成本会计学 ppt课件第十七章特殊行业成本核算

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1、第十七章,特殊行业成本核算,第一节 施工企业成本核算,一、施工企业简介 施工企业或称建筑安装企业，是指专门从事各类建筑工程、设备安装工程及其他专业工程施工的生产经营性企业，包括各类建筑公司、工程公司、设备安装公司、装修公司、拆迁公司等。 施工企业按其生产的产品或者提高的劳务的性质可分为建筑工程和安装工程两大类别。,（一）施工企业的生产经营特点,施工生产具有很强的流动性 施工生产周期长且易受自然环境影响 施工产品工程具有单件性 施工产品对象的复杂性,（二）施工企业成本核算特点,成本核算对象为具体的单项工程 采用分级管理方式，进行分级成本核算 按工程进度的不同阶段、期间作为成本核算期间 成本计量应

2、当充分考虑自然环境及其变化的影响,二、施工企业产品成本构成与科目设置,（一）施工项目的成本构成 （1）直接材料。指施工企业在施工生产过程中耗用的构成工程实体或有助于工程产品形成的各种原材料、辅助材料、修理用备品备件、结构件、管件半成品的成本以及脚手架、模板等周转材料的成本摊销等。 （2）直接人工。指在施工过程中直接从事工程施工（包括在施工现场直接为工程制作构件）的员工（不包括机械施工人员）和施工现场运料、配料等辅助工人的工资、奖金、津贴、福利费、社会保险费、劳动保护费以及相应比例的工会经费、职工教育经费等职工薪酬。 （3）机械使用费。指工程施工过程中使用自有施工机械所发生的机械使用费（包括机械

3、操作人员的工资等职工薪酬、燃料动力费、运输费、安装费、拆卸费、机械折旧费等）及租用外单位施工机械的租赁费以及施工机械进出场费等。,（4）其他直接费用。指施工过程中发生的除了直接材料、直接人工、机械使用费以外的其他各项直接费用，如施工过程中发生的材料二次搬运费、工具使用费、施工现场直接耗用的水、电、风、气等费用；夜间与冬季雨季施工增加费；检验试验费；工程定位复测费和场地清理费、临时设施摊销费、符合资本化条件的借款利息等。 （5）间接费用。指企业各施工单位，如工程处、施工队、工区等为组织和管理生产活动发生的各种费用，包括施工单位管理人员的工资福利等职工薪酬、劳动保护费，固定资产折旧费与修理费，以及

4、物料消耗、周转材料摊销、水电暖费、办公费、差旅费、财产保险费、工程保修费、排污费等。,（二）有关会计科目设置,1.“工程施工”科目 该科目核算施工企业在建筑施工过程中发生的计入工程成本的各项支出。 2.“机械作业”科目 该科目核算施工企业以及内部独立核算的施工单位、机械站、运输队在使用自有施工机械进行机械作业时所发生的各项费用。,3.“辅助生产”账户 该账户核算企业非独立核算的辅助生产部门，如机修车间、木工车间、混凝土车间、供电站、供水站、运输队等，为工程施工、产品生产、机械作业等提供产品和劳务（如设备修理，构件的现场制作，施工机械的安装等）所发生的各项费用。 4.“工程结算”账户 该账户是“

5、工程施工”的备抵账户，核算企业根据建造合同约定向客户办理结算的累计金额。,三、施工企业产品成本核算的内容,1.材料费用的归集与分配 示例：甲施工企业7月末材料费用分配表如下表所示：,相关账务处理如下： 借：工程施工合同成本A工程 242 400 B工程 60 600 工程施工间接费用 808 机械作业 1 212 贷：原材料 302 000 材料成本差 3 020,2.人工费用的归集和分配,构成工程施工成本的人工费包括在施工过程中直接从事工程施工的建筑安装工人及在施工现场从事运料、配料等工作的辅助施工人员应计算的各项工资及按工资总额计提并交纳的社会保险费用及住房公积金等职工薪酬。 将发生的职工

6、薪酬按照职工工作的部门及服务对象进行分配，分别记入“工程施工”、“机械作业”、“管理费用”等账户借方。直接从事施工的工人,其人工费用直接计入工程成本,借记“工程施工合同成本”账户。,3.机械使用费的归集和分配,构成施工成本的机械使用费是指为了直接完成建筑安装工程所需的各种施工机械发生的各项费用，包括租入施工机械的租赁费和使用自有施工机械的使用费，以及施工机械安装，拆卸和进出场费等。 企业可以设置“机械作业”账户核算，其费用项目包括人工费、材料费、燃料动力费、折旧及修理费、其他直接费用、间接费用等。“机械作业”账户应按大型单台机械、中型机械类别和小型机械设备设置明细分类账户，分别归集和分配机械使

7、用费。 对于机械设备的折旧费，可采用使用年限法或工作时数法（台班折旧法）计算，也可以将两种方法结合起来使用，即年度折旧额按使用年限法计算，各月折旧额按台班折旧法计算。对于技术进步较快或者使用寿命受到工作环境影响较大的施工机械和运输设备，也可以采用加速折旧法计提折旧。,示例：资料：甲施工企业7月份对A、B两项工程进行施工，动用起重机与运输机械进行作业，共发生机械作业费用32000元，其中分配人工费用12000元，耗用油料3000元，计提机械折旧费15000元，其他用存款支付。月末，机械使用费分配表如表所示。,有关账务处理如下： 发生相关机械作业使用费时 借：机械作业 32 000 贷：应付职工薪

8、酬 12000 原材料 3000 累计折旧 15 000 银行存款 2000 月末对机械使用费进行分配时 借：工程施工合同成本A工程 6 000 B工程 26 000 贷：机械作业 32 000,4.间接费用的归集和分配,施工单位为了组织管理施工生产活动而发生的间接费用，不能直接计入各单项工程成本，因此在发生，先通过“工程施工间接费用”账户进行归集，账内分别具体费用项目进行明细核算。在会计期末，按所选定的分配标准分配计入各有关建造合同项目成本。,5.建造合同成本结转与工程成本结算,由于建筑安装工程的施工周期较长，因此在实际工作中一般不能等到整个工程竣工以后再计算成本，通常应定期及时地计算已完工

9、工程的实际成本，以便与预算成本相比较，及时反映工程成本的超、降情况。计算已完工程的成本，先要计算未完施工工程的成本。然后计算本期已完工工程成本。 本期已完工程成本=期初在建工程成本+本期发生工程费用-期末未完工程成本 未完施工工程的成本一般有以下两种计算方法 （1）未完施工工程成本按预算成本计价 （2）未完施工工程成本按预算成本比例计算计价,示例,资料：甲施工企业施工的A、B工程期初未完施工成本2 000 000元，202年7月份发生实际发生的工程费用计9700000元，月末未完工程量7000 M2 ，完工率75%，工程造价预算为750元/ M2，本月已完工程的预算成本为6 000 000元，

10、计算本月已完工工程的实际成本。 有关计算如下： 月末未完施工的预算成本=700075%750=3937500（元） 实际成本分配率（2000000+9700000）（6000000+39750000）1.18 期末未完工程实际成本39375001.184646250（元） 本月已完工程的实际成本=2 000 000+97000004646250=7053750（元）,第二节 房地产开发企业成本核算,一、房地产开发企业简介 房地产开发企业是指从事房地产开发、经营活动的企业。 房地产企业的业务主要包括土地开发、商品房建设、城市基础设施开发、公共配套设施开发和房屋销售、租赁等业务活动。,（一）房地产

11、开发企业的生产经营特点,房地产品兼具消费性与投资性。 开发建设周期较长，投资较大。 开发经营活动内容复杂，涉及面广。 房地产业经营具有周期性与风险性,（二）房地产开发企业成本核算的特点,成本开支范围的广泛性。 成本核算对象具有多元性和平行性。 成本计算具有较长的周期性与复杂性。,二、房地产开发成本项目构成与会计科目设置,（一）开发产品成本项目构成 （1）土地征用及拆迁补偿费 （2）前期工程费 （3）基础设施费 （4）建筑安装工程费 （5）公共配套设施费 （6）开发间接费,（二）开发成本核算会计科目的设置,1.“开发成本”账户 本账户核算房地产开发企业在土地、房屋、配套设施和代建工程的开发过程中

12、所发生的各项费用。 2.“开发间接费用”账户 本账户核算房地产开发企业内部独立核算单位为开发产品而发生的各项间接费用，包括工资、福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、劳动保护费和周转房摊销等。,三、开发产品成本核算具体内容,（一）房屋开发费用的归集与分配 1.土地征用及拆迁补偿费的归集与分配 2.前期工程费的归集与分配 3.基础设施费的归集与分配 4.建筑安装工程费的归集与分配。 5.公共配套设施费的归集与分配 6.开发间接费的归集与分配,（二）房屋开发成本的结转,“开发成本房屋开发”账户中归集的自开始建设起的累计开发费用，在建设项目尚未完工时，即为在建的的房屋实际成本，在完成竣工验收时，即

13、为房屋开发项目的实际成本。企业开发建设的各种房屋竣工验收后，应及时进行竣工成本结转。 企业开发完成的房屋建筑物，按房屋建筑物的实际成本结转至“开发产品”，即借记“开发产品”、“投资性房地产”等账户，贷记“开发成本房屋开发”账户。,示例,资料：某房地产开发公司开发甲商品房，发生下列相关经济业务和事项： （1）开发土地5000平米，用银行存款支付下列费用：土地征用及拆迁补偿费800万元，前期工程费100万元，基础设施费100万元，共计1000万元。 会计分录如下： 借：开发成本土地开发土地征用及拆迁补偿费 8000000 前期工程费 1000000 基础设施费 1000000 贷：银行存款 100

14、00000 （2）土地开发完成，商品房A、商品房B与周转房C占用土地的比例分别为40%、30%、30%，按占用场地面积比例进行分配。 会计分录： 借：开发成本房屋开发商品房A 4000000 商品房B 3000000 周转房C 3000000 贷：开发成本土地开发土地征用及拆迁补偿费 8000000 前期工程费 1000000 基础设施费 1000000,（3）将商品房A的建设工程出包给乙公司，商品房A竣工，乙公司提交“工程价款结算单”，共计工程价款1000万元，原已预付工程价款500万元，支付余额500万元. 会计分录如下： 借：开发成本房屋开发商品房A 10000000 贷：预付账款 10

15、000000 借：预付账款 5000000 贷：银行存款 5000000 （4）经分配，商品房A应负担间接工程费用30万元。 会计分录如下： 借：开发成本房屋开发商品房A 300000 贷：开发间接费用 300000 （5）商品房A竣工并通过验收，结转上述所发生的全部实际成本，共计14300000元。 会计分录如下： 借：开发产品商品房A 14300000 贷：开发成本房屋开发商品房A 14300000,第三节 交通运输企业成本核算,一、交通运输业简介 交通运输业指国民经济中专门从事运送货物和旅客的社会生产部门。交通运输企业按运输方式的不同可以分为五种：铁路运输企业、公路运输企业、水上运输企业

16、、航空运输企业、管道运输企业。,（一）交通运输行业的生产经营特点,第一，运输企业的产品是旅客和货物的位移，是将旅客或货物从一个地点移送到制定地点的服务活动，不产生新的实物形态的产品。 第二，运输企业的生产过程和消费过程同时进行，当运输过程结束时，满足了运输对象的要求，也就完成了其消费过程。,（二）交通运输企业成本核算的特点,成本计算对象的特殊性 营运成本与应计入本期营业成本的费用一致，没有在产品成本。 成本计算方法单一。 从成本构成内容看，占运输支出比重较大的是运输设备和工具的燃料费、折旧费、修理费等。,二、交通运输企业营运成本构成与相关会计科目设置,（一）交通运输企业的营运成本构成 营运成本包括：在营运生产过程中实际消耗的各种燃料、材料、油料、备品配件、航空高价周转件、隔热材料、轮胎、专用工具器具、低值易耗品等直接材料费用；直接从事生产活动人员的工资及按工资总额计提并交纳的五险一金等；以及在营运生产过程中实际发生固定资产折旧费、修理费、租赁费（不包括融资租赁费）、取暖费、水电费、办公费、保险费、劳动保护费、季节性、修理期间的停工损失、事故净损失等支出，运输企业向公路管理部门缴纳的养路