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1、2021年中级经济法考点串讲 第六章 增值税法律制度 第六章 增值税法律制度 【考点一】一般纳税人和小规模纳税人的划分 1.标准： 1工业企业：年应税销售额在50万元 2商业企业：年应税销售额在80万元 3营改增：应税效劳年销售额在500万元 2.非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，可选择按小规模纳税人纳税。 3.应税效劳年销售额含免税、减税销售额。应税效劳销售额有扣除工程 的纳税人，其应税效劳年销售额按未扣除之前的销售额计算。 4.增值税偷税、骗取出口退税和虚开增值税扣税凭证：不少于6个月的纳税辅导期管理。 【考点二】增值税的征收范围 1.征税范围： 1一般：境内销售货物有形动产，包括电
2、力、热力、气体或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物。 2营改增: 交通运输 陆路、水路、航空和管道运输效劳包括铁路运输 邮件寄递、邮票发行、报刊发行、邮政汇兑、邮政特殊效劳、邮品销售、邮政代理邮政业 等 技术效劳 包括研发、技术转让、技术咨询、合同能源管理、工程勘察勘探效劳 信息技术 包括软件、电路、信息系统效劳和业务流程管理效劳 包括设计效劳、商标和著作权转让、知识产权效劳、广告效劳和会议展览文化创意 效劳 包括航空、港口码头、打捞救助、货物运输代理、代理报关、仓储、装卸部分现代物流辅助 搬运和收派 效劳业 有形动产包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁 租赁 包括认证效劳、鉴证效劳会计
3、鉴证、税务鉴证、法律鉴证、工程造价鉴鉴证咨询 证、医疗事故鉴定等和咨询效劳代理记账、翻译效劳 播送影视 包括播送影视节目的制作、发行和播映含放映效劳 2.视同销售： 1视同销售货物：委托代销的委托方和受托方；异地移送；自产、委托加工；外购用于对外投资、分配、无偿赠送。 2视同提供给税效劳：无偿提供交通运输业和部分现代效劳业效劳，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。 3.混合销售兼营 1分别核算 增值税纳税人既经营增值税应税货物、劳务，又从事兼营 2未分别核算，由主管税务非增值税应税劳务的行为 机关核定 混合 一项销售行为既涉及货物又涉及非增值税应税劳务看主业 销售 的行为 【特殊】销
4、售“自产货物并同时提供“建筑业劳务的将混合销售作为兼营处理 4.增值税特殊应税工程： 1货物期货纳税。 2银行销售金银的业务，征收增值税。 第1页共5页 2021年中级经济法考点串讲 第六章 增值税法律制度 3典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，征收增值税。 4根本建立单位和从事建筑安装业务的企业“附设的工厂、车间消费的水泥预制构件、其他构件或建筑材料，用于本单位或本企业建筑工程的，在移送使用时，征收增值税。在建筑现场制造不征收增值税。 5对从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用，凡与货物的销售数量有直接关系的，征收增值税。与数量无关，不征
5、收 6印刷企业承受出版单位委托印刷，征收增值税。 【注意】天然水、体育彩票的发行收入、会员费收入不征收增值税。 5.营改增的特殊规定 1非企业性单位收取政府性基金或者行政事业性收费的活动。 非营业活动 2单位聘用的员工为本单位提供交通运输业和部分现代效劳业效劳。 3单位为员工提供给税效劳。 不属于境内提供 境外单位或者个人提供完全在境外消费的应税效劳或境外使用的有形动产 【考点三】增值税税率与征收率 1.增值税税率 根本税率大部分货物；加工、修理修配劳务；提供有形动产租赁效劳 17% 1粮食、食用植物油；2自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；3图书、报纸、
6、杂志；4饲料、化肥、农低税率13% 药、农机、农膜；5农产品初级农产品；6音像制品；7电子出版物；8二甲醚；9食用盐 11% 提供交通运输业效劳、邮政业效劳 6% 提供现代效劳业效劳有形动产租赁效劳除外 零税率 纳税人出口货物；涉及跨境提供给税效劳的行为 2.征收率： 1小规模纳税人：3% 2一般纳税人简易方法征收：4%、6%征收率 3.销售自己使用过的物品 含税售价14%4%2含税售价13%2% 增值税含税售价117%17% 一般纳税人 固定资产以外的物品 小规模纳税人 增值税含税售价13%3% 4.销售旧货： 1一般纳税人：增值税含税售价14%4%2 2小规模纳税人：增值税含税售价13%2
7、% 【考点四】一般纳税人销项税额的计算 1.销售额=价款+价外费用 销项税额不含税销售额税率，不含税销售额含税销售额1税率 【注意1】价外费用不包括：代收代缴的消费税；代垫运费；代为收取的政府性基金或行政事业性收费；代办保险等而向购置方收取的保险。 【注意2】含税：商场的“零售额肯定含税；增值税专用发票中的“销售额肯定不含税； “价外费用和逾期包装物押金肯定含税。 第2页共5页 2021年中级经济法考点串讲 第六章 增值税法律制度 2.纳税义务发生时间： 1直接收款方式：收到销售款或者获得索取销售款凭据的当天。 2托收承付和委托收款方式：发出货物并办妥托收手续的当天。 3赊销和分期收款方式：合
8、同约定的收款日期的当天。【必背法条】 4预收货款方式：货物发出的当天。 5委托代销货物：收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。 6销售应税劳务：提供劳务同时收讫销售款或者获得索取销售款凭据的当天。 7纳税人发生视同销售货物行为：货物移送的当天。 3.销售额确实定【必背法条】： 最近时期同类货物其他纳税人最近时期同类组成计税价格： 价格明显偏低、不征消费税的货物：组成计税价格=本钱+利润=本钱1+本钱利润率10% 视同销售 征收消费税的货物：组成计税价格=本钱1+本钱利润率/1-消费税税率 未过期的，不并入销售额征税；对逾期1年以上未收回包装物而不再退还的押包装物押金 金，应并入
9、销售额，并按所包装货物的适用率销项税额。 折扣销售 “同一张发票上“金额栏分别注明，可按折扣后的销售额 1.按新货物的同期销售价格确定销售额； 以旧换新 2.金银首饰以旧换新业务，可按实际收取价款确定销售额。 【考点五】增值税进项税额的计算 1获得的增值税专用发票上注明的增值税额； 准予抵货物运输业增值税专用发票11%扣 扣 2海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。 3购进免税农产品：进项税额买价13% 1用于非增值税应税工程、免征增值税工程、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。【必背法条】 2非正常损失管理不善的购进货物及相关的应税劳务、在产品、产成品所耗用不得抵的购进货物或者应
10、税劳务。【必背法条】 扣 3上述货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。 4小规模纳税人不得抵扣进项税额。 5进口货物，不得抵扣发生在中国境外的各种税金。 6按简易方法征收增值税的优惠政策，不得抵扣进项税额。 【补充】无法划分不得抵扣的进项税额的 不得抵扣的进项税额 当月无法划分的全部进项税额当月免税工程销售额、非增值税应税劳务营业额合计当月全部销售额、营业额合计 【考点六】营改增的计算 1.一般计税方法：应纳税额=当期销项税额一当期进项税额 【注意】不得抵扣承受的旅客运输劳务。 2.简易计税方法：应纳税额销售额征收率 适用小规模纳税人；一般纳税人提供特定应税效劳可以选择适用简易。 第3页共5
11、页 2021年中级经济法考点串讲 第六章 增值税法律制度 3.差额扣除的情形： 扣除向承租方收取的有形动产价款本金，借款利息、售后回租 发行债券利息 有形动产融资租赁 一般融资扣除借款利息、发行债券利息、保险费、安装费和车租赁 辆购置税 不包括代收的机场建立费和代售其他航空运输企业客票而代收转航空运输企业 付的价款 扣除支付给承运方运费，从承运方获得的增值税专用发票注明的客运场站效劳 增值税不得抵扣。 扣除支付给国际运输企业的国际运输费用 国际货物运输代理 1扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性知识产权代理、货运代理和代收费 理报关 2向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费
12、，不得开具增值税专用发票。 【考点七】零星知识点 1.小规模纳税人的计算：应纳税额=销售额征收率3% 2.进口的计算：组成计税价格=关税完税价格*1+关税率/1-消费税税率 3.对增值税小规模纳税人中月销售额不超过2万元的企业或非企业性单位，暂免征收增值税。 4.商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽不包括劳保专用部分、化装品等消费品不得开具专用发票。 5.纳税地点： 1固定业户：向机构所在地申报，外出经营有外管证也向机构所在地申报； 2非固定业户：向销售地申报。 6.出口退免税制度： 退免税 出口企业出口货物、对外提供加工修理修配劳务 1.小规模纳税人出口的货物； 2.出口避孕药品
13、和用具，古旧图书、软件、国家方案内出口卷烟、使用过的设备 免税 3.来料加工复出口 4.免税店销售的免税货物； 5.特殊区域内的企业为境外的单位个人加工修理修配 1.出口企业销售给特殊区域内的生活消费用品和交通运输工具。 不免不退 2.出口企业行为不合法合规的 7.增值税退免税方法： 免抵退税方法 消费企业出口自产货物和视同自产货物；对外提供加工修理修配 免退税方法 外贸企业或其他单位出口货物劳务 【考点八】税收优惠 1.增值税的免税工程 1农业消费者销售的自产农产品； 2避孕药品和用具、古旧图书； 3直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备； 4外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和
14、设备； 5由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品； 6个人销售的自己使用过的物品。 第4页共5页 2021年中级经济法考点串讲 第六章 增值税法律制度 2.营改增的免税即征即退 1个人转让著作权；2残疾人个人提供给税效劳；3航空公司提供飞机播洒农药效劳；4“四技合同；5施行合同能源管理工程中提供的应税效劳；6离免税 岸外包效劳；7两岸海上直航、空中直航业务、船检效劳；8国际货物运输代理效劳；9中国邮政集团公司及其所属邮政企业提供的邮政效劳；10青藏铁路公司提供的铁路运输效劳 即征1一般纳税人提供管道运输效劳，对其增值税实际税负超过3%的部分； 即退 2一般纳税人提供有形动产融资租赁效劳，对其增值税实际税负超过3%的部分。 3.放弃免税权：书面申请+报主管税务机关备案+36个月内不得再申请免税+次月起全部均交税 第5页共5页
