三）税额的扣除l为了避免重复征税，所以居民纳税人的境外所得，在向我国政府纳税时，允许将境外已纳税款扣除，但本年扣除的最高限不能超过按我国税法计算的应纳税额，即扣除限额掌握这些政策时注意把握好以下几个要点：l1、扣除限额如何计算既要分国，又要分项同一国家、地区内不同项目应纳税额之和为这个国家（地区）的扣除限额l2、纳税人境外已纳税额指什么按所得来源国家和地区的法律，应缴实缴税额l3、如何使用扣除限额在境内补税l境外实际已缴数扣除限额时，在中国补缴差额部分税款； l境外实际已缴数扣除限额时，在中国本年无需补交税款，超出部分也不存在扣除问题并且超出部分可在以后5年中，该国家（地区）扣除限额的余额中补扣l例：某个人取得来源于美国的一项特许权使用费收入折合人民币12万元，以及一项股息所得折合人民币8万元，总计在美国缴纳税款折合人民币2万元；另外，该人还从日本取得一笔股息折合人民币10万元，被日本税务当局扣缴所得税1万元该人能够向国内主管税务局提供全面的境外完税证明，且已证明属实l要求：l（1）计算境外税额扣除限额；l（2）计算在我国应当实际交纳的税款l解：（：（1 1）计算境外扣除限额）计算境外扣除限额在美国特许权使用费所得扣除限额=12（1-20%）20%=1.92(万元)股息所得扣除限额=820%=1.6(万元)在美国所得税款的扣除限额为:1.92+1.6=3.52(万元)在日本所得税款的扣除限额=1020%=2(万元)(2)(2)计算该人在中国实际缴纳税款计算该人在中国实际缴纳税款在美国缴税2万元小于扣除限额3.52万元,全额扣限.在我国应补税款=3.52-2=1.52(万元)在日本缴税1万元小于扣除限额2万元,全额扣限在我国应补税款=2-1=1(万元)该人在中国实际应补交税款=1.52+1=2.52(万元)三、个人所得税的核算l（一）工资薪金所得税的核算l（二）个体工商户生产、经营所得的核算l（三）其他各项所得的核算（一）工资、薪金所得的核算l单位代扣个人所得税时：l借：应付职工薪酬l 贷：银行存款（现金）l 应交税费应交个人所得税l实际缴纳时：l借：应交税费应交个人所得税l 贷：银行存款（二）个体工商户生产、经营所得的核算l每月预缴所得税时l借：应交税费应交个人所得税l 贷：银行存款 l年终汇算时：l借：留存利润l 贷：应交税费应交个人所得税l补缴税款时：l借：应交税费应交个人所得税l 贷：银行存款（三）其他各项所得的核算l1、对企业事业单位承包、承租经营所得的核算l分配利润时：l借：利润分配应付利润l 贷：应付利润l支付利润时：l借：应付利润l 贷：应交税费应交个人所得税l 银行存款（现金）l2、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得的核算l借：管理费用（财务费用、销售费用）l 贷：应交税费-应交个人所得税l 现金l3、财产转让所得核算l借：固定资产（库存商品）l 贷：应交税费-应交个人所得税l 现金l4、利息、股息、红利所得、偶然所得核算l借：财务费用（营业外支出）l 贷：其他应付款l 借：其他应付款l 贷：应交税费-应交个人所得税l 现金。