加工贸易企业增值税免抵退的计算和会计处理 侯春辉（武汉长江通信产业集团股份有限公司 430074）【摘要】加工贸易企业的出口产品“免、抵、退”计算和会计处理对很多会计工作者是一个难题，本文从实务操作的角度对各个环节进行解析说明，以期对相关会计人员有所帮助关键词】加工贸易企业 增值税 免抵退增值税“免、抵、退”的计算和会计处理比较复杂，不易理解，其中加工贸易企业的计算较普通自营出口企业的难度更大本文从实务操作角度对其作分析说明，以期对相关会计人员有所帮助一、购进原材料时1. 从境内采购的原材料，根据增值税专用发票上注明的税额计算进项税额例1：甲公司为一家从事加工贸易的企业，已取得增值税一般纳税人资格，本月从境内采购A材料800 000元，收到增值税专用发票并通过税务机关认证，货款尚未支付，本月可抵扣增值税进项税额136 000万元（800 00017%）此进项税额即为“免抵退”中的“抵”的部分，可理解为出口企业从境内购进的材料、零件等所含的进项税额，可以进行抵扣即出口企业如有内销货物的应纳税额，可以从此处抵减会计处理为，借：原材料800 000、应交税费—应交增值税—进项税额136 000；贷：应付账款936 000。
2. 从境外采购的原材料，以加工贸易方式进口的免征增值税如该原材料或用其生产的产品转为内销或一般贸易方式出口，则按以成交价格为基础计算的组成计税价格缴纳增值税，缴纳后凭海关开具的缴款书按进项税抵扣例2：沿用例1 资料，甲公司本月从境外进口A 材料50 吨用于生产X 产品，单价为2 600 美元/ 吨X 产品适用增值税税率为17%，出口退税率为15%本月人民币对美元汇率为6.335 3计算“免抵退税额抵减额”及“免抵退不得免征和抵扣税额抵减额”公式一： 免抵退税额抵减额= 免税购进原材料价格 出口货物退税率 =2 600506.335 317%=140 010.13（元）此公式可以这样理解，出口产品[来自Www.L]享有免征增值税政策，并将出口产品所含的国内已缴的增值税予以退税，但加工贸易方式进口的料件是属于免税进口的，所以此部分不能予以退税，要从“免抵退税额”中扣减出来如果本期“免抵退税额抵减额”＞“免抵退税额”，则差额部分结转下期继续抵减公式二：免抵退不得免征和抵扣税额抵减额= 免税购进原材料价格（出口货物征税率- 出口货物退税率）=2 600506.335 3（17%-15%）=16 471.78（ 元）。
此公式说明，如无免税进口料件，则“免抵退不得免征和抵扣税额”为出口产品的征税率和退税率之间的差额，此差额为国家要求出口企业所负担的成本，要从当期进项税额或上期末留抵税额中扣除如有免税进口料件，由于此料件是免税进口的，不存在进项税额抵扣的情况，所以也就不存在要从进项税额或上期留抵税额中扣除了如果本期“免抵退不得免征和抵扣税额抵减额”＞“免抵退不得免征和抵扣税额”，则差额部分结转下期继续抵减例2 的会计处理为，借：原材料823 589 元（2 600506.335 3）；贷：应付账款823 589二、产品销售时1. 如果产品境内销售，则按产品征税率缴纳销项税额此情况较简单，在此不再赘述2. 如果在境外销售，则免征出口产品的销项税额，这就是“免抵退”中“免”的部分例3：沿用例1、例2 资料，本月以加工贸易方式出口X 产品20 万美元（离岸价）根据当月出口情况，需计算“免抵退不得免征和抵扣税额”公式三：免抵退不得免征和抵扣税额= 出口货物离岸价 外汇人民币牌价（出口货物征税率- 出口货物退税率）- 免抵退不得免征和抵扣税额抵减额=200 0006.335 3（17%-15%）-16 471.78=8 869.42（元）。
此公式可理解为出口额减与免税进口额的差额与出口产品征退税率差额的乘积是国家要求出口企业所承担的成本如果本期“免抵退不得免征和抵扣税额抵减额”大于本期进项税额与上期留抵税额之和，则差额部分结转下期继续抵减例3的会计处理，（1）借：应收账款1 267 060元（200 0006.335 3）；贷：主营业务收入1 237 0602）借：主营业务成本8 869.42；贷：应交税费—应交增值税—进项税转出8 869.42三、期末增值税计算期末应根据本期增值税应税业务计算本期应纳税额（或留抵税额），应根据出口业务单证收齐情况计算本期免抵退税额例4：沿用例1、例2、例3 资料，本月国内销售50万元，出口收齐单证25 万美元（离岸价），上期留抵税额为30 万元公式四：当期应纳税额 = 当期内销货物的销项税额-（当期进项税额- 当期免抵退不得免征和抵扣税额）-上期留抵税额 = 500 00017% -（136 000-8 869.42）-300 000= - 342 130.58 元此公式如果计算结果为负数，则为本期末留抵税额，如果计算结果为正数，则为本期应缴纳增值税额公式五：免抵退税额= 出口货物离岸价 外汇人民币牌价 出口货物退税率- 免抵退税额抵减额=250 0006.335 315%-140 010.13=97 563.62 元。
根据以上计算结果，当期期末留抵税额＞当期免抵退税额，则当期应退税额= 当期免抵退税额，即为97 563.62 元；当期免抵税额=0此为“免抵退”中“退”部分，即出口企业所耗用的原材料对应进项税额未抵顶完内销货物销项税额的部分予以退税若当期期末留抵税额≤当期免抵退税额时，当期应退税额= 当期期末留抵税额；当期免抵税额= 当期免抵退税额- 当期应退税额[来自wWW.lw5u.coM] 例4 的会计处理为，借：其他应收款- 应收出口退税97 563.62；贷：应交税费—应交增值税—出口退税97 563.62假如根据以上公式计算，本期免抵税额为10 000 元，还应作如下处理，借：应交税费—应交增值税—出口抵减内销产品应纳税额10 000；贷：应交税费—应交增值税—出口退税10 000全文完-。