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1、审计案例研究复习思考题解答 作者： 日期：2 个人收集整理 勿做商业用途审计案例研究复习思考题解答第一章 审计业务承接和审计规划案例 案例一 诚信会计师事务所业务承接前期调查审计案例 1本案例中，美林股份公司更换了会计师事务所,诚信所是新任所，前所是信利会计师事务所。现假设经客户同意后，王越已与前任注册会计师取得联系，他应该如何与前任审计人员进行沟通?1 答：与前任审计人员进行沟通的目的在于帮助后任审计人员了解有关管理当局的基本情况,正确评价是否可接受审计委托。 根据独立审计具体准则-前后任注册会计师的沟通（征求意见稿）： （1）沟通的必要性及形式 与前任审计人员进行沟通的目的在于帮助后任审计
2、人员了解有关管理当局的基本情况，正确评价是否可接受审计委托，这些沟通可在接受委托之前或之后进行,以减少或控制审计风险。后任注册会计师应当取得被审计单位管理当局的授权，主动与前任注册会计师沟通.沟通可以采用口头或书面方式进行。 如果被审计单位不同意前任注册会计师作出答复,或限制答复的范围，后任注册会计师应当向被审计单位询问原因，并考虑是否接受委托 （2)沟通的内容后任注册会计师向前任注册会计师询问的内容应当具体、合理，包括： a.关于管理当局是否正直的信息； b.前任注册会计师与被审计单位管理当局在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧；c.前任注册会计师从被审计单位审计委员会、监事会或其他类似机
3、构了解到的管理当局舞弊、违反法规行为以及内部控制相关事项；d。前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因。必要时,后任注册会计师还可向前任注册会计师询问其他事项. 如果需要查阅前任注册会计师的工作底稿，后任注册会计师应当提请被审计单位书面授权前任注册会计师允许其查阅。 （3）后任注册会计师对沟通结果的利用 后任注册会计师不应在审计报告中表明，其审计意见全部或部分地依赖于前任注册会计师的审计报告或工作。 如果接受委托对已审计会计报表进行重新审计，后任注册会计师可通过询问前任注册会计师以及查阅前任注册会计师的工作底稿获取信息,但这些信息并不足以成为后任注册会计师发表审计意见的基础。 （
4、4）发现前任注册会计师审计的会计报表可能存在重大错报时的处理 如果发现前任注册会计师审计的会计报表可能存在重大错报，后任注册会计师应当提请被审计单位告知前任注册会计师,并要求被审计单位安排三方会谈,以便采取措施进行妥善处理. 如果被审计单位拒绝告知前任注册会计师，或前任注册会计师拒绝参加三方会谈，或后任注册会计师对解决问题的方案不满意，后任注册会计师应当考虑对审计报告的影响或解除业务约定，必要时可向律师咨询，以采取进一步的措施。 2在本章的案例中，所列举的是首次接受委托的情况，假设美林股份公司是诚信事务所的老客户，那么此次持续接受委托时，应调查的主要内容有什么不同? 答：一般来说,首次接受委托
5、时，预备调查的主要内容包含企业基本情况的内容较多，并且要关注被审单位与前任注册会计师的关系，而在持续接受委托时，进行预备调查应考虑以下主要因素:1管理当局的特点和诚信;2。被审计单位的涉讼案件及其处理情况；3以前与被审计单位在审计方面存在的意见分歧以及解决结果；4利害冲突及回避事宜；5内部控制的改进情况；6审计费用的支付情况等。 3假设美林股份公司是诚信会计师事务所的老客户，在查阅上年度审计工作底稿时，应着重注意哪些问题? 答：查阅上年度审计工作底稿时，应对其审计意见类型、审计计划及审计总结、重要的审计调整事项、或有损失、管理建议书的要点等有关重要事项予以充分关注，并考虑对本年度审计工作的影响
6、. 案例二 晨风国有企业审计计划阶段执行分析性复核案例 1教材中表111反映一家百货业上市公司及同期行业平均的财务指标数据,试分析这组数据,以确定重点审计领域。中宏百货公司及同行业主要财务指标 表111指标项目2000年2000年行业平均1999年1999年行业平均速动比率0。3460。4650。2400。388流动比率1。0941.1600。9241。115利息保障倍数1。05211.85015.61612.385资产负债率（)52.75053。86448.80054.733投资报酬率(）0。0803。8847.0103。828主营业务毛利率（）3。46016.11425.59015。877
7、净资产收益率（%)0.0705。48610。6205.453应收账款周转率（次）11.200144.11715。711101.789存货周转率（次)3。9468。0563。3357。430答：分析如下： (1）流动比率和速动比率低于同行业平均水平，2000年利息保障倍数不仅相对严重低于行业平均水平，其绝对数字亦表明企业的息前税前利润难以弥补其利息支出，显示企业的经营状况恶化，应关注其对持续经营能力的影响. (2）该公司2000年的盈利水平严重恶化，净资产收益率由99年的比行业平均水平高出近一倍而跌至2000年的0.07%。而值得关注的是，主营业务毛利率竟然下降超过22个百分点。由于该公司属于毛
8、利率较为稳定的零售行业，其大幅波动显然不合常理，审计人员有理由对其去年的业绩表示怀疑，可能有资产置换等方式形成的非正常利润作为主营业务利润反映，以虚饰报表。审计人员应就此要求被审计单位管理当局作出合理解释. (3）应收账款和存货周转率都远远低于行业平均水平，显示企业不仅经营状况恶化,并且经营资金的周转可能发生困难。 （4）以上的分析使得审计人员在计划审计工作时，必须着重考虑企业的持续经营能力，并考虑其对会计政策运用的影响。2如果注册会计师在分析其财务指标时，发现企业年内各月或与以前年度比,应收账款周转率波动较大,这意味着被审计单位可能存在哪些情况？答：应收账款周转率的波动可能意味着企业存在以下
9、情况：1经营环境发生变动;2年末销售额突然增减；3顾客总体发生变动；4产品结构发生变动；5信用政策或其运用发生变化；6销售收入的总体发生变动。3利息保障倍数的波动可能表示企业存在什么样的情况？答:利息保障倍数的波动可能意味着被审计单位存在以下情况：1主要盈利能力发生变动；2债务发生变动；3利率发生变动。 第二章 销货与收款循环审计案例 案例一 大为股份有限公司销售收入审计案例 1销售与收款循环的关键控制点有哪些?本案例中还缺少哪些控制点？并提出改善措施。（略） 2在销售循环中为何要关注关联方交易?与此有关的舞弊方式有哪些？如何发现和防止？（略）3。 进行销售收入的分析性复核时应从哪些方面入手？
10、你认为的核心指标应有哪些？ 答:销售收入的分析性复核是进行销售收入审计的重要程序，通过该程序可以发现销售收入可能存在的高估或低估问题。进行销售收入的分析性复核程序时：1将本期的收入数与上一期对比，看是否有异常波动;也可将本期数与计划数对比,看其与计划的差异。2将近几年的毛利率进行对比分析，看其波动规律，并与该公司所生产产品的价格走势、外部的市场环境、市场占有率等相关因素进行综合分析,以发现公司收入的异常变化。3将本期收入与本期的营业费用、管理费用比较，计算销售费用率，看是否有异常变化。主要分析指标可以有销售收入增长率;毛利率；销售费用率等。 4为什么对销售收入进行截止期测试？若本案例中有关发票
11、记录和记账凭证记录做如下调整后，对销售收入的期末数如何进行调整？见教材表26表26客户名称发票记录记账凭证出库单备注编号日期数量金额日期编号日期D公司15422001.12。2035234002002。1.12转字1252001。12。20J 公司15432001。12.2528189002001。12.26银收字562001.12.25Q公司15442001.12。2890725402002.1。2转字1402001。12.14W公司15452001.12。3168483002002。1.5转字182002.1.1K公司15462002.1.535240002002。1.7转字232002.
12、1.5发票和出库单均为红字，退货答:对销售收入进行截止期测试能验证被审计单位对销售收入的记录是否放到了恰当的期间，避免企业期末高估收入或低估收入。练习中所给的数据应调整对D公司和对Q公司的销售收入,两笔收入共计95940元应计入2001年的收入中,调整分录为： 借：应收账款D公司23400 Q公司72540 贷：主营业务收入 82000应交税金应交增值税13940案例二 蓝格股份有限公司应收款项及坏账准备审计案例 1对应收账款进行函证时是否需要对所有债务人进行函证？在确定函证规模时应考虑哪些因素？答：执行应收账款的函证程序时,为了提高审计效率，一般不需对所有债务人进行函证,可以根据审计抽样确定
13、的样本规模,并结合以下几种因素的影响来选定函证对象。（1）应收账款在全部资产中的重要程度.如果应收账款在全部资产中所占的比例较大，那么，函证的也应相应大一些。（2）被审计单位内部控制的强弱.如果内部控制比较健全,可以相应缩小函证范围，反之,要扩大函证范围。（3）以前年度的函证结果。如果以前年度函证中发现重大差异或欠款纠纷较多，函证范围应对应扩大一些。(4）函证方式的选择。如果选择肯定式函证，可相应减少函证量；如果选择否定式函证,则相应增加函证量. 一般情况下，账龄长、金额大、存在纠纷的应收账款、非正常名称的账户、关联方余额、有贷方余额的账户,则是注册会计师必须向债务人函证的对象.2对未收到回函
14、的应收账款应采用的替代程序有哪些？答：可以采用的替代程序有:核对相关发票；出库单；货运凭证;顾客定单；销售合同等。也可查找相关的银行存款日记账，日后款项的收回也能间接证明应收账款的存在性.3本案例中若应收账款和其他应收款计提坏账准备的方法为余额百分比法，两个账户合计的期末余额为1010万元，计提比例为10,坏账准备账户的期初余额为120万元，本期借方发生额为181万元,预付账款和应收票据无需要计提坏账准备的情形,不考虑其他项目的影响，蓝格公司坏账准备本期提取数为101万元，请问坏账准备的计提数额是否正确？答：不对，应提金额为101+(181120）=162万元 4若本案例中对坏账准备的转销抽查时，该公司有一笔转销分录为： 借：坏账准备150000 银行存
