论文浅谈企业内部控制制度定稿

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1、浅谈企业内部控制制度文章来源： 文章作者： 发布时间：2004-10-06 字体：大中小在知识经济到来的今天，影响企业经营的环境不仅FI益复杂，而且越来越不稳定，市场竞争 更是日趋激烈，如何增强企业的竞争实力，提高企业的经济效益，成为企业最关注的问题，内部 控制制度则为企业提供了 一个强有力的保证。所谓内部控制，是指山企业董事会、管理者和其他员工实施的,为保证财务报告的可靠性、经 营的效率效果以及现行法规的遵循等目的而提供合理保证的过程。内部控制涉及企业生产经 营的控制环境、风险评估、监督决策、信息与传递以及自我检测等方面，从总体上透视了企 业生产的各个环节。其有效实施无疑会促使企业生产管理登

2、上一个新台阶，促进企业经营流 程的合理化和正规化。1内部控制的目的内部控制的目的是指内部控制想要达到的目标，大致包括:保护企业资产的安全、完整及对 其的有效使用。保证会计信息及其他各种管理信息的存在、可靠和及时提供。保证企业 制定的各项管理方针、制度和措施的贯彻执行。尽量压缩、控制成本、费用，减少不必要 的成本、费用，以求企业达到更大的盈利目标。预防和控制且尽早尽快查明各种错误和弊 端，以及及时、准确地制定和采取纠正措施。保证企业各项生产和经营活动有秩序有效地 进行。为了达到内部控制的目的,应预先确立衡量实际绩效的标准;正确记录经济业务执行情况，并 将工作实绩与标准目标进行比较，借以发现差异并

3、分析造成差异的原因以及各种因素对差异 的影响程度;针对偏高目标和标准的现象，提出纠正的措施予以补救。还应注意一些特定控制 程序的执行，如核对会计记录数字的准确性，保持调廿.表、日常编报资料和试算表，核准与控制 各种凭证，同外部资料比较，将现金、有价证券和记录核对预算与执行结果比较等。2当前内部控制存在的主要问题国内大型国有企事业单位一般都在一定程度、一定范围建立了内部控制制度,基本业务内部 管理可以说是有章可循。但还有相当一部分企业未意识到内部控制的重要性，对内部控制存 在许多误解，甚至概念模糊，治理结构先天不足，再加上内部控制固有的局限性,使企业内部控 制薄弱，经济业务随意性大，缺乏有效的监

4、督机制。主要表现在:业务决策人员与经办人员没有 很好的分离制约,存在业务授权（管理职能）、业务执行（保管职能）、业务记录（会计职能）、业 绩检查（监督职能）兼容现象;重大事项的决策和执行没有很好的分离制约，存在无标准操作现 象;财产清查没有制度，“家底”不明确;内部审计没有制度,该设的内审机构不设，该配的内审 人员不配等，使得管理力度层层递减，管理效应层层弱化，从而造成企业竞争力降低，经济效益 下滑。3强化企业内部控制的几点建议3.1建立度好的控制环境任何企业的控制活动都存在于一定的控制环境之中，控制环境的好坏，直接影响到企业内部控 制的遵循和执行，以及企业经营目标、整体战略目标的实现。加强和

5、完善企业内部控制，应注 意企业内部控制环境的建设，包括经营管理的理念、方式和风格，组织机构，授权和分配责任的 方法,管理控制方法，人力资源管理政策和实务，外部环境的影响等。只有建立良好的内部控制 环境，才能保证制度的真正落实，才能真正达到内部控制的目的。3.2加强企业各方而的内部牵制制度内部牵制是指对具体业务进行分工时,不能山一个部门或一个人完成一项业务的全过程，而-必 须由其他部门或人员参与,并且与之衔接的部门能自动地对前面已完成工作进行正确性检 杏。它山适当授权、不相容工作的责任分工、凭证和记录、接近控制、独立检查等环节组成。 这种制约包括上、下级之间的互相制约、相关部门之间的相互制约。如

6、会计信息收集、归类 过程中，除了制单外，必须有复核并山财会主管审批;又如现金流转业务中，现金收支的审批、收 入和支出、印鉴的保管、记帐等业务应分工管理，互相牵制。在内部牵制中，必须采取工作轮换制,这样才能更好地达到牵制的效果。工作轮换制是指根据 不同岗位在管理系统中的重要程度，明确规定并严格控制每一员工在某一岗位的履职时间。对关键岗位应频繁轮换，次要的岗位可少-些。从轮换中暴露出存在的问题，揭示出制度的缺陷、管理的缺陷。3.3加强企业财务内部控制通常认为企业内部控制仅仅是审计部门关注的问题。其实，从企业的角度或从企业财务管理 的角度来说,更应关注企业财务内部控制，因为它对企业财务管理目标的实现

7、和企业财产的安 全有重要的直接的影响。建立科学、严密的企业财务内部控制制度是安全、有效的财务管理 的基础。企业财务内部控制主要包括以下几点:抓好关键人，如分支结构负责人和财会部门 负责人;把握关键部位，如审批程序、资金调度、交接手续、电脑操作密码等;管好关键物 件，如重要的发票、银行票据、印鉴等;控制关键工作岗位如现金、银行出纳、收支事项及 凭证的核准、实物负责人等。3.4加强企业内部稽核制度和内部审计制度切实加强企业对内控的认识。企业的一些高级管理人员认为，稽核部门不能创造效益,还要占 用人员编制,增加经营成本，因此对其并不十分更视,这一观念应立即更新，并切实加强考核、监 督、制约机制，发挥

8、企业内部审计的作用，将内部审计人员从会计、财务人员中分离出来，宜接 对董事会负责，这样才能真正发挥内审人员的作用，监督和保护企业的资产、财产安全，监督企 业朝着合理、合法的良性方面发展。3.5关注新形势，不断创新内部控制制度新经济条件下，企业内部控制将发生明显变化,内部控制需要不断进行创新，内部控制既有国 际化问题,也有国家问题，内部控制应当结合国情和企业实际等，需要认真研究。企业特别是大 企业内部控制应当关注并实施企业资源计划（E R P）,应当关注并适应电子商务发展的需要, 应当关注观念的变革与创新，在新经济条件下，主导企业发展和社会进步的力量已经不取决于 有形资源，而更取决于企业能否拥有

9、和控制无形资源。我国企业不仅要主动向新经济学习，还 应当向世界上先进的网络公司学习，向其他类型的高科技企业学习,甚至向这些企业投资，通 过投资买创新、买经验、买管理办法。内部控制更应当有全球经济意识，要能敏感地认识到 各类新生事物的价值，如品牌的价值、域名的价值、互联网的价值、生物工程的价值、纳米 技术的价值等。可以建立新型的资金供给制度，最大限度地满足企业科技创新、管理创新、 经营创新对资金的需求，要对有市场价值的切创新活动给予资金方面的支持。但是创新活 动具有很大风险，因此，企业资金供应渠道将更加多元化，需要大:晨风险投资基金的支持。可以 建立新型的成本、费用控制制度。面向未来,要做到产学

10、研政息性互动。可以建立新型的投 资控制制度。关注投资风险问题，关注投资的最终价值的实现。投资控制应当更加民主化、 法制化、科学化，更充分地发挥专家集体的智慧。可以建立新型的分配控制制度，大胆改革创 新。对员工的分配，对创新的分配，对无形资产的分配，对资本的分配，对管理人员及技术人员的 分配,都应当更加科学化、民主化、制度化，这样才能更加有利于新经济的运行,更加有利于全 部资源的优化配置。摘 要：文章认为，企事业单位会计电算化实施后，带来了会计业务处理的内容和方式, 会计信息载体等方面的变化，大大增加了会计内部控制的难度和复杂性。应从组织机构设置、 会计电算化岗位责任制度、会计电算化系统操作制度

11、、会计电算化系统软硬件管理制度及会 计资料管理制度等方而入手，建立和完善电算化会计内部控制制度。关键词：会计电算化；内部控制；会计业务；会计信息；硬件；软件企事业单位会计电算化的实施，就是建立会计电算化的整个过程，是一项复杂的系统工 程。在整个系统的实施过程中，包括会计电算化工作的规划，会计信息的建立与管理，人员 的分工与培训，各种制度的建立与实施等诸多内容，都必须采用系统工程的方法与原理进行 安排组织，这样才能使会计电算化工作顺利正确的进行。下而仅就会计电算化工作涉及的内 部控制进行探讨。控制是指按照一-定的条件和预定的目标，对一个过程或一系列事件施加影响，使其达到 预定目标的一利有组织的行

12、为。内部控制是指企业内部的管理控制系统，即为保证经济活动 正常进行所采取的一 系列必要的管理措施，不仅包括企业高层用来授权与指挥经济活动的各 种方式方法，还包括对企业经济活动进行综合计划、控制和评价而制定的各项规章制度。控 制的目标是保证企业财产、检查有关数据的E确性和可靠性、提高经营效率、贯彻既定的管 理方针。新会计法第27条明确规定，务单-位必须建立本单位的内部监督制度。内部控 制关系到企业财产物资的安全完整、关系到会计核算系统对企业经济活动反映的正确性和W 靠性。所以，企业为实现其既定的经营管理目标，提高其经济效益，必需加强管理，建立一 整套内部控制制度，以保证企业稳定、健康有序地发展。

13、企业在建立了电算化会计系统后， 企业会计核算和会计管理的环境发生了很大的变化。一、会计电算化带来的一些变化1. 会计业务处理的内容和方式的变化企业使用会计电算化软件处理财会数据后，企业的会计核算工作的环境和传统的工作方 式相比有许多不同，财会部门人员的构成从原来的财会专业人员，转变为山财会专业人员和 会计电算化系统管理员、维护员等构成。财会部门能够高效地完成传统会计核算工作要求的 核算内容，还可以应用计算机完成各种企业经营管理方面的其他工作，如财务预测、成本控 制、销传预测、企业资源规划等。随着电子信息通讯技术的发展，传统会计工作中需要花费 很长时间的会计信息的处理，可以在终端机上瞬间完成，山

14、会计人员处理的有关财会业务, 可山其他有关人员在终端机上完成；山儿个部门按原规定的步骤才能完成的业务事项，现在 可以山一个部门甚至一个人完成。因此，需要建立一套新的控制范围与控制程序符合新形势 的内部控制制度，以保证企业财产物资的安全完整、保证会计系统对企业经济活动反映的正确和可靠、达到企业管理的目标。2. 会计信息载体的变化企业应用会计电算化系统进行会计核算后，财会业务处理的方法和程序发生了很大的变 化，各类会计凭证及报表的生成方式、财会信息的储存方式及载体也与传统的方式不同。手 工处理时期的反映财会业务处理过程的各种原始凭证、记帐凭证、汇总表、分配表、工作底 稿等作为基本会计资料的书面形式

15、的资料有所减少。山于电子信息技术的广泛应用，某些经 济业务交易发生时，有关信息山经办人员通过计算机直接操作、计算机自动记录，手工操作 财会业务时期使用的每项经济业务必须具备的各种凭证、单据有些被部分取消，在核算过程 中进行的各种必要的核对、审核等一些工作变为山计算机自动完成。原来书而形式的各类会 计凭证改为以磁、光介质为媒体进行存储，因此，电算化会计系统的内部控制与手工会计系 统的内部控制制度相比，控制的重点应有所不同，控制的重点山对人的控制为主转变为对人、 机的控制为主，控制的程序也应当与计算机处理程序相一致。3. 控制舞弊、犯罪的难度加大随着计算机使用范围的扩大，利用计算机进行的经济领域的

16、犯罪活动也有所增加，山于 储存在计算机磁性媒介上的数据容易被篡改，有时甚至能不留痕迹，数据库技术的提高使数 据高度集中，未经授权的人员有可能通过计算机及网络浏览全部数据文件，复制、伪造、销 毁企业重要的数据。计算机犯罪具有很大的隐蔽性和危害性，旦发现的难度与传统的手工操 作相比更大，所以，造成的危害和损失可能更大，因此，电算化会计系统的内部控制不仅难 度大、而且复杂，必须要有各种控制的计算机技术手段。山于上述原因，会计电算化系统的内部控制制度与传统的手工会计系统的内部控制制度 相比较，会计电算化系统的内部控制是范围更大、控制程序更复杂的综合性控制，控制的重 点为职能部门尤其是财会部门和计算机数据处理部门并重的全面控制，它要求山人工控制和 计算机自动控制相结合的多方而的控制。二、需加强和改进的儿个方而会计电算化系统的内部控制制度，包括组织机构设置、会计电算化岗位责任制度、会计 电算化系统操