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1、政府预算会计的基础理论分析政府预算会计的基础理论分析摘要：历史上，政府预算编制和预算会计核算所采用的是传统的收付实现制。而随若经 济社会的不断发展，收付实现制的弊端逐渐显现出来，权责发生制由于其比收付实现制更 能全面、完整、准确地反映政府综合财政经济状况，所以权责发生制作为新的核算基础逐 步被引入至政府预算编制和会计核算领域中。因此，应在现行财政总预算会计核算中渐进 地引入权责发生制，并对相应会计科目进行改进，从而为政府收支分类改革提供微观基 础。权责发生制和收付实现制两者在实际运用过程中应该相辅相成。关键词：政府收支分类 预算收支科目财政总预算会计 会计科目政府会计 会计基础 权责发生制收付
2、实现制目前，会计核算基础为收付实现制和权责发生制以及在这两种核算基础上演变出来的修 正的收付实现制和修正的权责发生制。一般而言，在经济活动中经济业务的发生和货币的收支并不一定是完全一致的，即存在 着现金流动与经济活动的分离。由此而产生两个确定和记录会计要素的标准，一个标准是 根据货币收支是否来作为收入确认和费用确认和记录的依据，称为收付实现制；另一个标 准是以取得收益的权利和需要付款的责任作为记录收入或费用的依据，称为权责发生制。 而这两者的主要区别在于收入和费用的确认上。收付实现制的确认原则是：凡在本期实际以现款付出的费用，不论其应否在本期收入中 获得补偿都应作为木期的应计费用处理；而凡在本
3、期实际收到的现款收入，不论是否应属 于本期都应作为木期应计的收入处理。反之，凡本期还没有以现款收到的收入和没有用现 款支付的费用，即使它归属于木期，也不作为本期的收入利费用处理。权责发生制的确认 原则是：凡是应属木期的收入和费用，不论其款项是否收到或付出，都应作为本期的收入 和费用处理；反之，凡不属于本期的收入和费用，即使款项在本期收到或付出，都不应作 为本期的收入和费用处理。由此可见，权责发生制在理论上更符合会计的假设及原则，比 收付实现制更有优势，可以正确的反映企业的财务和经营状况。修正的收付实现制：国际会计师联合会（IFAC）认为，修正的现金制是指以某种方式对 某些交易或事项采用非现金基
4、础进行确认与报告，它通常再两种变体，附加期模式和附加 披露模式。“附加期”模式指在规定的追加期内（通常在30天以内），对源于前一会计 期间的交易所产生的本会计期间的现金收付，仍确认为前一-会计期间的现金支付。附加披 露模式是对于通常在应计制下确认的项目提供附加的信息披露，典型的如“附加期”内的 近似现金余额项y财务资产与负债等信息。修正的权责发生制：一种定义为指从财务报表中去掉长期性项目，使财务报表主要报告 货币性资产和货币性负债，常见的模式是对以权责发生制为基础确认的资产与负债的范围 做出限制，包括：所有非财务资产在取得时确认费用，部分非财务资产（国防与文化资 产）在取得时或建造时确认费用；
5、不确认养老金负债。政府会计（财政总预算会计和行政单位会计）采用修正的收付实现制基础。即原则上采用 收付实现制，对某些特定业务则偏向于采用权责发生制基础。例如，预算收入中的房产 税、政府间补助收入以及预算支出中的退休养老金、补助支出可采用权责发生制，并设置 往来款项账户核算相应的债权和债务。事业单位会计采用修正的权责发生制基础。即原则上采用权责发生制，对某些特定业 务，例如政府拨款、捐赠收入和奖励支出、赞助支出等则偏向于采用收付实现制基础。事 业单位的改革是逐步走向市场，经济活动逐步向企业箪拢，因此应向权责发生制转变，但 事业单位的性质又决定了不能采用完全的权责发生制，而应以收付实现制作为补充。
6、收付实现制作为一种会计核算基础，对收入和费用的确定是以款项的实际收付为基准。 因而在会计核算上，以设置的科目少，会计记录方式简单，易掌握占优势。“收付实现 制”目前仍是我国预算会计的主要核算基础。在预算会计功能主要侧重于为预算资金的分 配和使用服务时，“收付实现制”会计基础的优势占据上风，基木满足了国家对预算收支 管理的需要。我国1998年1月1日开始施行的财政总预算会计制度第十八条规定 “财政总预算会计核算以收付实现制为基础”，2001年开始实施的财政总预算会计制 度暂行补充规定中要求“财政总预算会计核算以收付实现制为主，但中央财政总预 算会计的个别事项可以采用权责发生制”。可见，我国目前的
7、预算会计是以收付实现制 为主的。但随着我国市场经济体制的建立和完善，财政体制改革的不断深入，各项预算管理改革 措施相继推出并逐步实施，主要有部门预算、政府采购和国库集中支付制度等。这些措 施对原有的预算会计核算产生了较大的冲击。当会计环境发生了较大变化，对预算会计提 出了要全面反映政府的资金运动和结果的新要求后，收付实现制预算会计基础的弊端在许 多方面开始显露。收付实现制不能全面反映政府各部门财务状况，其不足之处主要有：1、不利于单位进 行成本费用核算、提高效率和绩效考核；2、不能全面准确记录和反映单位的负债情况， 不利于防范财务风3、收支项日不配比，不能真实反映当年收支结余；4、不能真实反映
8、对 外投资业务；5、不能反映固定资产的真实价值和隐性负债问题；6、不利于处理政府采购 业务和年终结转等会计事宜。7、收付实现制下的会计报告项目过于简单，反映的内容不 全。8、引发不同年度间收支规模的波动。权责发生制也是一种会计核算基础.与收付实现制基础的差异是，权责发生制对收入和 费用的确认是以权利和义务（责任）是否在本期实际发生为标准，而不管其款项是否在本 期收到或支付。因而它能客观公正地反映一定会计期间的收入和费用水平，是国际公认的 企业会计核算的一般原则。Id前，西方一些主要国家也开始在政府会计中不同程度地引入 了 “权责发生制” o权责发生制产生于产业革命时期，是现代企业财务会计的一项
9、基本特征，有以下优点： 1、便于绩效管理，收入与成本配比，更全面地反映了在一个时期内提供产品和服务所耗 资源的成本，并能更好地将成本与绩效成果进行合理的配比；2、便于防范风险，采用权 责发生制，能真实反映财务状况，过去的、现在的、未来潜在的利益与风险反映在会计核 算和报表中；3、财务信息透明度高，财务报告能真实反映固定资产的价值、磨损（折旧）等情况， 反映潜在债权债务。使报表使用者能了解到有关的信息，为决策和使用报表者提供服务。权责发生制引入政府会计主要有以下优点：一是能从各个方面记录和反映政府拥有的各 项经济资源，有利于政府了解这些资源的状况和使用效果，并对资产的维护、过剩资产的 “处置、毁
10、损或陈旧资产的重置作出最佳的决策，便于对财政支出实施有效的控制。二是 可以更加全面地反映政府现实和潜在的债务，便于政府实施稳健的财政政策，提高其防范 风险的能力。三是能够完整地反映政府各部门提供公共产品和服务的成木，一方面有利于 政府作出合理的预算安排，确定那些以低于成本的价格提供服务应享有的政策补贴数额。 另一方面有助于政府对各部门实施绩效考核，提高政府部门的工作质量和工作效率。2005年至今，公共管理环境发生了重要变化，十七大报告提出“加快行政管理体制改 革、建设服务型政府”，这就要求政府实行企业化管理，将竞争机制引入政府，从遵守法 律、制度，向注重实际工作绩效，按成木-效益原则配置和管理
11、资源，提高信息的透明 度，强调绩效，反映受托责任。这个时期的政府会计核算内容不仅要反映政府资金活动的 过程和结果（收入、支出和结余），而且要求反映政府的资产使用效率、债权债务，政府 会、计的UI标随之表现为反映和评价政府部门的绩效，反映政府的受托责任，信息更加全 面和透明，该阶段政府会计核算基础应把收付实现制与权责发生有机结合起来。政府会计 基础特点是应能反映政府收入情况、政府支出情况、收支相抵后的结余情况，这是基本功 能，在此基础上引入权责发生制，权责发生制能反映过去、现在、未来的资产和负债、债 权债务，提高了决策所需信息的完整性和有用性，能更好地将成木与绩效进行配比。参考文献1刘玉廷。我国政府会计改革的若干问题J.会计研究2邢俊英。改革政府会计制度，防范财政负债风险J.会计研究3张琦。我国政府会计改革重大理论问题研究4程昔武。预算会计
