会计权益理论-详解 权益理论（equity theory）该条目对应的页面分类是会计权益理论目录 1 权益理论概述 2 权益理论的内容 3 会计权益理论的变迁和发展趋势 4 参考文献权益理论概述 权益理论是会计理论中的重要理论之一，会计师可能采纳不同的权益理论处理会计业务和准备财务报告 会计理论中解释构成会计个体的权益性质并用以指导有关经济业务会计处理的理论会计理论的重要组成部分不同的权益理论反映了人们对会计个体的不同认识权益理论既体现着对权益性质的不同认识，又影响着资本和利润概念，并导致会计工作侧重点的变化权益理论的内容 至今会计界提出过六种重要的权益理论：所有权理论、实体理论、基金理论、指挥者理论、企业理论和剩余权益理论，其中所有权理论占上风 一、所有权理论（Proprietary Theory） 所有权理论认为，公司由一些特定的个人或群体拥有，公司的所有权由独资者、合伙人或一群股东享有公司的资产属于这些所有者，公司的负债也由所有者承担公司获得的收入和发生的费用将立即增、减公司所有者的净权益这种理论坚持公司的所有利润或损失，不管是否被分配，将直接影响所有者、而不是公司的财产。
因此，公司的存在仅仅是为所有者执行业务提供的一种手段，资产负债表中的权益部分应表达为：资产-负债=所有者权益 在所有权理论下，财务报告假设的基础是所有者，也是公司财务报告关注的焦点所有权理论特别适用于独资企业，因为在独资企业中所有者也是企业的决策者当企业的形式变得越来越复杂，企业的所有权与管理权日益分离后，这种理论就难以被人们接受所有权理论不符合公司制企业的要求，如有限责任公司的股东在负债上承担有限责任的事实与这一理论的本质要求互相矛盾，但是，在公司制形式下维持和采用所有权理论的行为仍在继续，很多公司的重要会计政策与所有权理论的主张相符比如，每股收益的计算与报告假定在红利宣布前，公司的收益已属于股东（所有者），这是所有权理论的观点 二、实体理论（Entity Theory） 公司制企业至少有三个重要特征： （1）所有权与管理权相分离； （2）所有者承担有限债务责任； （3）公司作为一个相对独立的法人实体公司制企业的发展鼓励人们在权益理论方面创新，首先出现的是实体理论，它的内涵用公式表示为：资产=权益 实体理论重视公司法人实体的地位它把公司、而不是公司的所有者作为处理会计业务和准备财务报告的利益焦点。
实体理论认为债权人和股东一样对公司贡献了资源，公司是和债权人与股东相对分离的法人实体资产和负债都属于公司，而不是公司的所有者，利润由公司享有，只有宣布的红利部分才属于股东所有在实体理论下，资产负债表右边除盈余外的所有项目都属于公司，对公司的资产拥有要求权，当然，各个项目在要求权的性质上有所区别，有债权与所有权之分 所有权理论与实体理论的根本区别在于：前者把所有者视作会计业务和财务报告的利益焦点，后者则重视公司实体的地位 三、基金理论（Fund Theory） 基金理论的支持者认为所有权理论对现代公司的会计处理与报告而言过于简单在法律意义上把公司人格化的实体理论也缺乏合理的基础基金理论强调公司就是公司所代表的那些人员，淡化人的影响，模糊人的概念基金理论一直试图放弃所有权理论倡导的个人关系（所有者）和实体理论倡导的公司人格化（法人），它似乎在寻找一种“客观的、与任何人没有直接利益联系的会计模式”在基金理论下，净收益的计量在满足企业内部管理人员和企业外部有关人员、机构的特殊需要方面是次要的，重要的是要分别详细地反映每一类资金的来源与运用情况基金理论的内涵可用公式表示为：资产=资产的限制 基金理论根据下面三个特点解释一个组织的财务会计记录：1.基金。
基金是与任何一套会计记录有关的经营与活动所限定的一个利益领域每个利益领域都有一套自我平衡的帐户体系2.资产资产是一种经济服务和经济潜力3.限制限制是指对资产用途的限定这些特征分别被运用于组织内部每一群同质的活动，因此，会计需要为不同的经济利益领域各自提供一套完整的记录与报告 基金理论与公司现行的会计实践偏离太多，因为它要求为每个基金领域提供一套会计记录与报告体系，增加了会计的工作量基金理论更适用于政府会计，因为政府对它所提供的每一类资金的用途都有特殊的法律限定 基金理论对“免受任何人或人群直接影响，希望独立于人、客观地执行会计工作”的追求是好的，但是，目前会计的基本目标仍是为企业的利害关系人提供决策所需的信息，而且，按照基金理论所划定的各个利益领域，其最终的关注者仍然是人，所以避开与人的直接联系从事会计活动并不现实基金理论从产生至今，并未赢得会计界的广泛接受，这与它的适用面狭窄有很大的关系 四、指挥者理论（commander Theory） 指挥者理论对所有权理论与实体理论的挑战，是因为人们认为经理（指挥者）的目标至少和所有者或实体的目标同等重要所有权理论、实体理论和基金理论分别强调人（所有者）、法人（实体）和基金（一个利益领域），指挥者理论则强调控制，而且，指挥者理论认为已经贡献了资源的每个人都是指挥者。
指挥者理论可以适用于任何企业组织形式因为组织中的指挥者可以是一个，也可以是多个 指挥者理论认为自己倡导的控制观很广泛，包容企业的所有利益相关者会计的重要职能之一就是展现各个利益相关集团之间的委托与受托责任关系，因此，资源的增量对某一个人并不重要，重要的是指挥者如何为了所有相关各方的利益，恰当地分配和利用这些资源尽管表面上指挥者理论并未严重偏离现行的会计实践，但是，指挥者理论也没在会计圈内引起重大反响随着经理阶层力量的扩大，估计这种理论会有更大的影响力 五、企业理论（Enterprise Theory） 企业理论认为，企业，尤其是在证券交易所上市的大公司是一个社会机构，它们由一群拥有共同目的、在一定程度上还有共同行动任务的出资者构成在这一框架下，企业管理不仅要维持企业与所有者之间的密切关系，更重要的是要维持企业与雇员（比如，保证一定的工资和职工培训费开支水平）、企业与消费者（比如，保证售后服务费用和索赔费支出）、企业与政府机构（比如，保证税收缴付和资源的有效使用）、企业与公众（比如，保证污染治理费开支等）之间的友好关系这一理论强调了企业的社会性，指出企业是一个社会机构，在企业与社会之间的相互影响越来越大，在大型企业集团不断增加的今天，企业理论的观点有其现实意义。
不过由于这一理论主要是针对全国性和地方性大公司提出的，因而至今它对会计理论的影响并不大；而且，一些人指出，企业的目标应该是根据经济规律从事经营活动和赚取利润，企业过多地考虑社会责任不太合适，这一理论的支持者则争辩到：只有按照公众的期望从事经营，才能实现企业的长期利润最大化 六、剩余权益理论（Residual Equity Theory） 剩余权益理论认为，剩余权益是普通股股东对企业资产拥有的权益性利益也就是说，普通股股东享有企业的剩余权益，他们不仅对企业的所得拥有最终的要求权，也对企业的损失最先承担责任剩余权益的持有者对公司的存在是至关重要的，他们是公司风险的最大承担者，公司发展阶段，大量的资本也由他们提供剩余权益理论与所有权理论不同，所有权理论强调企业所有者的利益和地位，主要适用于独资企业；剩余权益理论则强调普通股股东对公司制企业的重要性和基金理论、指挥者理论和企业理论一样，剩余权益理论目前在财务会计圈内也未受到重视 现行会计体系以实体理论为主导，兼容一些所有权理论的观点处理权益问题，比如，现行会计要求股东承担有限债务责任的同时，却又计算和报送普通股每股收益，这明显是上述思想在会计实践中的运用。
当然，基金理论、指挥者理论、企业理论和剩作权益理论也对现实的权益会计产生了不同程度的影响，随着企业与社会关系的日益密切，市场营销观念逐步加强，企业规模的扩大，经理阶层的成长，企业理论和指挥者理论的权益观有望在未来会计实践中有越来越大的影响会计权益理论的变迁和发展趋势 正如罗纳德哈里科斯所认为的：“会计理论是企业理论的一个组成部分”随着企业组织形式的变迁，会计权益理论随之而变迁会计权益理论主要有业主权益理论、实体理论、剩余权益理论、企业理论、指挥者理论这几种理论均在一定程度上代表了不同的利益相关者，就其本质而言，是一种“利益相关者权益理论”在不同的企业组织中，虽然有不同的利益相关者，但总有某个或某些利益相关者居于主导地位，从而也决定了会计将主要反映该主导利益相关者的利益从这个意义上说，业主权益理论、剩余权益理论、指挥者理论是“一元利益相关者权益理论”；实体理论、企业理论是“多元利益相关者权益理论”随着现代企业理论制度的建立和资本市场的完善，会计不再仅仅向个别的利益相关者提供决策有用的信息，而是向企业各个平等的利益相关者提供决策有用的信息，从而会计权益理论将得到进一步发展与完善 一、企业组织形式的变迁与会计权益理论 1、企业主制与业主权益理论 企业的组织形式，无论是从事物发展的客观逻辑来看还是从历史进程的具体实施来看，最早形成的都是由企业主一人出资和管理企业的企业主制。
企业主制是一种盛行于商品经济萌芽时期(封建社会后期)和发展初期(资本主义社会前期)的单一的企业产权结构由于企业规模不大，抵御市场风险的能力不足，所以企业通过债务融资的规模非常有限企业发展主要依靠企业主的自有资金投入和企业主从企业获得的利润的再投入 这样，企业主要的利益相关者是一元的，即企业主在企业主制居主导地位的时代，会计只有简单的核算和反映功能，其目标在于向业主提供所需的信息会计的一个特征是报告业主的所有私人事务和营业事务 2、合伙制与实体理论的萌芽 随着商品经济的发展和企业规模的扩大，单靠一个业主已经无法满足企业对资金的需要，于是出现了企业主制向合伙制的过渡所谓合伙制，就是指由两个或两个以上合伙人共同投资并分享剩余、共同监督和管理企业由于是两个以上的合伙人共同监督企业，只要每个合伙人的努力不易被观察或监督合伙人的行为要付出较大代价，在合伙人之间就会出现道德风险问题由于自己的监督劳动同时也会给其他合伙人带来好处，所以合伙人会萌生偷懒的动机和出现搭便车的机会主义行为在这种情况下，会计虽然也主要体现所有者的利益，但这里所有者不再是业主一人，而是若干合伙人，就要求会计能体现各个合伙人的共同利益，会计保护和协调各合伙人的经济实体。
明确区分企业经济活动与合伙人家庭的经济活动和私人收支在合伙制下，由于企业发展资金仍主要来源于合伙人的投入，企业其他利益相关者很有限，所以此时会计实体理论处于萌芽阶段也就是说，合伙制是会计业主权益理论向实体理论的过渡阶段 3、有限责任公司制与实体理论的确立 随着公司制的出现，出资者的法律责任大大降低了，公司作为独立的法律和经济主体而存在出资者仅以其投入企业的资本额对公司债务承担有限责任正是由于出资者的风险大大降低了，也就有更多的资本所有者愿意为其提供资本，公司规模进一步扩大公司规模扩大，其抵御风险的能力增强，同时，由于企业仅以其资产对公司债务承担有限责任，从而企业经营者也愿意向外举债这样，企业的融资渠道增加但由于有限责任公司限制了出资者对股权的自由转让，从而使得公司所有者数目仍然有限此时，企业的主要利益相关者不仅包括出资者，还包括债权人在有限责任公司制下，所有权与经营权并没有实现完全的分离，这样的公司大部分仍是一种家族式企业，所有者和经营者大都属于家族成员由于在这样的企业组织形式下，经理同时又是企业的业主，拥有企业经营活。