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1、借款费用按季（月）计算分解方法探讨【摘要】注会考试辅导教材会计中按年将借款费用分解为资本化和费用 化两部分,不仅计算繁难，而且在实际工作中无法操作，实际工作中一般要按季（月）计算分配借 款费用。文章举例说明在实际工作中如何按季（月）计算分配借款费用，并指出了这样计算的优 越性。【关键词】借款费用；资本化；费用化一、问题的提出新颁布的企业会计准则第17号1 背款费用对借款费用的资本化和费用化做了 规定。注册会计师全国统一考试辅导教材会计举例对它的运川进行了讲解，几个例了都 是按年度计算分配借款费用，不仅计算过稈十分繁难，而且在实际工作中不便于操作。实际会 计工作中，上市公司要按季公布会计报表，就
2、要按季计算确认借款费用;有许多企业按刀计算 确认借款费用。很少有企业按年计算分配借款费用，如何按季（月）科学计算、合理分配借款费 用，是一个亟待解决的问题。二、举例说明按季（月）计算分配借款费用的具体程序和方法按季（月）处理借款费用的程序有四步:计算木期应支付的总借款费用;计算木期应予以 资木化的借款费用;计算木期应予以费用化的借款费用;编制会计分录。现以2009年度注册 会计师全国统一考试辅导教材会计（财政经济出版社,2009年版，以下简称会计） 第377-379页的例17-20为例说明它的操作步骤和方法。MN公司拟在厂区建造一幢新厂房，有关资料如下：1.20x7年1月1日向银行专门借款5
3、000万元,期限为3年，年利率为6%,每年1月1日 付息。2. 公司还有一笔其他借款，为20x6年12月1 口借入的长期借款6000万元,期限为5年, 年利率为8%,每年12月1 口付息。3. 由于审批、办手续等原因，厂房于20x7年4月1日才动工，当日支付工程款2 000万 元。丁稈建设期间的支出情况如下：20x7年6月1山1 000 ）元;20x7年7月1 Ll:3 000 ） 元;20x8年1月1 |_|:1 000方元;20x8年4月1日:500万元;20x8年7月1日:500万元。T稈于20x8年9月30 LI完工，达到预定可使用状态。其中，由于施丁质量问题，工程于 20x7年9月1
4、日12月31 口停工4个月。4. 专门借款中未支付部分全部存入银行,假定月利率为0.25%。笔者进一步假设MN公司是上市公司，为公布季报，需要按季分配借款费用。（-）20x7年一季度末的会计处理本季度专门借款利息=5 000x6%/4=75（万元）本季度一般借款利息=6 000x8%/4=120（b元）木季度专门借款的存款利息=5 000x0.25%x3=37.5（7j-元）由于13月丁程未动工，所以专门借款和一般借款的利息均应费用化（减除专门借款 的存款利息）。费用化利息=754-120-37.5=157.5（元）。账务处理为：借:财务费用1 575 000丿应收利息375 000贷:应付利
5、息1 950 000（-.）20x7年二季度末的会计处理本季度专门借款的利息=5 000x6%/4=75（力-元）木季度专门借款的存款利息=3 000x0.25%x2+2 000x0.25%xl=20（万元）本季度应资木化的专门借款利息=75-20=55（万元） 本季度T程没有占用一般借款，故一般借款利息均应费用化。费用化利息=6 000x8%/4=120（Zj元）木季度应付两种借款的利息总额=75+120= 195（力元）账务处理为：借:财务费用1 200 000在建T程550 000应收利息200 000贷:应付利息1 950 000（三）20x7年三季度末的会计处理1. 木季度专门借款利
6、息总额=5 000x6%/4=75（万元）9月份非正常停工应予费用化的专门借款利息=5 000x6%/12=25（力元）木季度专门借款利息应予资木化的金额=75-25=50（7?元）2. 本季度一般借款的利息总额=6 0008%/4= 120（7；元）木季度一般借款利息应予资本化的金额=1 000x8%/12x2=13.33（7j元） 本季度一般借款利息应予费用化的金额=120-13.33=106.67（万元）3俩种借款利息中应予资木化的金额合计=50+13.33=63.33（万元）4.两种借款利息中应予费用化的金额合计=25+106.67=131.67（万元）账务处理为：借:财务费用1 31
7、6700在建工程633 300贷:应付利息1 950 000（四）20x7年四季度末的会计处理四季度工程一直处于非正常停工状态，所以两种借款的利息均应暂停资本化，只能费用 化处理。木季度专门借款利息=5 0006%/4=75（万元） 本季度一般借款利息=6 000x8%/4=120（万元） 两种借款的总利息=75+120= 195（力-元）账务处理为：借:财务费用1 950 000贷:应付利息1 950 00020x8年各季度末会计处理的稈序、方法与20x7年相同，故不再写岀具体处理过稈。三、两种方法的比较，按季（月）处理的优越性 将上面按季处理借款费用和会计按年处理借款费用进行比较就会发现：
8、共同点:到年末将按季处理各账户的金额合计和会计上按年处理各账户的金额完 全相等。区别:按季处理比按年处理有很多优越性:一是账务处理及时、准确。到年末才处理借 款费用，前半年的事情由于间隔时问长，有些已记不清楚了，只能大概估计（比如非正常停工的 起始口期），影响会计数据的准确性。按季（月）处理，对不久前发生的事情记忆犹新，不容易出现 差错。二是将大部分计算、分配借款费用的工作分散在前面的几个季（月）末，大大减少了年末 岁初的T作量，可以将腾出的时间用在年末的结账、编制报表等工作上。三是能满足提供月 份、季度会计数据的需要，对上市公司来说，可以满足其编报季报的需要。四是由于计算期短, 计算分恥简便，易懂易学，大大降低了计算分配的难度、节约了会计工作景，这一点在有非正常 停工的情况时尤为突出（比如上例的一、四季度）。因此建议在企业中推广。【参考文献】1 企业会计准则第17号借款费用SJ.2006.2 2009年度注册会计师全国统一考试辅导教材会计M.财政经济出版 社,2009.
