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1、会计考试复习资料精选考情分析历年考试中，本章既是重点，也是难点，即使有些年份本章没有直接出题，也丝毫不影响其重要性，因为本章是学习合并财务报表的基础。本章内容在各类题型中均有可能出现，主要涉及长期股权投资初始投资成本的计算、权益法的会计处理以及核算方法的转换等知识点，考查形式有文字描述、金额计算和会计处理等。目录1.长期股权投资的范围2.长期股权投资的初始计量3.长期股权投资的后续计量4.长期股权投资的减值与处置5.核算方法的转换【知识点】长期股权投资的范围一、控制【解释】假设甲公司购入乙公司80%股份，大于50%，超过了一半，即可以对乙公司形成控制。对于甲公司来说这项投资就属于形成控制的长期
2、股权投资。那么乙公司就是被投资方，甲公司就是投资方。乙公司叫做甲公司的子公司，甲公司叫做乙公司的母公司。所以对于形成控制的股权投资也叫做企业合并形成的长期股权投资。这是通过购入股权的方式进行的合并，所以属于控股合并。【问题】50%以上的比例要求是绝对的吗？正确答案不一定。有些情况下，持股比例超过了50%但依然不能形成控制，也有些情况下，持股比例没有达到50%但可以对被投资方形成控制。能否形成控制要关注经济实质。这就体现了实质重于形式的质量要求。【解释】企业合并形成的长期股权投资根据投资之前投资方与被投资方的关系进行分类。如果甲公司在购入乙公司股份之前受一个母公司控制，那么就叫做同一控制下企业合
3、并形成的长期股权投资。如果甲公司在购入乙公司股份之前分别受不同的公司控制，那么就叫做非同一控制下企业合并形成的长期股权投资。中级会计师密训押题通过率95%以上，购买课程唯一联系微信号L937481324，其他渠道均为倒卖不保证售后！二、共同控制【解释】A、B、C公司的持股比例都没有达到50%以上，也就是说三个公司都不能对D形成控制。但协议约定：双方持股比例达到70%以上，相关活动的决策才能够实施。可以看出A和B持股比例加一起超过了70%，意味着D的相关活动需要经过A和B的一致同意才能进行。说明A和B能够对D实施共同控制。这种情况下被投资方叫做合营企业，形成共同控制的长期股权投资也可以叫做合营企
4、业的股权投资。【解释】如果协议改成：双方持股比例达到60%，相关活动的决策才能够实施。【问题】是否形成了多个共同控制吗？正确答案不是！如果存在两个或两个以上的参与方组合能够集体控制某项安排的，不构成共同控制。【解释】假设A公司和B公司分别持有了C公司40%和30%的股份，协议约定：双方持股比例达到60%，能够对C实施控制。A和B股份加一起超过了60%，那么A和B能够对C实施共同控制。但是如果还有一个条件：A和B拥有的仅是保护性权利，那么A和B不能对C实施共同控制。因为仅享有保护性权利的参与方不享有共同控制。【例题单选题】甲企业由投资者A、B和C组成，协议规定，相关活动的决策至少需要75%表决权
5、通过才能实施。假定A、B和C投资者任意两方均可达成一致意见，但三方不可能同时达成一致意见。下列项目中属于共同控制的是（）。A.A公司、B公司、C公司在该甲企业中拥有的表决权分别为50%、35%和15%B.A公司、B公司、C公司在该甲企业中拥有的表决权分别为50%、25%和25%C.A公司、B公司、C公司在该甲企业中拥有的表决权分别为80%、10%和10%D.A公司、B公司、C公司在该甲企业中拥有的表决权分别为40%、30%和30%正确答案A答案解析如果存在两个或两个以上的参与方组合能够集体控制某项安排的，不构成共同控制。三、重大影响【解释】假设甲公司持股比例在20%50%之间，既没有达到50%
6、以上，也没有其他方和甲公司对乙公司实施共同控制，这种情况下叫做形成重大影响的长期股权投资，乙公司叫做联营企业，即联营企业的股权投资。重大影响的意思是并不享有决策权，但在被投资单位的财务和经营决策制定过程中有发言权。【问题】20%的比例要求是绝对的吗？正确答案不是！在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表；参与被投资单位财务和经营政策制定过程；与被投资单位之间发生重要交易；向被投资单位派出管理人员；向被投资单位提供关键技术资料。【解释】假设甲公司直接持有被投资方15%的股份，甲公司有一个全资子公司A公司，A公司持有被投资方20%的股份，也就是甲公司间接持有被投资方20%的股份。说明甲公司可以
7、对被投资方施加重大影响。除了上述情况，还要考虑潜在表决权，比如被投资方发行的认股权证、股份期权、可转换公司债券。其中可转换公司债券的意思是将来可以转换成普通股的债券。转换成普通股以后会增加持股比例【总结】【知识点】长期股权投资的初始计量一、企业合并形成的长期股权投资（一）同一控制【解释】假设甲公司和乙公司受一个母公司控制，甲公司从母公司手里购入了母公司持有乙公司80%的股份。此时甲公司可以控制乙公司，甲公司形成的股权投资就是同一控制下企业合并形成的长期股权投资。现在母公司不再直接持有乙公司股份，但能间接控制乙公司。母公司叫做最终控制方，甲公司叫做合并方，乙公司叫做被合并方。初始投资成本被合并方
8、在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值持股比例负数，怎么办？0被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值持股比例【提示】合并方和被合并方会计政策不一致时，在按照合并方的会计政策对被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值进行调整的基础上，计算确定长期股权投资的初始投资成本。1.支付现金，转让非现金资产及承担债务作为合并对价：【例题】217年5月20日，甲公司以一台生产设备作为合并对价，取得其母公司控制的乙公司80%的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。合并日，该设备的账面原价为700万元，已提折旧200万元，已提减值准备30万元，公允价值为800万元，转让动产适用的
9、增值税税率为13%。最终控制方合并报表中的乙公司的净资产的账面价值为600万元。甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同。投资当日甲公司“资本公积资本溢价”科目余额为50万元，“盈余公积”科目余额为20万元。甲公司对该项长期股权投资应如何处理？正确答案借：固定资产清理470累计折旧200固定资产减值准备 30贷：固定资产700借：长期股权投资480资本公积 50盈余公积 20利润分配未分配利润 24贷：固定资产清理470应交税费应交增值税（销项税额）1042.发行权益性工具作为合并对价：【举例】甲公司要取得乙公司80%的股权，甲公司首先向乙公司的股东A公司发行自身股票以换取A公司持有乙公司
10、80%的股权，这就是发行权益性工具作为合并对价取得长期股权投资。长期股权投资最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值的份额借：长期股权投资贷：股本资本公积股本溢价【例题】216年6月30日，A公司向其母公司P发行1 000万股普通股（每股面值为1元，每股公允价值为4.34元），取得母公司P拥有对S公司100%的股权，并于当日起能够对S公司实施控制。合并后S公司仍维持其独立法人地位继续经营。216年6月30日，P公司合并财务报表中的S公司净资产账面价值为4 000万元。假定A公司和S公司都受P公司最终同一控制，在企业合并前采用的会计政策相同。不考虑相关税费等其他因素影响。正确答案A公司在合并日
11、应确认对S公司的长期股权投资，初始投资成本为应享有S公司在P公司合并财务报表中的净资产账面价值的份额，账务处理为：借：长期股权投资 4 000贷：股本 1 000资本公积股本溢价 3 000合并费用会计处理中介费用及相关管理费用计入管理费用与发行权益性工具作为合并对价直接相关的交易费用冲减资本公积，不足冲减，冲减盈余公积和未分配利润与发行债务性工具作为合并对价直接相关的交易费用计入债务性工具的初始确认金额【2017多选题】下列关于同一控制下企业合并形成的长期股权投资会计处理表述中，正确的有（）。A.合并方发生的评估咨询费用，应计入当期损益B.与发行债务工具作为合并对价直接相关的交易费用，应计入
12、债务工具的初始确认金额C.与发行权益工具作为合并对价直接相关的交易费用，应计入当期损益D.合并成本与合并对价账面价值之间的差额，应计入其他综合收益正确答案AB答案解析选项C，与发行权益工具作为合并对价直接相关的交易费用，应冲减资本公积股本溢价，资本公积不足冲减的，调整留存收益；选项D，合并成本与合并对价账面价值之间的差额，应计入资本公积资本溢价/股本溢价，资本公积不足冲减的，调整留存收益。【2018单选题】丙公司为甲、乙公司的母公司，2018年1月1日，甲公司以银行存款7 000万元取得乙公司60%有表决权的股份，另以银行存款100万元支付与合并直接相关的中介费用，当日办妥相关股权划转手续后，
13、取得了乙公司的控制权；乙公司在丙公司合并财务报表中的净资产账面价值为9 000万元。不考虑其他因素，甲公司该项长期股权投资在合并日的初始投资成本为（）万元。A.7 100B.7 000C.5 400D.5 500正确答案C答案解析初始投资成本9 00060%5 400（万元）借：长期股权投资5 400资本公积（不足冲减，冲减盈余公积和未分配利润）1 600贷：银行存款7 000借：管理费用100贷：银行存款100（二）非同一控制【解释】假设甲公司购入了乙公司80%的股份，购入之前，甲公司受A公司控制，乙公司受B公司控制。甲公司的投资属于非同一控制下企业合并形成的长期股权投资。甲公司叫做购买方，
14、乙公司叫做被购买方。购买方与被购买方在投资之前是非关联方关系。成本？合并成本!付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性工具或债务性工具的公允价值之和思考：为什么非同一控制和同一控制确定初始投资成本的方法不一样呢?【解释】同一控制属于集团内部的合并，交易是不公允的，所以按照享有的被合并方的所有者权益的份额作为长期股权投资成本。非同一控制两方是非关联方关系，交易是公允的，所以按照支付对价的公允价值作为长期股权投资成本。合并费用会计处理中介费用及相关管理费用计入管理费用作为合并对价发行的权益性工具或债务性工具的交易费用计入权益性工具或债务性工具的初始确认金额中级会计师密训押题通过率95%以上，购买课程唯一联系微信号L937481324，
