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1、基建资金的跟踪审计方案研讨跟踪审计与结算审计的区别及其优越性基建工程传统上广泛运用的竣工结算审计是一种事后审计，它无法处理施工过程中造 价管理的一些漏洞。跟踪审计则将审计监督、工程量的核实贯穿于基建项目的全过程，及时 处理施工过程中出现的问题，如工程变更、隐蔽工程、材料设备价格等事后求证难的问题, 由于跟踪审计的及时介入而得到有效的解决，避免了事后审计的被动局面，这就是当前跟踪 审计广泛应用的原因。（一）跟踪审计与结算审计的区别1. 审计介入时间不同。结算审计是基建项目竣工后审计部门对施工单位项目结算进 行的事后监督;跟踪审计是审计部门对基木建设项目进行的事前、事中、事后的咨魂、签证、 监督活
2、动，是全过程的成本控制。2. 审计实施方式不同。结算审计一般采取的是送达审计的方式，即由施工方送达竣 工结算资料后在审计部门办公室进行审计核算，为了获取部分证据才去施工现场进行核实; 跟踪审计除此之外，还要对施工现场进行全过程跟踪，对询价内容进行市场核实，对隐蔽工 程验收在施工现场实时进行计量等方式。3. 审计实施的对象不同。结算审计是审计部门依据相关法规、施工合同对施工方报 送的竣工结算书进行审计;跟踪审计是审计部门不仅要对施工单位结算书进行审计，还要对 立项、设计、概算、施工预算、投标文件、施工合同、工程变更签证、材料设备价格、隐蔽 T程等环节进行全程跟踪审计。4. 审计职责不同。工程结算
3、审计体现的是审计监督职能，跟踪审计不仅具有监督职 能，还具有审计咨询、鉴证、服务职能。因此，跟踪审计包含结算审计，寓监督于审计服务 之中，体现了现代审计以人为本的理念。（二）跟踪审计的优越性1. 能更有效地控制基建工程建设成本，提高资金的使用效益。目前较为普遍的跟踪 审计一般是从施工阶段开始实施的，即从施工开始到工程竣工。经过近几年的工程实践，笔 者发现如果跟踪审计从设计阶段开始介入，则基建工程跟踪审计的效果会更好。如果从施工 图的设计阶段开始介入，即对施工图设计、工程概预算、施工队伍招标、施工合同等环节的 把关就会更加严密。根据资料显示，在满足相同功能的前提下，合理的设计可降低工程总造 价的
4、10%左右。因此，要尽可能促使优化设计，尤其要杜绝边设计边施工;对施工合同严格 把关，防止进行结算审计时才发现所签合同的漏洞，增加投资风险。2. 有利于加强对工程质量的监控。目前，我国高校基建项bl存在着施工不到位、监 理不到位和管理不到位的情况，通过全过程跟踪审计，可及时发现问题，促进各方加强管理, 降低质量风险。3. 有利于加强高校基建管理队伍的廉政建设。武汉某高校“工程腐败”案件的发生， 己引起社会广泛关注。我国招投标法颁布后，建筑招投标市场逐步走向正规，但是在实践过 程中仍然存在着招投标暗箱操作、私下评标、随意更改评标办法、围标、串标等不规范的现 象。通过跟踪审计，从源头上进行控制和监
5、督，有效地减少工程建设中不良行为。由于跟踪 审计具有竣工结算审计不可替代的优势，近几年全国高校应用较多，但在实践过程中也出现 了一些问题亟待解决。目前国内高校基建工程跟踪审计存在的问题（一）相关法规不健全，评价标准不统一1.相关法规不健全，审计依据不足。基建工程跟踪审计是实时进行的一种动态审计, 审计人员承担着一定的责任和风险，这就需要相关的法律法规作为支撑和规范。但是目前针 对跟踪审计的法规相对滞后，没有可操作的具体审计准则，如果有关部门不理解、不配合, 跟踪审计就不能很好地实施。2.质量标准体系缺乏，审计风险加大。跟踪审计作为一种全 新的审计方式，还处于摸索阶段，还没有形成一套统一的法律规
6、范体系，评价体系也没有一 个完整的定量标准，各个高校审计部门都是根据自己的实际情况制定相应的规章制度。由于 跟踪审计的内容、范围、审计取证、程序、审计报告等都缺乏统一标准，给跟踪审计工作带 来很大的随意性和主观性，严重影响了审计质量。例如在工程款的拨付金额、工程变更签证 的确认、工程用的建筑材料及设备的询价等方.面，评价标准不统一，而对设计的合理性、经 济性，监理的有效性等方面也缺乏行之有效的评价手段。（二）高校审计专业人员素质良莠不齐随着高校的基建投资越来越大，而从事工程审计的专业人员数量较少，与-匚程审计任 务繁重的矛盾廿益突出。目前一些高校甚至还没有工程审计人员，即使有工程审计人员，也
7、不是专业出身，严重影响了工程审计的效果。审计人员不仅要具有精湛的专业技术和较宽的 业务知识面，同时还要有较好的协调沟通能力，以适应跟踪审计的需要。（三）审计定位不准，跟踪审计风险增加实行基建工程跟踪审计、实时审计成为建设过程中的一个主要控制环节。在基建项目 跟踪审计过程中，提出审计建议，供建设单位纠正和改进工作，审计人员需要频繁地介入建 设现场进行审计。但这一审计模式很容易使审计人员偏高正确的定位而介入到项目管理者的 职责范围内，审计人员越位参与项目管理，打破了基建工程管理模式的运行机制，使审计方 与工程建设其他方之间发生冲突和摩擦，加大审计风险。（四）跟踪审计何时介入难以把握跟踪审计是对基建
8、项目的全过程跟踪审计，应从项目立项开始就参与，而相关法规没 有对跟踪审计的时间介入点有一个明确的规定，很多高校把工程审计的重点放在工程竣工后 的结算审计上，审减金额的大小作为衡量审计效果的标准，忽视事前、事中审计的重要性, 而事后审计是一种静态的、被动审计，本身带有一定的局限性。首先，没有相关法律支持对 事后发现的问题进行处罚。施工方按照法律法规签订的承包合同，在工程竣工后进行结算审 计时审计人员发现合同条款中存在约定不明确，造成工程结算价款争议。审计人员很难对中 标并经合同固定总价的内容进行审核，也很难对己经签字盖章的合同以外的工程变更签证进 行审核，造成审计非常被动。另外，事后审计存在一定
9、的审计风险。对虚报工程量，隐蔽工 程签证不实等问题，审计人员只能根据工作经验进行推测，无法查实，甚至把相关的签证变 更单、验收记录等木无法核实真实性的材料作为审计依据，事后审计越过了本该接受监督的 主要环节，许多违规行为逃避了处罚，产生了潜在的审计风险。因此事后审计就无法确认过 程中发生的变化，审计人员无事实依据审计，很容易与被审计方在隐蔽项bl上产生争议，无 从考究。有效实施跟踪审计的对策()建立健全审计规章制度，确保跟踪审计工作有效实施学校领导高度重视和大力支持是做好基建跟踪审计工作的前提，高校基建跟踪审计工 作走向正规，领导必须高度重视，基建跟踪审计工作才能有序展开。在跟踪审计工作实施过
10、 程中，建立健全符合高校实际的、切实有效的一整套跟踪审计的规章制度，制定基建工程跟 踪审计实施办法,完善审计流程和规范，职责权限通过制度加以界定,克服审计工作的随意 性和盲目性，切实维护审计工作的严肃性，要通过规章制度规范基建工程跟踪审计行为，确 保跟踪审计的有效实施，使跟踪审计工作有法可依，有章可循，逐步实现基建工程跟踪审计 的规范化、程序化、制度化。（二）加强审计队伍建设，提高内审人员素质要达到良好的审计效果，必须有一支专业化的审计队伍，必须对现有的基建工程跟踪 审计人员加强业务学习，督促他们|何复合型人才转变，不断提高他们的专业技术水平和处理 业务的能力;另外，要让一些懂管理和施工技术的
11、人员充实到跟踪审计队伍中，要求跟踪审 计人员要勤下工地、深入一线，掌握现场第一手资料，积累工作经验。高校基建工程跟踪审 计是一项专业性强、业务量大、涉及面广的工作，客观上要求高校审计部门必须建立一支政 治过硬、作风优良、业务精通的高素质审计人员队伍。所以，要重视高校内部基建工程审计 队伍建设，不断提高高校审计人员素质，以确保基建工程跟踪审计工作顺利进行和审计效果 的实现。（三）积极利用社会审计力量应根据招投标法学校有关招投标的规定，通过公开招标优选社会上具有甲级资质、信 誉高、审计力量好、具有较好跟踪审计业绩的审计中介机构。要求中标单位拿出详细可行的 审计规划，常驻工地现场的工程师应具备相应的
12、从业资格证书，一个项目至少配备一名注期 会计师和一名专职注册造价工程师，专岗专人，不能冒名顶替。审计部门应对外聘造价咨询 机构的具体要求和规定体现在合同中。聘用外审机构不是否认内审，而是使审计多了一层把 关使监督更加有力，审计部门始终是审计的主体，外审机构和内审人员共同介入。（四）准确定位跟踪审计，明确各词其责在实施跟踪审计前期，学校审计部门应本着既参与监督又不越位的原则，根据有关规 定并结合跟踪项目实际情况，召开跟踪审计工作协调会，明确各个单位在建设项目中的职责, 并形成会议纪要记录在册。基建工程跟踪审计的特点是实时动态审计，审计人员要全过程的 参与工程建设内容，随时提出自己的审计建议，若把
13、握不好，极易越位使自己变成工程管理 者，使审计偏离监督者的定位。审计人员一定要恪守审计法规定的监督职能，做到到位 而不越位，不替代相关职能部门的职责。同时，审计人员要秉承独立审计原则，这不仅是保 持审计独立性的要求，也是廉政建设的需要。（五）实行委托跟踪审计方式，更要加强商校审计部门的作用实行委托审计后，校审计部门不再具体参与工程审核过程，但作为工程审计的组织者, 应从管理上严格要求，在协调、组织、监督、规范上下功夫，组织包括从社会上优选审计公 司，签订工程审计合同，确定审计方案和流程，组织审计项目部进入工地开展工作等;然后 根据确定的审计方案对跟踪审计过程、审计报告和审计项目部的工作情况进行
14、实时监督;规 范就是在新的跟踪审计环境下进一步规范流程，完善审计程序，由原来校内审计形式转变为 委托审计形式，建立定期报告制度，使校领导及时掌握跟踪审计进度情况，对审计报告进行 研究分析，由审计部门出审计建议书，对审计出现的问题，及时组.织校基建部门领导、监理、 受委托的审计人员和审计处工作人员统一思想、统一认识，拿出解决问题的办法，再与施工 方进行沟通。（六）高校基建工程跟踪审计的方式选择按照跟踪审计介入时间点的不同，跟踪审计一般可分为三类:重点阶段介入、关键点 介入和全过程介入。重点阶段介入方式是选择基建工程重点施工阶段进行实时跟踪审计。在 进行跟踪审计时选择竣工后不能审计或者工程量核实难
15、度较大以及对工程质量、进度、投资、 影响较大的阶段进行跟踪审计。其他施工阶段可根据实际情况进行抽审。重点阶段介入跟踪审计是一种分散的审计方 式，关键在于审计之前已充分了解项目情况，找出跟踪审计的关注点，一般会把基建工程中 的隐蔽工程、变更工程的施工作为重点。关键点介入方式是选择基建工程中的关键时段介入 审计。跟踪审计作为工程审计的一种，应综合考虑基建工程的建设周期、质量要求、审计目 标等因素再确定介入时间，bl前基建工程跟踪审计多以项目开工建设为介入点。全过程介入 跟踪审计方式是对基建工程从立项起至竣工交付使用的全过程实施跟踪审计。目前这种方式 应用较多，全过程介入方式涉及工程立项、施工图的设
16、计、工程施工、施工图预算、工程财 务等各方面知识，综合性较强。以上可见，重点阶段介入跟踪审计能将基建工程中审计所关 注的所有重点阶段纳入跟踪审计对象，相对于关键点介入跟踪审计方式扩大了审计范围，提 高了审计效益，相对于全过程介入跟踪审计方式降低了审计成本、提高了审计效率;关键点 介入跟踪审计方式若选对时机，就能抓住基建工程的主要过程，但也容易忽视其他主要阶段; 全过程介入跟踪审计方式可以充分发挥审计人员的作用，对降低工程成本、提高投资效益、 减少决策失误起到良好效果，但它有要求审计人员常驻工.地、跟踪审计工作量偏大以及审计 重点难突出等不足。综上所述，全过程介入跟踪审计的方式优势明显突出，但它更适用于造价成本比较高的基建项目;关键点介入跟踪审计方式适用于造价成本适中的基建项目;重点阶段介入跟踪 审计方式适用于改扩建项目和零星维修等造价较低的项目;关键点介入方式和重点阶段介入 方式相结合，采用关键点介入方式从基建工程开工介入，在
