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1、浅析我国企业内部控制企业和风险管理在我国，内部控制和风险管理还处于起步和摸索前进的阶段，在此过 程中我国上市企业的内部控制现状存在诸多问题，下文对中国内部控 制的现状进行了粗略的分析。一、理论引导不足20世纪90年代发生安然、世通等事件在很大程度上可以说是与内部 控制失灵有关，为此美国国会推出了萨班斯-奥克斯利法案，用于 加强美国上市公司的内部控制建设和监控。而我国近几年也频繁发生 内部控制相关的事件，国家也意识到了内部控制的重要性，相继出台 了各种管理办法和内控指引，直至2008年6月28|_|,企业内部控 制基本规范的发布，才标志着我国在内部控制规范体系建设上取的 了重大突破。但是由于中国
2、仍处丁转轨阶段的社会主义国家，公有制 占主导地位，政府在经济中仍有很大的干预能力，内部控制在中国也 应该因地制宜。而内部控制的相关理论在中国发展的时间不长，很多 都没有经过大量的实践，照搬国外的相关理论在中国运用有一定的局 限性。在内部控制的问题上还缺少大量适合中国特殊国情的理论引 导。二、内部控制意识薄弱在中国大部分企业对内部控制的认识不足，甚至于很多上市公司的内 部控制意识也很薄弱。大部分企业都没有内部控制和风险管理对企业 长远发展的重耍作用。有的管理者对内部控制没有足够的认识，企业 内部并没有建设相应的内部控制部门，有的企业尽管建立了，也没有 意识到内部控制的重要性。只是在部门上建立了一
3、个内部控制相关的 部门，并不给于足够的重视，有的将其归于财务或者人力部门之下， 让财务或者人力部门实施企业的内部控制，使得内部控制部门缺少应 有的独立性，在对企业内部环境个方而的监督和控制方而束手束脚， 没能真正起到风险管理的作用。有的企业则缩小内部控制的范围，只 在儿个关键的部分实施内部控制，使得内部控制不能全方位，个角度 的队企业风险进行控制，发挥不了应有的作用。三、内部控制执行力度不够行动才是最好的实践方法，但是大多数企业的内部控制执行力度都不 够。内部控制本就是独立于所有部门的监督控制机构，它要确保财务 报告的可靠性，以及企业经营操作的合法性和合规性，如果缺少执彳亍 力度，风险就不能得
4、到有效的管理和控制，公司利润就有可能进入法 律上的灰色地带，使得企业遭受损失。所以在内部控制的执行上，管 理者的态度要坚决，要给予内部控制部门足够的权利及肯定，另外各 个部门要积极配合内控部门的各项监督和检查，管理层对内控部门也 要进行严格监督，以避免各个部门串通舞弊。四、企业管理者和会计部门员工的问题我国很多企业的股权结构中都有一个绝对控股的大股东，对于这种情 况，很可能会出现企业管理者越权的情况。管理者滥用职权对企业的 生产经营活动进行干预，跨岗位、不经过企业规定的审批制度处理企 业事项，造成企业的内部控制制度失效。企业内部会计员工可能出现 违背自己的职业道德，与其他部门员工串通，收受贿赂
5、，徇私舞弊， 造成财务会计信息的失真，导致企业个方面的损失。内部控制在企业的发展中具有举足轻重的地位，正因为如此，企业更 应该重视内部控制，使得内部控制发挥其功效，为企业长期发展做贡 献。企业在实施内部控制进行风险管理时，应该注意一下儿点。一、完善公司激励机制及治理机制对于像中国这样的转型经济，企业内部控制首先就要完善公司的治理 结构。如果缺少完善的治理机制，内部控制制度再完善，也有可能形 同虚设。企业首先需完善其激励机制，在充分激励的情况下，内部控 制才能有良好的效果。其次企业需要设立独立的部门来进行内部控 制，特别是大型的上市公司，不能将内部控制随意加在其他部门的职 能，比如财务部门。内部
6、控制部门应该不与其他部门有任何的潜在利 益关系，这样才能避免部门之间的串通勾结，导致内部控制的失效。二、内部审计的独立性对于串通舞弊的情况，最好的解决办法就是利用内部审计。内部审计 既是控制活动的-部分，乂是对内部控制的再控制，在企业中扮演着 重要的角色。企业应该加大内部审计的独立性，给予其充分的授权， 使得内部审计能对领导的各种行为进行监督控制，对企业的员工的各 种舞弊行为进行防治，对会计信息查错纠正，发挥其对企业内部的管 理作用，提高会计信息的真实性，有效性。三、风险管理文化在中国企业中普遍存在的问题就是对内部控制的不重视，或者是对自 己企业风险管理水平的高估，认为像“银广夏造假”、“徳隆
7、危机” 这样的内部控制失灵的事件不会发生在自己身上，盲目自信，轻视内 部控制的作用。所以企业在整个发展过程中都要加强对员工风险意识 的培养，学会未雨绸缪。企业应该将风险管理文化融入到企业文化中, 企业应该在内部各个层面营造风险管理文化氛围，树立正确的风险管 理理念。使得无论是企业的管理层还是员工都能积极配合企业的内部 控制制度，对企业的风险进行合理管理。1 胡为民.内部控制与企业风险管理一实务操作指南（第2版）M. 电子工业出版社，2009年5月.2 罗媛媛我国企业内部控制制度现状及完善措施J 今日财富， 2009年笫12期.作者简介: 曾琳希(1990.4 )女，四川什那人，四川大学工商管理
8、学院财务管 理专业本科在读。MBAMBA 是英文 Master Of Business Administration (工商管理硕士) 的简称，而其中文简称为“工管硕”。工管硕士是源于欧美国家的一 种专门培养中高级职业经理人员的专业硕士学位。工管硕士是市场经 济的产物，培养的是高素质的管理人员、职业经理人和创业者。工管 硕士是商业界普遍认为是晋身管理阶层的一块垫脚石。现吋不少学校 为了开拓财源增加收入，都与世界知名大学商学院学术合作，销售他 们的工商管理硕士课程。工管硕士培养的是高质量的职业工商管理人 才，使他们掌握生产、财务、金融、营销、经济法规、国际商务等多 学科知识和管理技能。第一种是供
9、任职公司高层管理者报读的课程，通常利用工作时间 之余修习，名为高阶工商管理硕士(Executive MBA,简称EMBA)o笫二种是供现职管理者或大学毕业牛:报读，以增进其管理知识 的普通工商管理硕士课程，此即工商管理硕士的基本原型。第三种是供现职从业或具备两年以上工作经验者，以强化其企 管专业基础的工商管理硕士课程，亦名工商管理硕士 (Master of Science in Business Administration, 简称 MScBA )。辅导教材前MBA考试辅导教材较多，一般以机械工业出版社出版的系列 MBA、MPA、MPACC入学考试辅助教材：分为综合和英语两门。由全国 工商管理
10、硕士入学考试研究中心编写，教材右上角有华章教育字样。 本段授课方式MBA第一种是面授MBA项目，1908年诞生于美国Harvard University,至今已有百年历史了。就是通过面对面的形式进行授课。笫二种是远程MBA项目，1995年由美国McCann University率 先提出，至今也有10多年的历史了。就是通过网络多媒体形式进行 授课。本段学位特点MBA学位是一种注重复合型、综合型人才培养的学位，是能力培 养重于知识传授的学位。它教授的是面对实战的“管理”，而不是注 重研究的“管理学”，技巧和思维的培养重于理论分析能力。它要求 其毕业生有一定的实践经验和管理经验（应变能力、预测能力
11、、综合 能力、组织能力等）。其课程内容涉及管理类、经济学类、金融、财务、法律等等， 能力训练不光讲究组织、领导才能，也涉及以11才为依托的沟通能力、 运筹能力、判断和处理问题的能力等等。MBA是一个具有工作经验以后的学位，现实中，它被很多人看 成已有3年职业经验之后的一个事业加速器或转换手段，即升职和跳 槽的手段。而MBA的学习在很大程度上也会对这个产生很好的帮助作 用。MBA作为一种专业硕士学位，与一般硕士研究生有所不同。首 先是培养目标不同：MBA是培养能够胜任工商企业和经济管理部门高 层管理工作需要的务实型、复合型和应用型高层次管理人才，而其他 硕士研究生是培养具有扎实理论基础和较强的科
12、研和教学能力的高 层次科研型和教学型人才；其次是培养对象不同，MBA的招生对象一 般为大学本科毕业、具有三年以上工作实践经验的国家机关事业单位 干部和工商企业管理人员及技术人员，而其他硕士研究生可以招收应 届毕业生，也可以招收在职人员；第三是培养方式不同，MBA教育从 本质上讲是种职业训练，特别强调在掌握现代管理理论和方法的基 础上，通过商业案例分析、实战观摩、分析与决策技能训练等培养学 生的实际操作技能，使学生接受知识与技能、个性与心理、目标与愿 望等方面的挑战，更具有职业竞争的实力，而其他研究生则侧重于理 论学习、学术研究。尽管MBA与其他研究生在上述方面存在区别，但目前在招生录 取和在校
13、的教学管理方而却是基本相同的：都必须参加全国统一的招 生考试，按国家划定的录取线统一录取；在取得学籍后按正规研究生 标准进行教学管理；做学位论文并通过论文答辩后取得学位，这就更 加显示了 MBA的重要性。本段起源MBA教育起源于美国。一般认为，美国最早的管理学院是1881 年在美国宾夕法尼亚州大学设立的The Wharton School of finance and Economics；而T商管理硕士培训计划(MBAProgram)要晚些，诞 生于哈佛大学。管理教育刚刚起步时主要强调气度和性格的陶冶，而 非实际专业知识。一吋没有获得工商企业界的热烈反应。到了 19世 纪末20世纪初，管理教育
14、在工商界的推出有了初步的发展。第二次 世界大战结束后，管理教育更是蓬勃发展起来，这主要源于两次世界 大战美国企业所有权和经营权的明显分离，产生了对企业管理人员的 迅速膨胀的要求。战争结束吋经济转变为和平吋期经济，人们的消费 能力大量释放，市场兴旺，为企业带来了大量扩充吋机。许多退伍人 根据退伍军人教育法案进入大学就读，其中很多又都选择了商学院的 MBA学习，哈佛大学辉煌的1947届就是这“出类拔萃的一代”中的 佼佼者。需求的骤增最终暴露了美国的管理学院在目标、手段和学术水 平上的诸多弱点，1958年美国基金会和福特基金会各自的综合报告 不约而同地明确了管理教育的实务性质，主张加强定量分析能力，
15、并 基本形成了后来影响颇广的结构化的课程体系。这之后的六七十年 代，美国教育的重点便放在了 MBA上，美国每年授予的MBA学位数量 达到授予硕士学位总数的20%以上，再次进入空前的蓬勃发展时期。进入80年代，以1984年哈佛商业评论“管理学院不能令 人满意的管理教育，应对美国国际竞争力下降负有一定责任”的批评 意见为代表，对美国MBA教育状况的批评,引起管理学院院长深刻的 反思。但这一次并未走向统一的模式，而是走向各自的探索，这就形 成了 80年代的管理教育创新，包括国际化；课程的整合；加强对 领导才能、团队意识和管理技能的训练中丰富学生的科学技术知识； 对企业和企业家伦理的重视；网络大学与远
16、程教学的实践(Virtual Bschool )；等等。世界最著名的商学院哈佛商学院首创了案例分析的教学方法一 就是利用对真实世界的实例分析，代替对学术理论的过分依赖。这一 方法至今仍是MBA课程的基础，因此哈佛商学院MBA教育被看作是世 界MBA教育的真正开始。在美国，MBA学习包含了一个为期两年的课程。在第一学年和 笫二学年之间的一个月暑假中，学生可以进行实习活动。在第一年中, 学生学商业学科，也就是必修课，包括财务、营销学、管理学 总论、运营管理学和会计学。在第二年中，学生可以选修一些自己想 学的选修科目。选修课中最受欢迎的专业是：战略管理学、金融学、 会计学和营销学，这些都是实用的专业。MBA的学生一般在入学吋处 于20到30岁之间，已经有了 2到4年的工作经验。欧洲皿A的发展最初受到政府规定的阻碍。在许多欧洲国家， 政府不允许社会集资的大学创办“职
