2018公务员培训资料（企业会计）第四章存货

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1、会计学会计学 内蒙古财经学院会计学与财务管理系 第四章 存 货 会计学会计学 内蒙古财经学院会计学与财务管理系 制造业企业主要经济业务 资金筹集业务 材料采购业务 产品生产业务 产品销售业务 利润及利润分配业务 供、产、销过程 会计学会计学 内蒙古财经学院会计学与财务管理系 制造业企业资金运动形态： 货币资金 储备资金 生产资金 成品资金 货币资金 销售过程生产过程供应过程 1、结算材料款 2、付采购费用税金 3、采购成本计算 4、材料入库 归集、分配和结转 各种耗费 1、收取销货款 2、付销售费用 3、结转售出产品成本 会计学会计学 内蒙古财经学院会计学与财务管理系 第三章 流动资产（二 ）

2、 第一节 存货的性质及分类 第二节 存货的确认和初始计量 第三节 原材料的核算 第四节 周转材料的核算 第五节 存货的期末计量 会计学会计学 内蒙古财经学院会计学与财务管理系 第一节 存货的确认和计量 存货，是指企业在日常活动中持有以备出售 的产成品或商品、处在生产过程中的在产品 、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料 和物料等。 存货包括：原材料、在产品、半成品、产成 品、库存商品、商品以及周转材料（含包装 物和低值易耗品）等。 会计学会计学 内蒙古财经学院会计学与财务管理系 存货的确认和初始计量 存货的确认 存货的初始计量 会计学会计学 内蒙古财经学院会计学与财务管理系 二、存货的确认 存

3、货必须同时满足以下两个条件时，才能予 以确认： 1、与该存货有关的经济利益很可能流入企业 2、该存货的成本能够可靠地计量 注意：代销商品、在途商品、购货合同 会计学会计学 内蒙古财经学院会计学与财务管理系 二、存货的初始计量和后续计量 存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购 成本、加工成本和其他成本。 外购采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费 、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本 的费用。 自制加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分 配的制造费用（企业为生产产品和提供劳务而发生的各项 间接费用）。 其他成本，除采购成本、加工成本以外的，使存货 达到目前场所和状态所发生的其

4、他支出。 会计学会计学 内蒙古财经学院会计学与财务管理系 （二）后续计量 计价方法 账务处理 会计学会计学 内蒙古财经学院会计学与财务管理系 1、存货发出的计价方法 先进先出法 月末一次加权平均法 移动平均法 个别计价法 会计学会计学 内蒙古财经学院会计学与财务管理系 先进先出法 先进先出法是指以先购进的存货先发出这样 一种存货实物流转假设为前提，对发出存货 进行计价的一种方法。 会计学会计学 内蒙古财经学院会计学与财务管理系 20*年凭证证 号 摘要 收入发发出结结存 月日数量单单价金额额数量单单价金额额数量单单价金额额 原材料明细分类账 材料名称：D材料 计量单位：吨 9 1 期初余额 1

5、00 540 54 000 9 13 入库 30 600 18 000 9 30 期末余额 50 600 30 000 35 400 540 48 600 120 66 000 70 39 000 100 57 000 9 28 发出 40 540 21600 60 35 400 90 60 9 10 发出 50 540 27 000 9 5 入库 20 600 12 000 会计学会计学 内蒙古财经学院会计学与财务管理系 月末一次加权平均法 月末一次加权平均法是指计算一个月的存货 加权平均单价，以此来核算全月发出存货的 成本。 加权平均单价=实际成本/存货数量 发出存货实际成本=发出数量加权

6、平均单 价 适用于收发频繁、数量巨大且价格波动不大 的存货核算。 会计学会计学 内蒙古财经学院会计学与财务管理系 20*年 凭证 号 摘要 收入发出结存 月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额 原材料明细分类账 材料名称：D材料 计量单位：吨 9 1 期初余额 100 540 54 000 9 5 入库 20 600 12 000 9 13 入库 30 600 18 000 9 30 期末余额 50 600 30 000 560 33 600 560 50 400 计算加权平均单价 9 10 发出 50 120 70 100 9 28 发出 40 60 90 60 会计学会计学 内蒙古财经学

7、院会计学与财务管理系 特点： 计算比较简单，有利于简化成本计算工作 由于平时无法从账上提供发出及结存存货的 单价和数量，不利于存货成本的日常管理 会计学会计学 内蒙古财经学院会计学与财务管理系 移动加权平均法 移动加权平均法，是指本次进货的成本加原 有库存的成本，除以本次进货数量加原有进 货数量，据以计算加权单价，并对发出存货 进行计价的方法。 会计学会计学 内蒙古财经学院会计学与财务管理系 20*年凭证 号 摘要 收入发出结存 月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额 原材料明细分类账 材料名称：D材料计量单位：吨 9 1 期初余额 100 540 54 000 9 13 入库 30 600

8、 18 000 9 30 期末余额 50 600 30 000 565 33 900 50 100 120 550 66 000 70 550 38 500 100 565 56 500 9 28 发出 40 565 22 600 60 565 33 900 90 60 9 10 发出 50 550 27 500 9 5 入库 20 600 12 000 会计学会计学 内蒙古财经学院会计学与财务管理系 特点： 计算结果较客观，但工作量较大，对收发货 比较频繁的企业不适用 会计学会计学 内蒙古财经学院会计学与财务管理系 个别计价法 个别计价法，是指假设存货的实物流转与成 本流转相一致，按照各种存

9、货，逐一辨认各 批发出存货和期末存货所属的购进批别或生 产批别，分别按其购入或生产时所确定的单 位成本作为计算各批发出存货和期末存货成 本的方法。 适用于品种数量不多、单位成本较高、容易 识别的存货。 会计学会计学 内蒙古财经学院会计学与财务管理系 账务处理： 原材料的发出： 借：生产成本 制造费用 管理费用 贷：原材料 会计学会计学 内蒙古财经学院会计学与财务管理系 甲公司按先进先出法计算材料的发出成本。2005年4月1日结 存A材料1 000公斤，每公斤实际成本100元。本月发生如下 有关业务： （1）4日，购入A材料500公斤，每公斤实际成本105元，材料 已验收入库。 （2）6日，发出

10、A材料800公斤。 （3）8日，购入A材料700公斤，每公斤实际成本98元，材料已 验收入库。 （4）14日，发出A材料1 300公斤。 （5）22日，购入A材料800公斤，每公斤实际成本110元，材 料已验收入库。 （6）28日，发出A材料300公斤。 要求：根据上述资料，计算A材料下列成本： （1）6日发出的成本；（2）14日发出的成本；（3）28日发出 的成本；（4）期末结存的成本。 会计学会计学 内蒙古财经学院会计学与财务管理系 第三节 原材料的核算 原材料按实际成本计价收发的核算 原材料按计划成本计价收发的核算 会计学会计学 内蒙古财经学院会计学与财务管理系 增值税是就对我国境内销售

11、货物、进口货物 或提供劳务的增值部分征收的一种流转税。 按照纳税人的经营规模及会计核算的健全程 序，增值税纳税人分为一般纳税人和小规模 纳税人。一般纳税人应纳增值税额，根据当 期销税额减去当期进项税额计算确定；小规 模纳税人应纳增值税额，按照销售额和规定 的征收率计算确定。 会计学会计学 内蒙古财经学院会计学与财务管理系 应交增值税 会计学会计学 内蒙古财经学院会计学与财务管理系 一、原材料按实际成本计价收发的核算 开设的账户： 材料收入的核算 材料发出的核算 会计学会计学 内蒙古财经学院会计学与财务管理系 （一）开设的账户 “在途物资” “原材料” 会计学会计学 内蒙古财经学院会计学与财务管

12、理系 （二）材料收入的核算 1、单货同到 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（或应付账款、应付票据等） 会计学会计学 内蒙古财经学院会计学与财务管理系 例：甲公司采用托收承付结算方式购入E材料一批，货 款40 000元，增值税6800元，对方代垫包装费5 000 元，款项在承付期内以银行存款支付，材料已验收 入库。 借：原材料E材料 45 000 应交税费应交增值税（进项税额） 6 800 贷：银行存款 51 800 会计学会计学 内蒙古财经学院会计学与财务管理系 （二）材料收入的核算 2、单先到货后到 单到但材料未到达： 借：在途物资 应交税费应交增值税（进项税额） 贷

13、：银行存款（或应付账款、应付票据等 ） 材料到达，验收入库： 借：原材料 贷：在途物资 会计学会计学 内蒙古财经学院会计学与财务管理系 例：甲公司采用汇兑结算方式购入F材料一批，发票及账 单已收到，增值税专用发票上记载的货款为20 000元 ，增值税额3 400元。支付保险费1 000元，材料尚未 到达。 借：在途物资 21 000 应交税费应交增值税（进项税额） 3 400 贷：银行存款 24 400 F材料已收到，并验收入库。 借：原材料 24 400 贷：在途物资 24 400 会计学会计学 内蒙古财经学院会计学与财务管理系 （二）材料收入的核算 3、货先到单后到： 平时不作账务处理。

14、月末，按暂估价格 借：原材料 贷：应付账款暂估应付款 下月初: 借：原材料 贷：应付账款暂估应付款 会计学会计学 内蒙古财经学院会计学与财务管理系 例：甲公司采用委托收款结算方式购入材料 一批，材料已验收入库，月末发票账单尚未 收到也无法确定其实际成本，暂估价值为30 000元。 借：原材料 30 000 贷：应付账款暂估应付账款 30 000 下月初作相反的会计分录予以冲回： 借：应付账款暂估应付账款 30 000 贷：原材料 30 000 会计学会计学 内蒙古财经学院会计学与财务管理系 例甲公司根据“发料凭证汇总表”的记录，1月 份生产车间领用材料540 000元，车间管 理部门领用K材料

15、5 000元，企业行政管理 部门领用K材料4000元，计549 000元。 借：生产成本 540 000 制造费用 5 000 管理费用 4 000 贷：原材料K材料 549 000 会计学会计学 内蒙古财经学院会计学与财务管理系 （1）6日发出存货的成本 800100=80 000（元） （2）14日发出存货的成本 20010050010560098=131 300（元） （3）28日发出存货的成本 10098200110=31 800（元） （4）期末结存的成本 （1 000500-800700-1300800-300）110 =66 000（元 ） 会计学会计学 内蒙古财经学院会计学与财

16、务管理系 二、材料按计划成本计价收发核算 开设的账户： 材料收入的核算 材料发出的核算 会计学会计学 内蒙古财经学院会计学与财务管理系 （一）开设的账户（原材料、材料采购、材料成 本差异） 材料成本差异 超支差异 节约差异 发出材料应负担 的超支差异 月末库存材料的 超支差异 月末库存材料的 节约差异 发出材料应负 担的节约差异 会计学会计学 内蒙古财经学院会计学与财务管理系 （二）材料收入的核算 单货同到 单到货未到 货到单未到 返回 会计学会计学 内蒙古财经学院会计学与财务管理系 （二）材料收入的核算 借：材料采购 （实际成本） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 借：原材料 （计划成本） 贷：材料采购 超支：借：材料成本差异 贷：材料采购 节约：借：材料采购 贷：材料成本差异 会计学会计学 内蒙古财经学院会计学与财务管理系 甲公司购入L材料一批，专用发票上记载的货款为 3 000 000元，增值税额510 000元，发票账单已收 到，计划成本为3 200 000元，已验收入库，全部款 项以银行存款支付。 借：材料采购 3 000 000 应交税费应交增值税（进项税额）5