之友，2014, (32) : 85—88.[7] 王云鹏.管理会计信息化的应用现状及存在问题解析[J].财经界(学术版)， 2016, (01) :219.。