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1、企业重组和破产清算 第一节第一节 清算、破产、重组的概念清算、破产、重组的概念 第二节第二节 企业破产清算会计企业破产清算会计 第三节第三节 债务重组债务重组 第一节 清算、破产、重组的概念 一、企业解体的原因 1.1.公司存立期届满，自行解体。公司存立期届满，自行解体。 2.2.公司章程规定的终止事由发生，公司按规公司章程规定的终止事由发生，公司按规 定解体。定解体。 3.3.公司无存在必要时的解体。公司无存在必要时的解体。 4.4.股东会议决定解体。股东会议决定解体。 5.5.公司被依法撤销，强制解体。公司被依法撤销，强制解体。 二、清算 l l定义：定义： 清算是指公司全面清理解体企业的
2、资清算是指公司全面清理解体企业的资 产（包括清理财产、清收债权）、清产负产（包括清理财产、清收债权）、清产负 债以及将剩余财产在投资各方或股东之间债以及将剩余财产在投资各方或股东之间 进行分配的行为。包括：自愿解体清算和进行分配的行为。包括：自愿解体清算和 强制解体清算。强制解体清算。 l l 公司清算程序：公司清算程序： 1.1.确定清算人，组成清算组。确定清算人，组成清算组。 2.2.组织清算：组织清算： （1 1）发出公告，通知债权人在限定期限内）发出公告，通知债权人在限定期限内 申报其债权申报其债权 （2 2）将公司的全部资产作价现金，并根据）将公司的全部资产作价现金，并根据 债权人的
3、先后次序偿还债务。债权人的先后次序偿还债务。 （3 3）清偿后，对剩余财产进行分配。）清偿后，对剩余财产进行分配。 3.3.提出清算报告。提出清算报告。 l l 企业重组：源自美国企业重组：源自美国柯勒会计师辞典柯勒会计师辞典 1.1.一家公司或集团公司财务结构发生重大变化，从一家公司或集团公司财务结构发生重大变化，从 而使股东和债权人的利益有所变更。而使股东和债权人的利益有所变更。 2.2.管理人员的调整或变动。管理人员的调整或变动。 3.3.经营方针或生产犯法的重大变动。经营方针或生产犯法的重大变动。 三、重组 l l 我国重组表现为：申请破产企业的和我国重组表现为：申请破产企业的和 解整
4、顿阶段。解整顿阶段。 债务人和债权人会议就企业延期清偿债务人和债权人会议就企业延期清偿 债务的期限、企业进行整顿的计划等问题债务的期限、企业进行整顿的计划等问题 达成和解协议，经人民法院认可后，由人达成和解协议，经人民法院认可后，由人 民法院公告中止破产程序。被申请破产企民法院公告中止破产程序。被申请破产企 业进行整顿，若整顿成功，能按和解协议业进行整顿，若整顿成功，能按和解协议 的要求清偿债务，法院终结破产程序，若的要求清偿债务，法院终结破产程序，若 不成功，法院终结企业的整顿，宣告企业不成功，法院终结企业的整顿，宣告企业 破产。破产。 第二节 企业破产清算会计 一、破产企业 破产企业盈余法
5、院选日，按照办理年度决算的破产企业盈余法院选日，按照办理年度决算的 要求，进行财产清查，计算完工成品和在产品成要求，进行财产清查，计算完工成品和在产品成 本、结转各损益类科目、结转利润分批等，进行本、结转各损益类科目、结转利润分批等，进行 相关的财务处理，在此基础上编制资产负债表、相关的财务处理，在此基础上编制资产负债表、 利润表、科目余额表。利润表、科目余额表。 二、清算组：于清算开始日另立新账 l 科目的设置： 1.应收款：除应收票据以外的各种应收款。 2.投资：记录各种投资 3.固定资产：记录所有固定资产的净值。 4.借款：记录所有需偿还的各种借款，包括短期借款 、长期借款 5.其他应付
6、款：除应付票据以外需偿还的各种应付款 。 6.清算费用、土地转让收益、清算损益 l 主要的会计处理 1.结转期初余额，编制清算资产负债表。 累计折旧、坏账准备等备抵账户与固定资产、 应收账款合并以净额反映。 待摊费用、预提费用、长期待摊费用、待处理 财产损益等转入“清理损益” 2.处理破产财产。 变现收入与账面价值之差计入清算损益。 3.支付破产费用。 实际发生额计入清算费用 4.转让土地使用权、支付职工有关费用 转让： 借：银行存款 贷：无形资产土地使用权（账面价值） 土地转让收益 支付离退休工资、一次性安置费等。 借：土地转让收益 贷：银行存款 5.清产债务 破产财产在优先支付破产费用后，
7、按法定的顺序 清产债务，并按实际支付的金额注销各项债务。 6.结转清算损益。 例题1： 甲公司2001年被法院宣告破产。甲公司在经 过财产清查等必要的手续后，编制的资产负债表 如下： 项目金额 项目金额 货币资金 3 000 应付账款 65 000 短期投资（市价） 7 000 应付工资 13 000 应收账款净额 25 000 应交税金 2 000 存货 50 000 应付票据银行 25 000 待摊费用 4 000 应付票据客户 5 000 固定资产房屋（净） 55 000 其他应付款利息 7 000 固定资产设备（净） 30 000 长期借款抵押借款 50000 无形资产 6 000 股
8、本 100 000 资本公积 60 000 盈余公积 40 000 未分配利润 -187000 资产合计 180 000180 000 资产负债表资产负债表 20012001年年3 3月月3131日日 项目账面价值可变现净值 货币资金 3 0003000 短期投资（市价） 7 0007000 应收账款净额 25 00022000 存货 50 00055000 待摊费用 4 0000 固定资产房屋（净） 55 00060000 固定资产设备（净） 30 00012000 无形资产 6 0000 合计 180 000159 000 各资产将在各资产将在2 2个月内转换为现金，其预计可变现净值个月内
9、转换为现金，其预计可变现净值 （一）清算组建新账，编制清算资产负债表 资产账面金额预计可实 现净值 债务及清算净损失账面金额确认数 用作担保的资产有担保的债务 固定资产房屋5500055000 长期借款5000050000 应收账款2500022000 应付借款利息50005000 普通资产 应付票据（银行 ） 2500025000 货币资金30003000 应付利息20002000 投资70007000 普通债务2 000 实物资产8000072000 应付工资1300013000 无形资产60000 应交税金20002000 待摊费用40000 其他应付款6500065000 应付票据客户
10、50005000 清算净收益（损失 ） 13000-8000 合计180000159000 债务 及清算净损 失合计 180000159000 （二）变现、清算业务的处理（二）变现、清算业务的处理 假设2001年4月份起进行清算 （1）收到以前未记录的水电费账单 500元 借：清算损益 500 贷：其他应付款 500 （2）无形资产因没有价值，予以冲销。 借：清算损益 6000 贷：无形资产 6000 （3）全部存货出售得款57000元，其中9000 元为增值税。收到银行存款39000元， 18000元的货款尚未受到。 借：银行存款 39000 应收款 18000 清算损益 2000 贷：库存
11、商品 50000 应交税金增值税9000 （4）设备出售得到14200元银行存款。 借：银行存款14200 清算损益 15800 贷：固定资产设备 30000 （5）支付宣告破产时所欠的应付工资及应交 税金。 借：应付工资 13000 应交税金 2000 贷：银行存款 15000 （6）房屋出售得到64000元银行存款，应支 付税金1000元，同时支付了长期借款及其 利息。 借：银行存款 64000 贷：固定资产房屋 55000 应交税费 1000 清算损益 8000 借：长期借款 50000 其他应付款利息 5000 贷：银行存款 55000 （7）取消宣告破产后的保险合同，并按规定退回 1
12、000元。 借：银行存款 1000 清算损益 3000 贷：待摊费用 4000 （8）甲公司原来的应收账款收回21000元，剩余的 4000元无法收回。 借：银行存款 21000 清算损益 4000 贷：应收款 25000 （9）以收回的应付账款21000元支付应付银行汇票 及利息。 借：其他应付款利息 2000 应付票据银行 19000 贷：银行存款 21000 （10）支付清算期间职工生活费2900元、诉讼费 400元，设备维护费1200元、审计评估费300元、财 产保管费200元。 借：清算费用 5000 贷：银行存款5000 清算利润表（2001年4月30日） 项目预计 数本期数累计数
13、 一、清算收益-23300 二、清算费用 1.职工生活费2900 2.诉讼费400 3.设备设施维护费1200 4.审计评估费300 5.财产保管费200 三、土地转让净收益 其中：土地转让收入- 安置职工支出- 四、清算净收益（损失 ） -28300 清算资产负债表 2001年4月30日 资产账面金额预计可实 现净值 债务及清算净损失账面金额确认数 用作担保的资产有担保的债务 普通资产普通债务 货币资金4620046200 应交税金1000010000 投资70007000 其他应付款6550065500 应收款1800018000应付票据（银行）60006000 实物资产-应付票据（客户）
14、50005000 无形资产- 清算净收益（损失 ） -15300-15300 待摊费用- 合计71 20071 200 债务 及清算净损 失合 计 71 20071 200 （三）清算业务结转（三）清算业务结转 20012001年年5 5月，清算组收回应收账款月，清算组收回应收账款 1800018000元，短期投资出售的元，短期投资出售的73007300元，此外元，此外 ，按规定优先偿付应交税金。，按规定优先偿付应交税金。 借：银行存款 18000 贷：应收款 18000 借：银行存款7300 贷：投资 7000 清算损益 300 借：应交税金 10000 贷：银行存款 10000 账户账户余
15、额 账户账户余 额 银行存款61500 其他应付款65500 应付票据（银行）6000 应付票据（客户）5000 清算净收益（损失 ） -15000 这些债权处于同一清偿顺序，应按比例分配。 借：其他应付款52657 应付票据（银行）4823 应付票据（客户）4020 贷：银行存款61500 破产程序终结时： 借：其他应付款 12843 应付票据（银行）1177 应付票据（客户） 980 贷：清算损益 15000 第三节 债务重组 一、债务重组的含义及其方式 n n 债务重组的含义债务重组的含义 债务重组就是指在债务人发生财务困难的情 况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法 院的裁定作出让步
16、的事项。 n n 债务重组的方式债务重组的方式 l以资产清偿债务: l债务转为资本 l修改其他债务条件 l以上三种方式的组合 二、债务重组的会计处理 n 以现金清偿债务的会计处理以现金清偿债务的会计处理 债务人：应将重组债务的账面价值与支付的现金之 间的差额确认为债务重组收益（原计入资本公积） 。 债权人：应将债权的账面余额与收到的现金之间的 差额，分别情况处理：已对债权计提减值准备的， 该差额先冲减损失准备，冲减后仍有损失的，计入 营业外支出（债务重组损失）；冲减后减值准备仍 有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。 例2 20012001年年2 2月月1010日，深广公司销售一批材料给红日，深广公司销售一批材料给红 星公司，不含税价格为星公司，不含税价格为100 000100 000元，增值税税率为元，增值税税率为 17%17%。当年。当年3 3月月2020日，红星公司财务发生困难，日，红星公司财务发生困难， 无法按合同规定偿还债务，经双方协议，深广公无法按合同规定偿还债务，经双方协议，深广公 司同意减免红星公司司同意减免红星公司20 00020 000元债务，余额用现金元债务，
