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1、“营改增”对企业财务管理的影响及完善措施的初步探析“营改增”对企业财务管理的影响及完善措施的初步探析【摘 要】我国现在实行的税制结构中最重要的流转税税种分 别是营业税和增值税。2009年之前,在我国实行的是生产型增值税, 即企业中购进固定资产所产生的税款是不能抵扣的,这样就存在了重 复征税。自2009年起,我国全面实施了增值税转型的改革,实行了 消费型增值税。但因为不是所有的固定资产全部可以抵扣,所以现在 税法里就规定了不能抵扣的固定资产项目。在此次“营改增”的试点 增值税税率也有了一定的变化,在原有13%和17%的税率基础上增加 了 6%及11%两档较低的税率。一些不符合一般纳税人条件的小规
2、模纳 税人,按照3%的征收率计征增值税。“营改增不仅仅影响了财务 的管理,同时也对财务指标和税收负担产生了重大影响,可见“营业 税改征增值税”是我国贯彻“十二五精神进行结构性减税的重要 措施,也是实现我国现代税制与现代国家相匹配的重要组成部分。【关键词】营改增;变化影响;策略探讨我国政府采取一系列结构性税收调整政策,以抵御全球性金融危 机的冲击,保障我国经济快速平稳发展。自2011年11月16日,经 国务院同意,财政部和国家税务总局发布了营业税改征增值税试点 方案,明确从2012年1月1日起,在上海市交通运输业和部分现代 服务业开展营业税改征增值税试点。这是继2009年1月1日增值税 转型实施
3、,允许全国范围内的所有增值税一般纳税人抵扣其新购进设 备所含的进项税额后,增值税再次扩围替代营业税,成为增值税改革 另一个重要举措。2012年9月1日起,将试点范围陆续扩大到北京、 浙江、江苏、安徽、天津、湖北等8省市。2013年8月1日,将试 点范围扩大至全国。目前“营改增正按照制定的方案稳步推进,争 取在十二五期间完成“营改增这项税收改革政策的全国普及任务。 因此,我们要充分把握政策,梳理业务流程,积极采取措施,应对“营 改增”给企业管理所带来的影响。一、“营改增对企业财务的重要影响(一)对会计核算的影响1、适用税率和税基变化。营改增后,服务行业税率发生变化。 由营业收入的5%提高至现代服
4、务业应税服务的6%。不考虑进项税额 抵扣的影响,服务行业税负将提高一个百分点。当然,对于企业来说, 实际税负是否增加还得看其取得可抵扣进项税额的大小。同时,税基和计税方法也发生变化。营业税以营业额为基数,乘 以适用税率,计算应纳税额。增值税则分为般计税方法和简易计税 方法。般计税方法是以当期销项税额扣除当期进项税额后的余额为 应纳税额。简易计税方法是按应税服务金额(不含税销售额)乘以征 收率计算应纳税额。因此,在会计科目设置上,要求企业增设应交增 值税等相关明细科目,设置更加完善,核算更加严格。2、收入核算变化。由于增值税是价外税,因此,“营改增”后, 涉及的服务企业要按价税分离的方法核算收入
5、,业务收入需拆分为收 入和销项税额,分别列入营业收入和销项税额会计科目核算。3、资产、成本费用核算变化。“营改增”后,涉及的企业要按 取得增值税专用发票的金额和税额分别核算资产原值、成本费用及进 项税额。成本费用和进项税额须列入对应成本费用和进项税额会计科 目核算。4、我国很多企业都是混合经营企业,有的经营范围在这次改革 范围内,有的经营范围不在此范围内,还要继续征收营业税。同时经 营内容不同,适用的税率也不同,如果缺乏对企业经营状况的全面了 解,不能对适用不同税率的业务独立准确核算,税务机关就会从高适 用税率。为企业带来了增加税收的风险。同时核算的不健全也容易导 致偷漏税的风险,给企业带来不
6、必要的麻烦。(二)对财务数据分析的影响1、由于增值税是价外税,会计核算上的收入须价税分离,其他 影响因素不变的前提下,将导致企业收入较年初预算下降,利润下降, 影响企业相关财务指标和业绩考核。需企业统筹考虑,采取应对措施, 扭转不利影响。2、取得增值税专用发票的成本费用也须按价税分离分别核算成 本费用和进项税额。一般纳税人企业的成本费用金额也将降低。购置 资产原值也需拆分为原值和进项税额核算,资产原值减少,对应以后 各期折旧或摊销费用将会减少。因此,企业财务数据分析受到不同程 度影响。(三)对企业税负产生的影响“营改增”的实施确实能为大部分企业带来了税负降低的好处, 但也有部分企业的税负增加。
7、这主要是不同行业或单位的实际情况差 异所决定的。增值税纳税人分为般纳税人与小规模纳税人。改革前,小规模 纳税人一般按3%的征收率计征货物销售增值税或按5%的税率计征服 务业的营业税。“营改增”后,占试点企业近7成的小规模纳税人由 原来5%税率缴纳营业税改按3%缴纳增值税,税负下降幅度达40%左 右,由此可见对小规模纳税人来说,此次新旧税制改革确实为企业降 低了税负,增强了小规模纳税人的盈利能力。从一般纳税人的角度来讲,实际税负是否降低取决于取得增值税 专用发票中可抵扣进项税额的多少。企业提供应税服务取得收入,按 不含税价格计入收入,减少了企业利润。同时,企业取得增值税专用 发票,按不含税价款计
8、入成本费用,增加了企业利润。若企业业务能 尽可能多的取得增值税专用发票进行抵扣,从而降低企业实际税负。 但从人工成本比重较大的企业角度看,取得能抵扣的进项税额相对较 少,容易导致企业税负增加。交通运输行业由原来3%税率缴纳营业税改按11%缴纳增值税;有 形动产租赁服务由原来5%税率缴纳营业税改按17%缴纳增值税。这些 行业企业税率提高较大,在取得能抵扣的进项税额较少时,此类企业 在本次“营改增”中的税负将大大增加。(四)对发票使用和管理的影响与营业税服务业地税普通发票相比,税务机关对增值税专用发票 的管理和稽查更加严格,因为其直接影响企业对外提供服务产生的销 项税额和企业FI常采购、接受服务环
9、节产生的进项税额,进而直接影 响企业增值税的应纳税额。因此,增值税专用发票的领购、开具、使 用、认证和管理上各个环节都非常严格。我国刑法对增值税专用 发票的虚开、伪造和非法出售与违规使用增值税发票行为的处罚措施 都做了专门的规定。如果违反增值税专用发票管理办法管理要求, 虚开增值税专用发票,或取得不合法的增值税专用发票等行为,都会 为企业带来的行政及刑事风险,需要企业高度关注。!endprint 二、“营改增”后企业管理的应对策略(-)熟悉税务政策,加强财务管理对于“营改增企业来讲,以前基本不涉及增税值业务,对增值 税相关政策研究较少,对增值税计税依据、计算、申报、发票管理等 业务流程相对陌生
10、。“营改增”后,部分企业受传统管理理念的影响, 缺乏取得增值税专用发票意义的认识。因此,作为企业履行财务管理 职能的会计人员,应该深入研究“营改增”相关政策,加强自身学习, 全面分析“营改增”给企业带来的各种影响,梳理业务流程,制定应 对措施,加强财务管理。及日寸向企业领导层汇报,提高重视程度,积 极向企业各级人员进行宣贯,提醒他们需要注意的事项,如向业务人 员宣传增值税基本概念、关键控制点、增值税专用发票的传递及认证 时限等等,以更好地适应改革,防范涉税风险,顺利实现平稳过渡。(二)增设会计科目,规范会计核算“营改增”后,企业须增设应交增值税销项税额、进项税额等相 关明细科目,制定增值税业务
11、核算规则,促使企业业务流程合理化、 业务管理规范化,会计核算明晰化。财务人员需熟练掌握增值税业务 核算要求,准确判断业务合理性和合规性,及时准确完成会计核算。(三)加强增值税发票管理,防范和控制风险1、梳理业务流程.,制订相关管理制度,防范各类风险企业业务范围广,种类多,需重新梳理业务流程,制订增值税发 票管理办法,规范管理对外开具和从外部取得的增值税发票。会计人 员在报销时严格审核增值税发票的合规性,同时要积极防范不规范增 值税专用发票所引发的各类风险,避免出现经济、行政以及刑事责任, 确保企业各项工作的正常、有序开展。2、严格区分各类经济收入,开具适当的发票在“营改增”试点的过程中,企业的
12、经营范围广泛,尤其是混营 或兼营的企业,有些收入在发票开具时难以把握,对部分现代服务业 的收入,到底属于营业税的征税范围还是增值税范围,这就需要我们 加强政策学习,必要时多与税务机关沟通,确保企业发票规范开具。3、规范增值税专用发票的管理行为根据企业实际经营情况,结合“营改增”相关规定,梳理企业业 务流程,准确划分成本费用类别,制定增值税专用发票管理办法。属 于“营改增”政策范围的业务,要求业务部门尽可能取得增值税专用 发票,以确保进项税额应抵尽抵。组织企业财务人员和业务人员进行 专项培训,提高他们的专业知识水平和职业道德水平,按规章办事, 切实履行自身职责。通过正规渠道取得增值税专用发票,妥
13、善保管好 相关抵扣凭证,并在增值税专用发票开具的180天内及时报账和认证。(四)鼓励企业多方面寻找合作伙伴“营改增”后,取得增值税专用发票上注明的进项税额可以在一 定期限内抵扣,而未取得增值税专用发票的则不能抵扣,因此一般纳 税人企业在采购,运输,技术合作等过程中,尽量寻找能开具增值税 专用发票的合作单位,从合同条款中明确须取得增值税专用发票,以 得到税款抵扣的优惠,从而降低自身的税负水平。也有极少数合作企 业借税制改革之机,趁机加价,因此,企业要多方面寻找合作单位, 选择财务核算健全、能够开具增值税专用发票的供应商进行合作,从 而降低企业的成本,提高利润水平,降低实际税负。(五)提高财务人员
14、工作技能和管理水平“营改增”虽然只是税种变化,但它涉及到整个会计核算体系改 变,控制点及会计科目的变化,核算要求也相应提高。因此,应该加 强财务人员的培训,提高会计人员的专业素质和业务水平,以满足新 时期会计核算和财务管理的需要。在“营改增”的冲击之下,企业财 务管理的外部环境发生了巨大变化,对单位的内部管理提出了更高的 要求,作为履行单位会计核算和财务管理职能的财务人员要进一步强 化服务意识,加强与业务部门和税务机关的沟通协调,积极进行政策 的宣传,确保各单位能尽快适应改革,避免出现各类涉税风险,造成 不必要的损失,实现平稳过渡。三、结束语综上所述,当前,我国正处于加快转变经济发展方式的关键
15、时期, 在“营改增”新旧税制转换阶段,难免有多种矛盾现象并存的局面, 而企业是否能达到真正意义上的减负,还需财政税务机关与企业相互 理解和协调,并不断地解决在试点磨合期中所产生的问题,进一步细 化税制和实施办法,扩大试点行业的领域和地域,只有在转型企业上 的全覆盖,才可以为企业争取到更多可抵扣税项,才能避免更多重复 的征税环节。大力发展第三产业,尤其是现代服务业,对推进经济结 构调整和提高国家综合实力具有重大意义。“营改增”的实施,有利 于根据国家的宏观政策的实施,调整产业结构,实现社会专业化分工, 促进三次产业融合;有利于降低企业税收成本,提高企业盈利水平, 增强企业发展能力,从而增强企业参与市场竞争的能力,有效刺激我 国经济的发展。通过税制的调整,还有利于优化投资、消费和出口结 构,吏好地促进国民经济健康协调发展。参考文献:1汪曾涛,上海服务业税收环境及改革方向研究J决策与信息 (下旬刊)2012 (6)2康世硕,试析”营改增”政策试点对服务外包产业发展的影 响J.会计之友2012 (21)3白杰松,详细分析”营改增”税对财务管理的影响首席财 务官