企业内部控制本科会计论文

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1、- -华南农业大学继续教育学院成人高等教育本科毕业论文企业部控制现状及其开展探究姓 名娟娟 专 业会计学 学 号105教 学 点文卫教学点指 导 教 师梅仁旺 职称论文提交日期2014年08月31日、摘要企业部控制对于企业来说十分重要，是企业管理的重要组成局部。有效的部控制可以保护企业资产的平安、完整，保证会计信息及其他各种管理信息的正确可靠和及时提供，保证企业制定的各项管理方针、制度和措施积极贯彻执行，尽量压缩、控制本钱、费用，减少不必要的支出，以求企业到达相关者利益最大化的目标。预防和控制且尽早尽快查明各种错误和弊端，及时、准确地制定和采取纠正措施,保证企业各项生产和经营活动有秩序有效地进

2、展。本文通过分析国外企业部控制现状，对企业部控制进展探讨，并通过以下层次进展描述。本文由三个局部来论证主题，首先，从国外研究现状，介绍了企业部控制在国外的开展由来及其重要性，然后，分析当前部控制存在的问题，如会计部控制制度不健全、会计人员整体素质偏低、会计电算化加大了部控制的难度、沟通与信息不及时，最后，从以下几个方面提出了对企业部控制的建议：设置健全有层次的组织机构、提高会计人员的全方位的素质、提高会计电算化部会计控制的有效性和运行机制效率、完善信息系统和沟通机制。关键词：部控制问题 对策目 录1 国外研究现状11.1 国外研究现状11.1.1 美国的部控制11.1.2 加拿大的部控制21.

3、1.3 英国的部控制21.2 国的研究现状31.2.1 我国的部控制32 部控制的存在的问题42.1 部控制制度不完善42.2 会计人员整体素质偏低42.3 会计电算化加大了部控制难度42.3.1 会计电算化扩大了控制围42.3.2 不相容职能别离原那么的重要性下降42.3.3 输入依据和输出结果不严密52.3.4 数据库平安性不稳定52.4 信息与沟通不及时53改善部控制的对策53.1 完善部控制制度53.1.1 设置健全有层次的组织机构53.1.2 部审计加强监视53.2 提高会计人员的全方位的素质63.3 提高会计电算化部会计控制的有效性和运行机制效率73.4 完善信息系统和沟通机制74

4、 小结8致9参考文献10- - word.zl- -1 国外研究现状1.1 国外研究现状1.1.1 美国的部控制在经历了20世纪70年代一连串财务失败和可疑的商业行为相继爆发之后，国际社会上又出现了另一连串更为耸人听闻的以金融机构破产为代表的财务失败事件，这些银行惨败事件给纳税人最终带来超过1500亿美元的本钱。导致这些失败的因素有很多，如波动的利率，过度的投机。但是，在随后的调查中发现，几乎所有的案件中，审计师都没有发出危险的信号。美国国会反财务舞弊委员会发现，它所研究的欺诈性财务报告案例中，将近50%是因为部控制不健全或者失效导致的，并指出薄弱的部控制是许多欺诈性财务报揭发生的主要原因。会

5、计造假的层出不穷，导致了1985年美国国会反财务舞弊委员会的五个发起组织另外联合成立了一个新委员会COSO来制定部控制通用的指南，用于考虑哪些财务报告舞弊破坏了财务报告的老实性，研究独立会计师在检测舞弊中的作用，并识别可能导致舞弊行为的公司的构造性等，最终旨在遏制愈演愈烈的会计舞弊活动。1992年，COSO在进展了深入研究之后，发布了一份关于部控制的纲领性文件，即?部控制整体框架?该文件强调了部控制的重要性，提出部控制的五个重要组成要素，深化了部控制的理念和应用。COSO报告一经发布，便得到了业界的认可与采纳，其中的许多定义、建议及思想被吸收到立法与规那么制定中，并在全世界围产生了广泛的影响。

6、根据?萨班斯奥克斯利法案?第404条款以及SEC的相应实施标准，要求公众公司的管理层评估和报告公司最近的财务报告的部控制的有效性。2004年3月9日，美国公众公司会计监视委员会PCAOB发布了其第2号审计标准：“与财务报表审计相关的针对财务报告的部控制审计，并于6月18日经SEC批准。SEC对该标准的认同，等于从另一个侧面成认了1992年COSO公布的?部控制整体框架?。它由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监视五个要素组成。虽然不能把COSO部控制框架看做是符合SEC要求的唯一适宜框架，但是相对于以往各行其是的部控制评估标准来说PCAOB的工作对规化的部控制设计、实施、监视、评估与不

7、断改良是有重大进步意义的，它使许多美国公司的各层管理者能在一个统一的框架有效履行其部控制的职责，并为会计师行业对部控制的评估提供了一个根底。1995年美国注册会计师协会据此发布了?审计准那么公告第78号?，并自1997年1月起取代了?审计准那么公告第55号?。部控制整体框架理论在部控制实践中具有重要的指导意义，它有助于全方位构建部控制系统。1.1.2 加拿大的部控制 自1992年的COSO委员会的部控制出台和英国的卡德伯瑞委员会报揭发布后，各国都不同程度地给予了部控制更多的关注。在加拿大，关于部控制的三个趋势日益明显：1多数企业越来越重视部控制；2社会公众对公司公开披露其部控制的有效性呼声日趋

8、高涨；3为保护利益相关者的利益，加拿大监管机构越来越重视公司部控制。 鉴于上述趋势，1992年加拿大特许会计师协会CICA成立了COCO委员会，该委员会的使命是发布有关部控制系统设计、评估和报告的指导性文件。经过三年的研究，COCO委员会于1995年10月正式发布了关于部控制的框架性文件?控制指南?。该指南对部控制的定义、部控制的要素、部控制的作用、参与者、原那么进展了阐述，建立了一个完整的部控制理论体系。控制的根本要素包括目的、承诺、能力、学习和监视。这四个要素通过“行动连接成一个循环。在随后的几年，COCO委员会又陆续发布了一系列指导性文件，为COCO部控制框架应用提供了具体的操作规。 尽

9、管COCO委员会的部控制框架并非尽善尽美，比方说，控制要素的界定比拟抽象和广泛，控制原那么的一些隐含的假设值得推敲。但是，COCO委员会的?控制指南?一经发布，便受到了理论界与实务界的广泛认可。此外，COCO委员会的部控制框架在国际上的影响也正在不断扩大，许多关于部控制的理论文献已把COCO和COSO的框架相提并论，作为现代部控制两论框架。同时，越来越多的国家开场把加拿大部控制规和部控制实务作为借鉴的对象。由于它在部控制方面的远见，会计职业界正在把这一控制框架融入21世纪。1.1.3 英国的部控制 在美然公司倒闭前的很长一段时间，英国就把公司治理问题提上了日程。在其公司治理规划的早期阶段，主要

10、参考的是美国的COSO于1992年9月发布的?部控制整体框架?。但是，纵观英国公司治理研究历程，可以发现部控制始终是其研究的一个重点，并且贯穿始终。 从历史上看，英国部控制的开展离不开公司治理研究的推动。20世纪80-90年代，英国的公司治理像今天的美国一样，面临着巨大的信任危机。面对创造性的泛滥、公司经营的失败和连续不断的丑闻、董事薪酬激增以及短期行为主义猖獗等一系列公司治理问题，公众、监管机构的不满情绪日益升温。一些知名公司如麦斯威尔(Maxwell)、莱维特Levitt集团、吉尼斯(Guinness)、国际信贷商业银行，都出现了丑闻甚至于破产。 这一阶段也就成为英国治理问题研究的一个顶峰

11、期，各种专门委员会纷纷成立，并发布了各自的研究报告。其中比拟著名的有：卡德伯瑞报告Cadbury Report,1992、茹特曼报告(Rutterman Report，1994)、格林伯瑞报告Greenbury Report,1995和哈姆佩尔报告Hampel Report,1998在吸收这些研究成果的根底上，1998年最终形成了公司治理委员会联合规那么。联合规那么很快就被伦敦证券交易所认可，成为交易所上市规那么的补充，要求所有英国上市公司强制性遵守。这些研究成果从理论和实践两个方面，极大的推动了英国公司治理和部控制的开展，以及作为综合准那么指南的特恩布尔报告Turnbull Report,1

12、999，堪称英国公司治理和部控制研究史上的三大里程碑。 英国部控制的特色建立在其特定的部控制法律框架根底上，主要包括了四个局部：1公司法和普通法：2上市公司股票登记规那么；3公司治理联合规那么；4特恩布尔指南。1.2 国的研究现状1.2.1 我国的部控制 2004年至2005年年初，伊利股份董事长被拘、创维数码董事局主席以及金正数码和石化原董事长被捕事件，将地与资本市场弄得沸沸扬扬。几乎同时发生的中航油巨亏事件，对国外相关各方更产生了重大冲击和深远影响，中航油的国企背景也对我国国家信用及我国企业海外上市前景都产生了负面作用。在这一系列企业丑闻与失败的背后，隐藏着巨大的危机，高层管理人员的监视问

13、题日益突出，社会对改善公司治理的呼声日益高涨。2008年6月28日，我国财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布了?企业部控制根本规?。它被称为中国的?萨班斯-奥克斯利法案?，目的在于加强和规企业部控制，提高企业经营管理水平和风险防能力，促进企业可持续开展。中国成为继美国和日本之后第三个要求对本国企业实施全面控审计的国家。注册会计师发现在部控制审计过程中注意到的非财务报告部控制重大缺陷，应当提醒投资者、债权人和其它利益相关者关注。 2010年4月26日，我国财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布?企业部控制配套指引?。该配套指引包括18项?企业部控制应用指引?、?企业部控制评价指

14、引?和?企业部控制审计指引?，连同此前发布的?企业部控制根本规?，这些文件的出台标志着适应我国企业实际情况、整合国际先进经历的企业部控制规体系根本建成。2 部控制的存在的问题2.1 部控制制度不完善目前，有些企业存在部控制，但部控制制度不够全面，没有覆盖所有的部门和人员，没有渗透到企业各个业务领域和各个操作环节，使企业会计工作秩序混乱、核算不实而造成会计信息失真现象极为严重。如不少企业常规票据分管制度、重要空白凭证保管使用制度、会计人员分工中的“部牵制原那么均没有建立，甚至一些小企业没有正规的财会部门，会计、出纳、审核等事项由一个人包办。原始凭证的取得或填制本身就不合法，以此为依据编制的记账凭证、登记的账薄、出具的会计报表及一系列的会计分析等也就毫无意义。2.2 会计人员整体素质偏低目前，我国会计行业不少会计人员观念旧、知识构造老化