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1、.第四章长期股权投资商誉 =合并溢价，购买企业的投资成本同一掌握下的控股合并不会形成商誉超过 被投资企业净资产公允价值的差额非同一掌握下的企业合并会形成商誉正商誉： 支付对价 被投资方可辨认净资产公允价值的份额假如被合并方在被合并之前是最终掌握方通过非同一掌握下的企（业合并所取得的，就通过同一掌握下形成合并时，合并方长投的初1、非同一掌握下的控股合并（即形成母子公司关系）：商誉始投资成本应当包括上次合并时形成的商誉，且不管持股比例是否合并方个别报表隐含在长投初始成本中，合并报表单列商誉；变化，商誉的金额保持不变2、吸取合并和新设合并，购买日购买方的账务处理中单独确认，从而在合并后存续企业的单独
2、资产负债表中单项列示；缘由：合并溢价通过资本公积和留存收益表达负商誉：支付对价被合并方可辨认净资产公允价值长投初始成本 =支付的对价差额为 正商誉* 份额，的账面价值 的份额 +最终掌握方通过非同一掌握形成合并时产生的商誉注：第一次合并是非同一掌握下的企业合并，母公司在合并报表中抵消的被合并方的全部者权益为其净资产的公允价值；其次次合并2、支付的对价 被合并方可辨认净资产公允价值* 份额，差额（营业外收入为负商誉 ，应先复核，再将差异计入当期损益当期，留存收益以前年度）时仍旧按这个基础，但是需要重新运算从上次合并日起至新合并日期间净资产公允价值实现的净利润借：长期股权投资贷：营业外收入 / 留
3、存收益二、合并方的账务处理（以下均假设正商誉0）二、合并方的账务处理1、以现金、转让非货币性资产作为合并对价借：长期股权投资1、投出资产为固定资产、无形资产借：长期股权投资（公允价值 ，包含相关费用）资本公积资本溢价（差额，或在贷方，借方不足冲减的，冲贷：固定资产清理减留存收益）无形资产（账面价值）贷：银行存款营业外收入（借方为支出）2、投出资产为存货固定资产 / 无形资产等存货（以成本计量，在集团内部流转）借：长期股权投资（公允价值 ，包含相关费用）贷：主营业务收入应交税费应缴增值税（销项税额）以售价运算精选 word 编辑文档.借：长期股权投资应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本
4、2、以发行权益性证券作为合并对价贷：股本（面值）贷：库存商品/ 股本溢价资本公积资本溢价（差额， 或在借方，不足冲减时冲减留存收益）3、投出资产为可供出售金融资产借：长期股权投资（公允价值 ，包含相关费用）资本公积其他资本公积贷：可供出售金融资产（成本+公允价值变动）投资收益（差额）4、以投资性房地产为合并对价借：长期股权投资（公允价值 ）贷：其他业务收入实际收到的金额（公允价值）成本模式公允模式借：其他业务成本借：其他业务成本投资性房地产累计折旧公允价值变动损益贷：投资性房地产-成本投资性房地产 - 公允变动借：资本公积 -其他资本公积贷：其他业务成本投资性房地产减值预备贷：投资性房地产5、
5、以承担债务作为投资借：长期股权投资（公允价值，包含相关费用）贷：短期借款等6、以发行权益性证券作为合并对价借：长期股权投资（公允价值 ，包含相关费用）贷：股本（面值）/ 股本溢价（差额，或在借方，不足冲减时冲减留存收益）资本公积资本溢价发生的有关费用各项直接相关费用当期损益（治理费用）发生的有关费用发行权益性证券的手续费、佣金等冲减资本公积（溢价部各项直接相关费用、税金治理费用分）、留存收益权益性证券支付的手续费、佣金冲减溢价收入、盈余公发行债券或承担其他债务支付的手续费佣金等应对债券积、未安排利润初始成本债务性证券支付的手续费、佣金应对债券初始成本减联营、合营企业、子公司的投资，假如发生减值
6、，依据第八章资产减值的规定处理；值在活跃市场中没有报价，公允不能牢靠计量的投资，依据其次章金融资产的减值处理长期股权投资的减值预备一经计提，不得转回借：资产减值缺失贷：长期股权投资减值预备成适用于企业持有的能够对被投资单位实施掌握的长期股权投资，即对子公司投资， 投资方为投资性主体且子公司不纳入合本并报表的除外；被投资单位实现净利润或发生净亏损，投资单位均不做会计处理法取得时：借：长期股权投资后续计量应收股利贷：银行存款等被投资单位宣告现金股利：借：应收股利贷：投资收益精选 word编辑文档.借：银行存款贷：应收股利权1、定义 ：投资以初始投资成本计量后，在持有期间，依据被投资单位全部者权益变
7、动，投资企业依据料享有（或应分担）益被投企业全部者权益份额调整长期股权投资的账面价值，适用于共同掌握（合营企业）、重大影响（联营企业）法2、重大影响 ：投资方对被投资方的财务和经营政策有参加决策的权力，但并不能够掌握或与其他方一起共同掌握这些政策的制定；注：重大影响的判定3、权益法的详细核算(1)调整初始投资成本比较支付对价与享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额A.正商誉，不处理，初始投资成本=支付对价B.负商誉，初始投资成本=应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，差额计入营业外收入(2)损益调整在被投资单位账面净利润 的基础上进行调整，需考虑的调整事项如下：A. 会计政策和会计期间
8、应按投资企业的规定执行；B. 评估投资方对被投资方是否具有重大影响时，权益变动时，不考虑潜在表决权的影响；应考虑潜在表决权的影响，但在确定净损益、 其他综合收益和其他全部者C.法规或章程规定不属于投资方的净损益应当予以剔除后运算，如，归属于其他投资方的累积优先股股利；D.在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应以取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为基础（固定资产、无形资产公允价值为基础计提的折旧摊销 以及以资产公允价值为基础确定的资产减值预备 ）（仍需考虑重要性）符合以下条件之一，可不调整被投资方账面净利润，但需在附注中说明缘由：1）2）3）投资企业无法合理确定取得投资时被投资单位各项
9、可辨认资产公允价值；投资时，可辨认资产公允价值与账面价值差额不具有重要性；其他缘由无法取得对被投资单位账面净利润进行调整的资料以下为需要调整的详细事项：项目调整被投资单位账面净利润调整后净利润 =账面净利润调整后净利润 =账面净利润调整后净利润 =账面净利润-（投资日存货公允价值-（投资日资产公允价值-资产减值缺失-账面价值） * 当期出售比例存货（调增营业成本）/ 尚可使用年限 -资产原值 / 估计使用年限 ）固定资产、无形资产资产减值预备E.对投资方或纳入投资方合并报表的子公司 与其 联营企业及合营企业 之间，未实现内部交易损益按享有比例归属于投资方的部分应予抵销（即顺流、逆流交易）；内部
10、交易缺失属于资产减值缺失的，应全额确认，不应抵销；*投资方持股比例？由于仅能确认归属于其他投资方的部分，对于归属于自己的部分需要抵销）（确认收益时为什么要逆流顺流资产被投资企业投资企业资被投资企业投资企业产处 置 资 产 收收入、成本=账面净利润-未实现内部交易损益/+ 已实现内部交易损益账面净利润调整因素如下：调整后净利润项目顺流、逆流交易未实现内部交易损益=-（投资日存货公允价值-账面价值） * 当期未出售比例已实现内部交易损益=+（投资日存货公允价值-账面价值） * 当期出售比例未实现内部交易损益=-（资产售价 -资产成本） +（资产售价 -资产成本） / 剩余使用年限 * 当期折旧月份
11、 /12 ）已实现内部交易损益=+（资产售价 -资产成本） / 剩余使用年限 * 当期折旧月份 /12 ）存货交易当年以后年度固定资产交易当年无形资产以后年度下表中调整后净利润参照上表运算确定抵销分录逆流交易顺流交易精选 word编辑文档.交易个别报表DR：长期股权投资（账面净利润CR：投资收益-未实现内部交易损益）* 持股比例当年（参照上表）DR：长期股权投资持股比例未实现 内部交易损益 *合并报表DR：营业收入（内部销售收入CR：营业成本（内部销售成本投资收益（倒挤）* 持股比例）* 持股比例）CR： 存货 / 固定资产 / 无形资产DR：长期股权投资（账面净利润CR：投资收益以后个别报表
12、+已实现内部交易损益）* 持股比例年度（参照上表）DR：长期股权投资未实现 内部交易损益 *持股比例合并报表无需编制合并抵销分录CR：存货 / 固定资产 / 无形资产（未处置部分）说明：合并的会计主体除了母公司和子公司外，仍应包括在合营联营企业中母公司所占权益份额，但是母公司对联营合营企业并没有达到掌握，因此不能采纳常规的合并财务报表方式进行处理；4、合营方向合营企业投出非货币性资产的处理（1）个别报表：视同顺流交易产生的未实现内部交易损益，在资产使用期间随着计提的折旧摊销，未实现损益逐步实现；（2）合并报表：仅确认归属于其他合营方的利得和缺失，抵销归属于合营方自身的部分DR：营业外收入CR：
13、长期股权投资or 投资收益5、取得现金股利或利润的处理DR：应收股利CR：长期股权投资6、超额亏损的确认被投资企业发生亏损，投资企业按以下次序进行冲减：DR：投资收益CR： a)长期股权投资账面价值b)长期应收款等其他实质上对被投资单位投资的长期权益项目c)估计负债d)备查登记7、其他综合收益的处理被投资单位其他综合收益发生变动的，投资方应当依据归属于本企业的部分，相应调整长期股权投资的账面价值，同时增加或削减其他综合收益；DR：长期股权投资其他综合收益CR：其他综合收益8、被投资单位全部者权益其他变动的处理投资企业对于被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润安排以外全部者权益的其他变动，应依据持股比例与被投资单位全部者权益的其他变动运算的归属于本企业的部分，相应调整长期股权投资的账面价值，同时增加或削减资本公积（其他资本公积）；主要包括：被投资单位接受其他股东的资本性投入、被投资单位发行可分别交易的可转换公司债券中包含的权益成分、以权益结算的股份支付等；DR：长期股权投资其他权益变动CR：资本公积 其他资本公积9、股票股利的处理被投资单位分派股票股利的，投资企业不作会计处理，但应于除权日注明所增加的股数，以反映股份的变化情形长期股权投资的转换精选 word 编辑文档
