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1、固定资产折旧方法对税收的影响摘耍：详细阐述儿种常用的计算同定资产折旧的方法，并举例分析企业在采用不 同折I 口方法下的应纳所得税额的不同。企业采用不同的折旧方法可以使每期的固定资产折旧的摊销额不同，从而影响企业的应税所得，进而影响应纳所得税额。通过比较分析得岀在比例税率的情况下，采用加速折旧法可以使金业负担的所得税现值最少。关键词：折旧，加速折旧法，所得税额，现值第一章不同折旧方法下的所得税计算金业所得税是对金业的生产经营所得和其他所得征收的税种，企业所得税的轻重、 多寡，直接影响税后净利润的形成，关系企业的切身利益。因此，企业所得税是合 理避税筹划的重点。资产的计价和折旧是影响企业应纳税所得
2、额的重要项冃。但资 产的计价儿乎不具有弹性。就是说，纳税人很难在这方面作合理避税筹划的文章。于是固定资产折旧就成为经营者必须考虑的问题。第一节固定资产的计价折旧的核算是一个成本分摊过程，具冃的在于将固定资产的所得成本按合理而系统 的方式，在它的估计有效使用期内进行摊销。而不同折旧方法使每期摊销额不同，从而影响金业的应税所得，影响企业的所得税税负。1.1.1. 固定资产原值固定资产的原值一般为取得固定资产的原始成本，即固定资产的账面原价。金业计提固定资产折旧时，以月初应提取折旧的固定资产账面原值为依据，本月增加 的固定资产，当月不提折旧；本月减少的同定资产，当月照提折旧。1.1.2固定资产的预计
3、净残值固定资产的净残值是指同定资产报废时预计可收凹的残余价值扣除预计清理费用后的余额。预计净残值的多少同样会影响折旧额的计提，现行制度规定，各类行业资产净残值的比例，仍在同定资产原值的3%5%的范围内，由企业自行确定，并报主管税务机关备案。1.1. 3固定资产使用年限对所得税的影响固定资产预计使用年限的确定，直接关系到各期应计提的折1 口额。因此在确定使用年限时，不仅要考虑固定资产有形损耗，而且应考虑固定资产无形损耗及其它因素。国家对各类固定资产的使用年限己作了明确规定，企业必须依照国家规定的折旧年限计提折旧。具体参考企业会计制度中有关固定资产的内容。第二节折I 口年限对所得税的影响客观地讲，
4、折1 口年限取决丁固定资产的使用年限。由丁使用年限本身就是一个预计 的经验值，使得折旧年限容纳了很多人为成分，为合理避税筹划提供了可能性。缩 短折I口年限有利于加速成本收冋，可以使后期成木费用前移，从而使前期会计利润 发生后移。在税率稳定的情况下，所得税递延交纳，相当于向国家取得了一笔无息 贷款。例1某外商投资企业有一俩价值500000元的货车，残值按原值的4%估算，估计使 用年限为8年。按直线法年计提折旧额如下：500000X (1-4%) / 8 = 60000 (元)假定该企业资金成本为10%,则折旧节约所得税支出折合为现值如下：60000X 33% X 5. 335 = 105633
5、（元）5. 335为8期的年金现值系数。如呆企业将折旧期限缩短为6年，则年提折旧额如下：500000X (1-4%) / 6 = 80000 (元)因折旧而节约所得税支岀，折合为现值如下：80000X 33% X4. 355 = 114972 (元)4. 355为6期的年金现值系数。尽管折I口期限的改变，并未从数字上影响到企业所得税税负的总和，但考虑到资金的时间价值，后者对企业更为有利。如上例所示：折旧期限缩短为6年，则节约资金 114972-105633=9339 (元)。当税率发生变动时，延长折旧期限也可节税。例2.上述企业享受“两免三减半”的优惠政策，如果货车为该金业第一个获利年度购入，
6、而折旧年限为8年或6年，那么，哪个折旧年限更有利于金业避税？8年和6年折旧年限的避税情况：、折I口年限8年，年提取折1 口 60000,折口各年避税额：第1、2年0,第3、4、5 年 9000,第 6 年 18000,第 7、8 年 18000,避税总和 81000 元。、折|口年限6年，年提取折10 80000,折口各年避税额：第1、2年0,第3、4、5年12000,第6年24000,第7、8年0,避税总和60000元。可见，企业延长折I口年限可以节约更多的税负支岀。按8年计提折旧，避税额折现如下：9000X (3. 791-1. 736)十 18000X (5.335-3. 791) =4
7、6287 (元)按6年计提折旧，避税额折现如下：12000X (3. 791-1. 736)十 24000X0. 564 = 32031 (元)折旧是固定资产在使用过程中，通过逐渐损耗(包括有形损耗和无形损耗)而转移 到产品成本或商品流通费用中的那部分价值。折旧的核算是一个成本分摊的过程， 即将固定资产取得成本按合理且系统的方式，在它的估计有效使用期间内进行摊配。这不仅是为了收回投资，使企业在将来有能力重置固定资产，而且是为了把资产的成本分配于齐个受益期，实现期间收入与费用的正确配比。由于折旧要计入产品成本，直接关系到企业当期成本的大小、利润的高低和应纳税所得额的多少。因此，怎样计算折旧便成为
8、十分重耍的事情。第三节 儿种常用的计算折旧的方法对所得税的影响使用年限法使用年限法是根据固定资产的原始价值扣除预计残值，按预计使用年限平均计提折 旧的一种方法。使用年限法乂称年线平均法、直线法，它将折旧均衡分配于使用期 内的各个期间。因此，用这种方法所计算的折旧额，在各个使用年份或月份中都是 相等的。其计算公式为：固定资产年折旧额=（原始价值一预计残值+预计清理费用）/预计使用年限一定期间的固定资产应计折I口额与固定资产原值的比率称为固定资产折】口率。它反映一定期间固定资产价值的损耗程度，其计算公式如下：同定资产年折1 口率=固定资产年折1 口额/固定资产原值X 100%固定资产年折旧率=（1
9、净残值率）/折旧年限X100%使用年限法的特点是每年的折旧额相同，但是缺点是随着固定资产的使用，修理费 越来越多，到资产的使用后期修理费和折旧额会大大高丁固定资产购入的前儿年， 从而影响企业的所得税额和利润。2.产量法产量法是假定同定资产的服务潜力会随着使用程度而减退，因此，将年限平均法中固定资产的有效使用年限改为使用这项资产所能生产的产品或劳务数量。其计算公式为：单位产品的折I 口费用=（固定资产原始价值+预计清理费用一预计残值）/应计折旧资产的估计总产量固定资产年折旧额=当年产量X单位产品的折旧费用产量法可以比较客观的反映出固定资产使用期间的折旧和费用的配比情况。I作小时法这种方法与产量法
10、类似，只是将生产产品或劳务数量改为T作小时数即可，其计算公式为：使用每小时的折口费用=（固定资产原值+预计清理费用一预计残值）/应计折I 口资产的估计耐用总小时数固定资产年折I 口额=固定资产当年工作小时数X使用每小时的折| 口费用丁作小时法同产量法一样，可以比较客观的反映出固定资产使用期间的折旧和费用的配比情况。加速折旧法加速折旧法乂称递减折旧费用法，指固定资产每期计提的折旧费用，在使用早 期提得多，在后期则提得少，从而相对加快了折I口的速度。加速折I口有多种方法， 主要有年数总和法和双倍余额递减法。（1）年数总和法乂称合计年限法，是将同定资产的原值减去净残值后的净额率以一个逐年递减 的分数
11、计算每年的折I口额。这个递减分数分子代表固定资产尚可使用的年数，分母 代表使用年数的数字总和。其计算公式为：年折旧率=（折旧年限一已使用年限）/ 折旧年限X （折旧年限+ 1）= 2X100%年折旧额=（固定资产原值一预计残值）X年折旧率（2）双倍余额递减法双倍余额递减法是在不考虑同定资产残值的情况下，根据每期期初同定资产账 面余额和双倍直线折1 口率计算固定资产折I口的一种方法。具计算公式为：年折旧率=2 /折旧年限X100%月折旧率=年折旧率一 12年折旧额=固定资产账面价值X年折旧率实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产，丿应当在其固定资产折旧年限以前两 年内，将固定资产净值平均摊销。采用
12、加速折旧法，可使固定资产成本在使用期限中加快得到补偿。但这并不是 指固定资产提前报废或多提折1口，因为不论采用何种方法提折I口，从固定资产全部 使用期间来看，折旧总额不变，因此，对企业的净收益总额并无影响。但从各个具 体年份来看，由于采用加速的折I口法，使应计折I口额在固定资产使用前期摊提较多 而后期摊提较少，必然使金业净利前期相对较少而后期较多。不同的折旧方法对纳税企业会产生不同的税收影响。首先，不同的折旧方法对 于固定资产价值补偿和补偿时间会造成早晚不同。其次，不同折旧方法导致的年折 旧额提取直接影响到企业利润额受冲减的程度，因而造成累进税制下纳税额的差异 及比例税制下纳税义务承担时间的差
13、异。企业正是利用这些差异来比较和分析，以 选择最优的折旧方法，达到最佳税收效益。从企业税负来看，在累进税率的情况下，采用年限平均法使企业承担的税负最 轻，自然损耗法（即产量法和工作小时法）次Z,快速折旧法最差。这是因为年限 平均法使折I口平均摊入成本，有效地扼制某一年内利润过丁集中，适用较高税率； 而別的年份利润乂骤减。因此，纳税金额和税负都比较小、比较轻。相反，加速折 旧法把利润集中在后儿年，必然导致后儿年承担较高税率的税负。但在比例税率的 情况下，采用加速折旧法对企业更为有利。因为加速折旧法可使固定资产成本在使 用期限内加快得到补偿，企业前期利润少，纳税少；后期利润多，纳税较多，从而 起到
14、延期纳税的作用。下而我们利用具体的案例来分析一下金业在采用不同的折旧方法下缴纳所得税的情况：例3 广东某鞋业有限公司，固定资产原值为180000元，预计残值为10000元，使用年限为5年。如表1 1所示，该企业适用33%的所得税率，资金成本率为10%。表1T金业未扣除折旧的利润和产量表年限未扣除折旧利润（元）产量（件）第一年 100000 1000第二年90000900第三年 120000 1200第四年80000 800第五年76000 760合计 466000 4660（1）直线法：年折I口额=（固定资产原值一估计残值）/估计使用年限=（180000 10000）/ 5 = 34000 （
15、元）估计使用年限5年。第一年利润额为：100000-34000 = 66000 （元）应纳所得税为:66000X33% =21780 （元）第二年利润额为：90000-34000 = 56000 （元）应纳所得税为：56000X33% = 18480 （元）第三年利润额为；120000-34000 = 86000 （元）应纳所得税为:86000X33% =28380 （元）第四年利润额为：80000-34000=46000 （元）应纳所得税为：46000X33% = 15180 （元）第五年利润额为：76000-34000=42000 （元）应纳所得税为:42000X33%=13860 （元）5 年累计应纳所得税为:21780 + 18480 + 28380 + 15180+13860 = 97680 （元）应纳所得税现值为：21780X0. 909+18480X0. 826+28380X0. 751+15180X0. 683+13860X0. 621 =75350. 88 （元）0.909、0.826、0.751、0.683、0. 621 分别为 1、2、3、4、5 期的复利现值系数,下同。（2）产量法每年折旧
