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1、第8章 审计抽样和其他选取测试工程 本章概要 1.选取测试项目的方法 2.审计抽样概述 3.抽样技术在控制测试中的运用 4.抽样技术在实质性程序中的运用 在设计审计程序时，审计人员应当确定选取测试工程的适当方法，详细包括： 1选取全部工程 2选取特定工程 3审计抽样 一、选取全部工程 通常存在以下情形之一时，审计人员应考虑选取全部工程进展测试： 1总体由少量的大额工程构成。 2存在特别风险且其他方法未提供充分适当的审计证据。 3由于信息系统自动执行的计算或其他程序具有重复性，对全部工程进展检查符合本钱效益原那么。 对全部工程进展检查，通常更适用于细节测试，而不合适控制测试。第一节 选取测试工程
2、的方法 二、选取特定工程1、是指审计人员只对审计总体中的部分工程进展测试。 2、选取的特定工程可能包括：1大额或关键工程；2超过某一金额的全部工程；3被用于获取某些信息的工程；4被用于测试控制活动的工程。3、选取特定工程不同于审计抽样不同点在于：并非所有抽样单元都有被选取的时机。选取特定工程进展审计时，不符合审计人员选择标准的工程将没有时机被选取，因此，选取特定工程进展测试不能根据所测试工程中发现的误差推断审计对象总体的误差。4、当总体的剩余部分重大时，审计人员应当考虑是否需要针对该剩余部分获取充分、适当的审计证据，即对剩余工程施行审计程序，包括施行分析程序和细节测试。 三、审计抽样 1、定义
3、审计抽样是指审计人员对某类交易或账户余额中低于百分之百的工程施行审计程序，使所有抽样单元都有被选取的时机。通过获取和评价与被选取工程的某些特征有关的审计证据，以形成或帮助形成对从中抽取样本的总体结论。 2、定义中的三个特征对某类交易或账户余额中低于百分之百的工程施行审计程序；所有抽样单元都有被选取的时机；测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型的某一特征。 3、适用性审计抽样对控制测试和本质性程序都适用，但它并非对这些测试中的所有技术方法都适用。审计抽样通常可在检查、监盘、函证中可以广泛运用，但通常不适用于询问、观察和分析性程序。三种选取测试工程的方法之间的逻辑关系图一、抽样风险和非抽样风险一
4、抽样风险1、定义：抽样风险是指审计人员根据样本得出的结论，与对总体全部工程施行与样本同样的审计程序得出的结论存在差异的可能性。 2、分类：1影响审计效果的抽样风险：可能导致审计师发表不恰当的结论。2影响审计效率的抽样风险：可能使审计师增加不必要的审计程序。3、表现形式：1在控制测试中：信赖过度风险和信赖缺乏风险 信赖过度风险：推断的控制有效性高于其实际有效性的风险 信赖缺乏风险：推断的控制有效性低于其实际有效性的风险 2在本质性程序中：误受风险和误拒风险 误受风险：推断某一重大错报不存在而实际上存在的风险 误拒风险：推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险 第二节节 审计审计 抽样样概述二非抽
5、样风险1、定义非抽样风险是指由于某些与样本规模无关的因素而导致审计人员得出错误结论的可能性。 对于非抽样风险，即使对总体中的所有工程施行检查，审计程序也可能无效。2、可能导致非抽样风险的原因包括1审计人员选择的总体不合适于测试目的。2审计人员未能适当地定义控制偏向或错报，导致审计人员未能发现样本中存在的偏向或错报。3审计人员选择了不适于实现特定目的的审计程序。4审计人员未能适当地评价审计发现的情况。5其他原因。三抽样风险和非抽样风险的控制 1、对于抽样风险 只要使用了审计抽样，抽样风险就总会存在 无论是控制测试还是细节测试，审计人员都可以通过扩大样本规模降低抽样风险。 2、对于非抽样风险 非抽
6、样风险是由人为错误造成的，因此可以降低、消除或防范。 虽然在任何抽样方法中审计人员都不能量化非抽样风险，但通过采取适当的质量控制政策和程序，对审计工作进展适当的指导、监视和复核，以及对审计实务的适当改进，可以将非抽样风险降至可以承受的程度。 二、统计抽样和非统计抽样1、同时具备以下特征的抽样方法才是统计抽样 1随机选取样本； 2运用概率论评价样本结果，包括计量抽样风险不同时具备上述两个特征的抽样方法为非统计抽样。2、统计抽样的优点 1可以客观地计量抽样风险，并通过调整样本规模准确地控制风险这是与非统计抽样最重要的区别 2有助于审计人员高效地设计样本，计量所获取证据的充分性，以及定量评价样本结果
7、 3、注意 1两种抽样均需要审计师的专业判断； 2非统计抽样假如设计适当，也能提供与设计适当的统计抽样方法同样有效的结果。 三、样本设计一根本要求在设计样本时，审计人员应当考虑审计程序的目的和抽样总体的属性。二定义总体审计人员应当确保总体的适当性和完好性 1、适当性：总体合适于特定的审计目的，包括合适于测试的方向 例如：对应付账款高估/低估的测试，需定义不同的抽样总体 2、完好性：从总体工程内容和涉及时间等方面确定总体的完好性三分层 分层是指将一个总体划分为多个子总体的过程，每个子总体由一组具有一样特征通常为货币金额的抽样单元组成。 施行细节测试时，审计人员通常按照货币金额对某类交易或账户余额
8、进展分层，以将更多的审计资源投入到大额工程中。 例如：应收账款函证时，对应收账款按余额大小分层 对某一层中的样本工程施行审计程序的结果，只能用于推断构成该层的工程。 四样本规模 样本规模是指从总体中选取样本工程的数量。 影响样本规模的因素包括： 影响因素控制测试测试细节测试细节测试与样样本规规模的关系可接受的抽样风险样风险可接受的信赖过赖过 度风险风险可接受的误误受风险风险反向变动变动可容忍误误差可容忍偏差率可容忍错报错报反向变动变动预计总预计总 体误误差预计总预计总 体偏差率预计总预计总 体错报错报同向变动变动总总体变变异性-总总体变变异性同向变动变动总总体规规模总总体规规模总总体规规模影响
9、很小 指审计人员可以容忍的最大误差 指审计人员预期在审计过程中会发现的误差 指总体的某一特征如金额在各工程之间的差异程度 分层可以降低每一层中工程的变异性，从而在抽样风险没有成比例增加的前提下减小样本规模，以进步审计效率 五、样本选取一总体要求要求审计人员选取的样本对总体而言具有代表性。二样本选取的根本方法 1使用随机数表或计算机辅助审计技术选样随机数选样 1对总体工程进展编号，建立总体中的工程与表中数字的一一对应关系。2确定连续选取随机数的方法。 2.系统选样等距选样是指按照一样的间隔从审计对象总体中等间隔 地选取样本。选样间距的计算公式如下：选样间距 =总体规模 样本规模 3.随意选样任意
10、选样指审计人员不带任何偏见地选取样本，即审计人员不考虑样本工程的性质、大小、外观、位置或其他特征而选取总体工程。 4.其他选样方法如整群选样和判断选样 例题 四、对样本施行审计程序审计人员通常对每一样本工程施行合适于特定审计目的的审计程序。目的：旨在发现并记录样本中存在的误差 五、样本结果评价 一推断总体误差 1、控制测试中注册会计师将样本中发现的偏向数量除以样本规模，就计算出样本偏向率，样本偏向率是审计人员对总体偏向率的最正确估计。 2、细节测试中审计人应根据样本中发现的误差金额推断总体误差金额，并考虑推断误差对特定审计目的及审计其他方面的影响。 二形成审计结论1、控制测试中的样本结果评价将
11、估计的总体偏向率与可容忍偏向率比较，从而考虑是否承受总体、是否需要扩大测试范围或者追加审计程序。2、细节测试中的样本结果评价首先，审计人员必须根据样本中发现的实际错报，要求被审计单位调整账面记录金额。然后，审计人员将被审计单位已更正的错报从推断的总体错报金额中减掉后，将调整后的推断总体错报与该类交易或账户余额的可容忍错报相比较，从而考虑是否承受总体、是否需要扩大测试范围等。 第三节节 抽样样技术术在控制测试测试 中的运用 一、抽样根本概念在控制测试中的运用 在控制测试中，注册会计师主要关注抽样风险中的信赖过度风险。可承受的信赖过度风险应确定在相对较低的程度上。通常，相对较低的程度在数量上是指5
12、%10%的信赖过度风险。在实务中，一般的测试是将信赖过度风险确定为10%。 可容忍偏向率是指注册会计师在不改变其方案评估的控制有效性，从而不改变其方案评估的重大错报风险程度的前提下，愿意承受的对于设定控制的最大偏向率。 施行控制测试时，审计人员通常使用的抽样方法有三种： 1固定样本量抽样2停走抽样3发现抽样。 固定样本量抽样介绍 一确定测试目的 二定义“误差 三定义审计对象总体 四确定样本规模 五选取样本并施行审计程序 六评价样本结果二、控制测试中的常见抽样方法 一确定测试目的审计人员施行控制测试的目的：提供关于控制运行有效性的审计证据，以支持方案的重大错报风险评估程度。假设将要测试的内控是：
13、企业是否只有在将验收报告与进货发票相核对之后，才核准支付采购货款。此时控制测试的目的: 确认现金支付受权控制的运行有效性，以支持对现金账户确定的重大错报风险评估程度。 二定义“误差 对每张发票及有关的验收单据，如有以下情形之一可定义为误差 1未附验收单据的任何发票； 2发票虽附有验收单据，但该单据却属于其他发票； 3发票与验收单据所记载的数量不符。 三定义审计对象总体 假设企业对每笔采购业务均采用连续编号的凭单，每张凭单上要附有验收报告及发票，因此，抽样单位是个别的凭单。假设此项测试是期中执行的，那么审计对象总体为审计年度前N个月内购置原材料的X X张凭单。 四确定样本规模 1控制测试中影响样
14、本规模的因素 1可承受的信赖过度风险抽样风险。在实务中，一般的测试是将信赖过度风险确定为10%，特别重要的测试那么可以将信赖过度风险确定为5%。审计人员通常对所有控制测试确定一个统一的可承受信赖过度风险程度，然后对每一测试根据方案的重大错报风险评估程度和控制有效性分别确定其可容忍偏向率。 2可容忍偏向率。可容忍偏向率是指注册会计师在不改变其方案评估的控制有效性，从而不改变其方案评估的重大错报风险程度的前提下，愿意承受的对于设定控制的最大偏向率P293 表9-3。 3预计总体偏向率。本例中，假定审计人员根据上年测试结果和对控制的初步理解，预计总体的偏向率为1.75%。 4总体规模。在本例中，采购
15、支付业务数量很大，因此审计人员认为总体规模对样本规模的影响可以忽略。2 2. 样本规模确实定 1使用统计公式计算样本规模。在基于泊松分布的统计模型中，样本量的计算公式如下：其中的分子“可承受的信赖过度风险系数取决于特定的信赖过度风险和预期将出现的偏向的个数，它可在泊松分布表中查得P295 表9-4 。 2使用样本量表确定样本规模 P296 表9-5。五选取样本并施行审计程序假如在控制测试中使用统计抽样方法时，审计人员必须使用随机数表或计算机辅助审计技术选样或系统选样，因为这两种方法可以产生随机样本.六评价样本结果 1计算总体偏向率 2确定总体偏向率上限，并进展比较根据统计公式：1个偏向2个偏向
16、，2个对策根据样本结果评价表 3考虑偏向的性质和原因 第四节节 抽样样技术术在本质质性程序中的运用一、抽样根本概念在本质性程序中的运用 在本质性程序中，审计抽样只能在施行细节测试时使用。在细节测试中，注册会计师主要关注抽样风险中的误受风险。在细节测试中，误受风险就是测试中的检查风险。 考虑因素：1注册会计师愿意承受的审计风险程度；2评估的重大错报风险程度；3针对同一审计目的财务报表认定的其他本质性程序的检查风险，包括分析程序。 细节测试中使用的统计抽样方法主要包括传统变量抽样和概率比例规模抽样法PPS抽样。变量抽样主要包括三种方法：均值估计抽样、差额估计抽样和比率估计抽样。 1.均值估计抽样 均值估计抽样是利用样本平均值估计总体平均值，然后对总体的金额进展推断估计的一种变量抽样方法。 2.差额估计抽样 差额估计抽样是利用审查样本所获得的样本平均过失额，去推断总体过失额的一种统计抽样方法。 3比率估计抽样 比率估计抽样是指以样本的实际金额与账面金额之间的比率关系来估计总体实际金额与账面金额之间的比率关系，然后再以这个比率去乘总体的账面金额，从而求出估计的总体实际金额的一种抽样方法。 二、
