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1、实例 售后回购和售后回租对比售后租回交易认定为融资租赁的，售价与资产账面价 值之间的差额应当予以递延，并按照该项租赁资产的折旧进 度进行分摊，作为折旧费用的调整。售后租回交易认定为经营租赁的，售价与资产账面价 值之间的差额应当予以递延，并在租赁期内按照与确认租金 费用相一致的方法进行分摊，作为租金费用的调整。但是， 有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的，售价 与资产账面价值之间的差额应当计入当期损益。例：2016年1月1日，A公司将锻压设备一台按80 万的价格出售给B公司。该设备的原价为110万，己提折旧 40万，售后融资租回，该设备尚可使用5年。A公司会计处理2016年初借：固定资
2、产清理700 000累计折旧 400 000贷：固定资产 1 100 000借：银行存款 800 000贷：固定资产清理700 000递延收益一未实现售后租回损益100 000 2016年末借：递延收益一未实售后租回损益100 000/5=20 000贷：制造费用一折旧费20000承租方：总局公告2016年第13号融资租赁企业经中国人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租 赁业务的试点纳税人，在财税2016) 106号文件发布前， 己签订的有形动产融资性售后回租合同，在合同到期日之 前，可以选择按照财税2016) 106号文件有关规定或者以 下规定确定销售额：试点纳税人提供有形动产融资性售后回
3、租服务，以向 承租方收取的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息、 发行债券利息后的余额为销售额。经商务部授权的省级商务主管部门和国家经济技术开 发区批准从事融资租赁业务的试点纳税人，2016年3月31 日前注册资本达到亿元的，自本地区试点实施之日起，其开 展的融资租赁业务按照财税2016) 106号文件和本通知第 三条第项规定执行;2016年4月1日后注册资本达到亿元的, 从达到标准的次月起，其开展的融资租赁业务按照财税2016) 106号文件和本通知第三条第项规定执行。财税2016) 106号附件21.融资租赁企业经中国人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租 赁业务的试点纳税人，提供有形
4、动产融资性售后回租服务， 以收取的全部价款和价外费用，扣除向承租方收取的有形动 产价款本金，以及对外支付的借款利息、发行债券利息后的 余额为销售额。融资性售后回租，是指承租方以融资为目的，将资产 出售给从事融资租赁业务的企业后，又将该资产租回的业务 活动。试点纳税人提供融资性售后回租服务，向承租方收取 的有形动产价款本金，不得开具增值税专用发票，可以开具 普通发票。经中国人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租 赁业务的纳税人，提供除融资性售后回租以外的有形动产融 资租赁服务，以收取的全部价款和价外费用，扣除支付的借 款利息、发行债券利息、保险费、安装费和车辆购置税后的 余额为销售额。注：A出
5、售给B融资公司，B再租给A, B收取A的 整个款项可以扣除当中应收的设备本金即征即退是对B融资公司说的；A卖给B是1200万 元，租赁费是1500万元，B收的1500万元当中首先可以扣 除1200的设备款，A卖给B,再从B租回，B是融资租赁 企业，交税是B,即征即退也是B,A不征税在计税方面，106号规定可以扣除设备价款，121号规 定是可以不扣除设备价款。37号文件发布时,对融资租赁售后回租有很大的限制, 售后回租市场无法生存。因为37号文件没有规定可以扣除 价款。既然这样，许多售后回租业务本为是不征增值税的， 但为了发展就选择了征税，A把设备卖给B时开具了增值税 专用发票。106号发布时认
6、识到37号错误，就恢复了可以扣 除设备本金。但又规定收取的设备本金不能开具增值税专用 发票，于是121号来了，打个补丁，原来售后回租不征增值 税的行为，企业选择了征税的，那么你可以开具专用发票， 不用扣本金了。因为B从A处取得作为融资租赁的设备的进 项税已经抵扣了。本规定自2016年8月1日起执行。商务部授权的省级 商务主管部门和国家经济技术开发区批准的从事融资租赁 业务的试点纳税人，2016年12月31日前注册资本达到亿元 的，自2016年8月1日起，按照上述规定执行；2016年1 月1日以后注册资本达到亿元的，从达到该标准的次月起， 按照上述规定执行。2.注册在北京市、天津市、上海市、江苏
7、省、浙江省、 安徽省、福建省、湖北省、广东省等9省市的试点纳税人提 供应税服务，在2016年8月1日前按有关规定以扣除支付 价款后的余额为销售额的，此前尚未抵减的部分，允许在 2016年6月30日前继续抵减销售额，到期抵减不完的不得 继续抵减。上述尚未抵减的价款，仅限于凭2016年8月1日前开 具的符合规定的凭证计算的部分。财政部、国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳 入营业税改征增值税试点的通知的附件2营业税改征增 值税试点有关事项的规定中规定，经中国人民银行、银监 会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人，提供有 形动产融资性售后回租服务，以收取的全部价款和价外费 用，扣除向承租方收取
8、的有形动产价款本金，以及对外支付 的借款利息、发行债券利息后的余额为销售额。试点纳税人 提供融资性售后回租服务，向承租方收取的有形动产价款本 金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。这是对 购买方也是出租方而言的。例：甲公司为非“营改增”的增值税一般纳税人，于2016 年1月购入1台大型机床，不含税价为450万元，增值税为 万元，取得增值税专用发票，预计使用年限为10年，不考 虑残值。在2016年1月因扩大生产规模，需要一笔生产流 动资金，并于1月10日与A融资租赁公司并且是“营改增” 后的增值税一般纳税人，签订了一份销售合同，成交价为240 万元，该机床公允价值为240万元，同时又签订
9、了一份融资 租赁协议将机床租回，租期为5年，期限为，租赁合同规 定的年利率为8%,每个次年1月10日支付租金62万元， 其中48万元为价款本金，14万元为融资租赁费用。A融资租赁企业的会计处理如下：2016年1月10日的会计处理：借：融资租赁资产2400000贷：银行存款24000002016年1月11日，出租该资产的会计处理，先判断 租赁类型为融资租赁。应收融资租赁款与其现值的差额确认 为未实现融资收益。最低租赁收款额=620000x5 = 3100000（元）。最低租赁收款额现值+未担保余值现值=租赁资产的 公允价值+出租人的初始费用，即最低租赁收款额现值+0 =租赁资产的公允价值+ 0,
10、最终，最低租赁收款额现值为 2400000 元。借：长期应收款应收融资租赁款3100000贷：融资租赁资产2400000未实现融资收益:长期应付款融资租赁销项税额Jx每个次年I月10日收到租赁费时:借：银行存款620000 贷：长期应收款应收融资租赁款620000开出发票时：借：长期应付款融资租赁销项税额贷：应交税费应交增值税一销项税额根据财税2016) 106号文件差额缴纳增值税规定， 应收融资租赁款总额减去融资租赁资产价款本金后，须缴纳 增值税，而上面的融资租赁资产的核算金额正好是价款本 金，未实现融资收益金额为“营改增”的售后回租销售额，据 此计算缴纳增值税。根据国家税务总局关于融资性售
11、后回 租业务中承租方出售资产行为有关税收问题的公告规定， 融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不属于增值 税征收范围，不征收增值税。因此购买方即出租方要扣除融 资租赁资产价款本金来计算并缴纳增值税。出租方：财税2016) 106号文件附件3营业税改征增值税试 点过渡政策的规定第二条第四款规定，经中国人民银行、 银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人中 的一般纳税人，提供有形动产融资租赁服务，在2016年12 月31日前，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税 即征即退政策。商务部授权的省级商务主管部门和国家经济 技术开发区批准的从事融资租赁业务的试点纳税人中的一 般纳税人，
12、2016年12月31日前注册资本达到亿元的，自 2016年8月1日起，按照上述规定执行；2016年1月1日 以后注册资本达到亿元的，从达到该标准的次月起，按照上 述规定执行。其第三条规定，增值税实际税负，是指纳税人 当期提供应税服务实际缴纳的增值税额占纳税人当期提供 应税服务取得的全部价款和价外费用的比例。接上例，假设A融资租赁公司就此一项业务，每个次 年的1月末，计算增值税税负=：=%,超过3%,在该公司 申报并缴纳增值税后，即可收到退回超过3%部分的增值税 款，即x=。借：银行存款贷：营业外收入政府补助利得采用售后回购方式融资的，在发出商品等资产时，应 按实际收到或应收的金额，借记“银行存
13、款”、“应收账款”科 目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费应交 增值税”科目，按其差额，贷记“其他应付款”科目。回购价格与原销售价格之间的差额，应在今后回购期间内按期计提利息费用，借记“财务费用”，贷记“其他应付款 科目。购回该项商品等时，应按回购商品等的价款，借记“其他应付款”科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费 应交增值税”科目,按实际支付的金额，贷记“银行存款”科目。例：甲企业为增值税一般纳税企业，适用增值税税率 17%o 2x12年5月1日，甲企业与乙企业签订协议，向乙企 业销售一批商品，成本为900 000元，增值税专用发票上注 明销售价格为1 100 000元，增值税
14、为187 000元。协议规定, 甲企业应在9月30日将所售商品购回，回购价为1 200 000 元，另需支付增值税204 000元。货款已实际收付，不考虑 其他相关税费。甲企业的会计分录如下：发出商品时：借：银行存款1 287 000贷：应交税费应交增值税187 000其他应付款1 100 000借：发出商品900000贷：库存商品900 000由于回购价大于原售价，因而应在销售与回购期间内 按期计提利息费用，计提的利息费用直接计入当期财务费 用。因为售后回购本质上属于一种融资交易，回购价大于原 价的差额相当于融资费用，因而应在计提时直接计入当期财务费用。5至9月，每月应计提的利息费用为:5=
15、20 000借：财务费用20 000贷：其他应付款20 0009月30日，甲企业购回5月1日销售的商品，增值税专用发票上注明的价款为1 200000元，增值税额为204000 元。借：其他应付款1 200 000应交税费应交增值税204 000贷：银行存款1 404 000借：库存商品900 000贷：发出商品900 000关于售后回购，会计准则:收到的款项应确认为负债。回购价大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。符合收入确认条件的，按销售处理，回购按购进处理。所得税：采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表 明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融 资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差 额应在回购期间确认为利息费用。总结：售后回租，承租方-增值税、所得税都不要缴纳；售后 回购，承租方-增值税要交，所得税不要缴纳；售后回租的 出租方和售后回购的出租方都要缴增值税，出租方交增值税 时，销售额是应收融资租赁款总额减去融资租赁资产价款本 金后，以及对外支付的借款利息、发行债券利息后的余额， 对经中国人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业 务的试点纳税人中的一般纳税人
