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1、浅析高新企业加计扣除的会计和税务处理摘 要面对日益激烈的全球化市场竞争，企业要提升自我综合竞争能力，因此，科技创新是企业形成核心竞争力的重要途径。为鼓励企业大胆创新，国家也相继出台了一系列有关研发费用的优惠政策和给予高新企业相应的扶持，其中以税前对研发费用进行的加计扣除最为有力。本文以高新企业为研究对象，采用文献归纳分析法，案例分析法，首先对高新企业、研发活动和研发费用等相关概念进行描述，然后针对我国高新企业研发活动的性质，对研发支出会计处理和税务处理进行总结分析，通过简单的案例分析，加深对我国高新企业会计和税务处理的理解。最后基于最新的会计准则和税法的要求，分析高新企业发生研发费用时的会计处
2、理过程以及如何申报纳税，探讨高新企业研发费用加计扣除在处理过程中存在的问题，对应地提出高新企业研发费用加计扣除的会计与税务处理对策，主要包括提高科研人员和财务人员的相互配合程度，加强政策规范标准，规范会计核算和对研发活动的信息披露，以及相关的税法规定等。关键词：高新企业；研发支出；会计和税务处理Analysis of the accounting and tax treatment of additional deduction for high-tech enterprisesAbstractIn the face of increasingly fierce global market c
3、ompetition, enterprises should improve their comprehensive competitiveness. Therefore, scientific and technological innovation is an important way for enterprises to form their core competitiveness. To encourage bold innovation, countries also have issued a series of preferential policies about the
4、cost of research and development and give corresponding support high-tech enterprises, of which claim additional deduction of r&d expenses before tax is the most powerful.This paper takes high-tech enterprises as the research object. Methods employed include Literature review and case analysis. Firs
5、tly, the related concepts of high-tech enterprises, R&D activities and R&D expenses are described. Then according to the nature of R&D activities of high-tech enterprises in China, the accounting treatment and tax treatment of R&D expenditure are summarized and analyzed. Through a simple case study,
6、 to deepen the understanding of accounting and tax treatment of Chinas high-tech enterprises. Finally, based on the requirements of the latest accounting standards and tax laws, this paper analyzes the accounting treatment of R&D expenses incurred by high-tech enterprises and how to declare and pay
7、taxes. Further, this paper discusses the problems existing in the processing of the additional deduction of R&D expenses for high-tech enterprises and accordingly proposed the high-tech enterprise research and development expenses additional deduction of accounting and tax treatment countermeasures.
8、 It mainly includes improving the mutual cooperation between scientific researchers and financial personnel, strengthening policy standards, standardizing accounting and information disclosure of research and development activities, as well as relevant tax laws.Key word: High-tech enterprises; R&D e
9、xpenditure; Accounting and tax processingII目 录摘 要IAbstractII一、引 言1二、高新企业研发活动及其研发费用1（一）高新企业的认定1（二）高新企业的研发活动2（三）高新企业研发费用3三、高新企业研发费用的会计处理3（一）企业研发费用可采取的会计处理方法31.全部费用化32.全部资本化43.有条件资本化4（二）我国高新企业研发费用的会计处理方法41.核算内容及科目设置42.研究阶段支出处理53.开发阶段支出处理64.无法区分研发或开发阶段的处理75.小结7（三）高新企业研发费用加计扣除的税务处理71.研发费用加计扣除的相关规定72.形成无形
10、资产的处理83.未形成无形资产的处理84.高新企业研发费用的申报处理8四、我国现行研发费用会计和税务处理的问题及对策9（一）研发费用的会计、税务处理存在的问题91.财务人员参与研发不足，业务与核算不能有效融合92.归集、确认与计量存在困难93.披露未作详细规定94.未涉及的实务问题105.不规范的会计处理会影响税务处理106.利用税收漏洞，偷税漏税10（二）完善研发费用会计、税务处理的对策111.加强财务人员对研发项目的参与程度和业务水平112.加强政策规范标准113.增设会计科目，规范会计核算114.加强对研发活动的信息披露125.在会计核算基础上规范相关税务规定12五、研究结论与建议12参
11、考文献14致 谢15一、 引 言2017年，中国在科技创新领域的投入达到1.7万亿，成为全球第二科研大国。近年来研究与试验发展经费（R&D）仍保持较快的增长，2018年，全国共投入研究与试验发展（R&D）经费19677.9亿元，比2017年增加2071.8亿元，增长11.8%数据来源：。对于高新企业而言，项目研发工作已经是企业的工作重点，随着研发过程产生的高费用是高新企业特有的情况。为鼓励企业大胆创新，国家出台了一系列关于研发费用的优惠政策，其中以税前对研发费用进行的加计扣除最为有力。但在我国对研发费用的处理存在会计和税务上的差异，企业如何才能抓住这个机遇提高自身生产经营能力，因此研究高新企业
12、研发费用加计扣除的处理显得尤为重要。为此，本文通过查阅相关文献和有关会计制度和税法，介绍我国对高新企业认定的最新规定，了解研发费用加计扣除的基本规定。另外，通过案例分析高新企业研发费用加计扣除会计和税务处理对策。本文为企业提供较为详细的企业认定和核算处理，研究提出高新企业在研发费用加计扣除会计和税务处理中需要注意的问题和相关的改进措施，对完善我国税收优惠政策和提高企业创新绩效具有参考价值。二、 高新企业研发活动及其研发费用（一） 高新企业的认定高新企业不同于一般的制造业，它更注重企业的技术创新和科研人员的素质和能力。我国对高新技术企业的定义是指在国家重点支持的高新技术领域内，持续进行研究开发与
13、技术成果转化，形成企业核心自主知识产权，并以此为基础开展经营活动，在中国境内（不包括港、澳、台地区）注册一年以上的居民企业 高新技术企业认定管理办法（国科发火号）规定的关于高新技术企业的定义。根据我国国情，为促进高新技术产业的稳定发展，我国先后对高新企业的定义进行了多次修订。2016年，科技部、财政部、国家税务总局联合下发的高新技术企业认定管理办法中，规定了一些具体的条件和指标。主要内容如表所示：表2.1高新企业认定条件和内容条件内容核算期间近3个会计年度，或按实际经营时间（不满3年时）获得核心技术的方式自主研发、受赠、受让、并购等人员比例企业从事研发和相关技术创新活动的科技人员占企业当年职工
14、总数的比例不低于10%研究开发费用占总销售收入比例最近一年的销售收入（万元）研发费用/当年总销售收入（%）50006%5000200004%200003%其中企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60%一个高新企业想要持续发展，立足社会，需要拥有庞大的资金支持，拥有强大的核心创新能力，拥有先进的创新技术和精锐的创新团队。高新企业不同于一般的企业，作为调整产业结构的先锋者，必须坚定走创新的科学道路。企业通过不断地创新，不断地开展研究开发活动，获得成功的研究成果，同时还应具备将研究成果充分地融合到企业自身产品的转化能力，所以，技术创新、人力资源是高新技术企业的重要原
15、动力。（二） 高新企业的研发活动企业进行研究开发活动，是为了实质性改进技术、产品或服务，然后使企业本来的产品和技术的质量更可靠，成本更好控制，创造出更具创新性，更适合市场需求的产品、材料、装置等等。根据高新技术企业管理认定工作指引的读解，研究开发活动的关键是新和实质性改造。“新”主要是通过不断创新或吸收消化优秀经验再创新，从而获得新知识，并将新知识运用到企业产品、技术或服务中。“实质性改造”是企业创造出的新产品、新技术拥有更进步的自身价值，即能成为促进某个行业的发展或进步的推动力。所以，对社会科学、艺术或人文学等的发现，以及企业对产品的常规性升级等活动不属于研发活动的范畴。2006年2月我国新修改的企业会计准则采取了国际会计准则（IFRS）的模式，将研发活动划分成“研究活动阶段”和“开发活动阶段”两个阶段。两者间的不同点如表 2.1： 表 2.1研究阶段和开发阶段的不同点研究阶段开发阶段
