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1、会计考试复习资料精选，其他渠道均为倒卖不保证售后第三节金融资产和金融负债的计量【考点5】以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（）1.取得：借：交易性金融资产成本（公允价值）投资收益（交易费用）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款等【提示】交易费用计入当期损益，不计入成本；对于债务工具投资，“成本”明细按公允价值入账，而非面值。2.资产负债表日：（1）持有期间的股利或利息借：应收股利（宣告发放的现金股利持股比例）应收利息（分期付息、一次还本债券票面利息）贷：投资收益【提示】不需要用实际利率法计算摊余成本和利息收入。（2）资产负债表日公允
2、价值变动借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益或相反。3.出售交易性金融资产借：银行存款（出售净价，即价款扣除手续费）贷：交易性金融资产成本公允价值变动（或借方）投资收益（倒挤差额）【提示】出售时，持有期间的公允价值变动损益不需要转入投资收益，可以理解为持有期间的与处置时的利得或损失应该在利润表中区别列示，即分别列示在“公允价值变动收益”和“投资收益”两个项目中。而对于“其他债权投资”，其他综合收益在出售时要转入投资收益，是因为其他综合收益是所有者权益，但要与视同其一直按摊余成本计量而计入各期损益的金额相等。【教材例8-11】216年1月1日，甲公司从二级市场购入丙公司债券，支付价
3、款合计1020000元（含已宣告但尚未领取的利息20000元），另发生交易费用20000元。该债券面值1000000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年末付息一次，其合同现金流量特征满足仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。【答案】假定不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下：借：交易性金融资产成本 1000000应收利息 20000投资收益 20000贷：银行存款 1040000其他资料如下： （1）216年1月5日，收到丙公司债券215年下半年利息20000
4、元。【答案】借：银行存款 20000贷：应收利息 20000（2）216年6月30日，丙公司债券的公允价值为1150000元（不含利息）。【答案】借：交易性金融资产公允价值变动 150000贷：公允价值变动损益150000借：应收利息 20000贷：投资收益 20000（3）216年7月5日，收到丙公司债券216年上半年利息。【答案】借：银行存款 20000贷：应收利息 20000（4）216年12月31日，丙公司债券的公允价值为1100000元（不含利息）。【答案】借：公允价值变动损益 50000贷：交易性金融资产公允价值变动50000借：应收利息 20000贷：投资收益 20000（5）2
5、17年1月5日，收到丙公司债券216年下半年利息。【答案】借：银行存款 20000贷：应收利息 20000（6）217年6月20日，通过二级市场出售丙公司债券，取得价款1180000元（含1季度利息10000元）。【答案】借：银行存款 1180000贷：交易性金融资产成本 1000000公允价值变动100000投资收益 80000【例题多选题】（2018年改编）下列各项关于企业交易性金融资产的会计处理表述中，正确的有（）。A.取得交易性金融资产的手续费，计入投资收益B.处置时实际收到的金额与交易性金融资产账面价值之间的差额计入当期损益C.该金融资产的公允价值变动计入投资收益D.持有交易性金融资
6、产期间享有被投资单位宣告发放的现金股利计入投资收益【答案】ABD【解析】选项C，交易性金融资产的公允价值变动相应的计入公允价值变动损益。【例题单选题】（2018年）2017年1月10日，甲公司以银行存款5110万元（含交易费用10万元）购入乙公司股票，将其作为交易性金融资产核算。2017年4月28日，甲公司收到乙公司2017年4月24日宣告分派的现金股利80万元。2017年12月31日，甲公司持有的该股票公允价值为5600万元，不考虑其他因素，该项投资使甲公司2017年营业利润增加的金额为（）万元。A.580B.490C.500D.570【答案】D【解析】取得交易性金融资产发生的初始直接费用计
7、入投资收益的借方，不影响交易性金融资产的初始确认金额。该项投资使甲公司2017年营业利润增加的金额=5600-（5110-10）-10+80=570（万元）。【例题单选题】（2012年）2011年5月20日，甲公司以银行存款200万元（其中包含乙公司已宣告但尚未发放的现金股利5万元）从二级市场购入乙公司100万股普通股股票，另支付相关交易费用1万元，甲公司将其划分为交易性金融资产。2011年12月31日，该股票投资的公允价值为210万元。假定不考虑其他因素，该股票投资对甲公司2011年度营业利润的影响金额为（）万元。A.14 B.15 C.19 D.20 【答案】 A 【解析】该股票投资对甲公
8、司2011年度营业利润的影响金额=15-1=14（万元）。借：交易性金融资产成本 195应收股利 5投资收益 1贷：银行存款 201借：交易性金融资产公允价值变动15贷：公允价值变动损益15【考点6】指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资（）第2类金融资产：（以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产）债务工具投资非交易性权益工具投资会计科目“其他债权投资”“其他权益工具投资”公允价值变动“其他综合收益”“其他综合收益”减值损失或利得“信用减值损失”汇兑损益“财务费用”“其他综合收益”利息或股利“投资收益”“投资收益”处置损益“投资收益”“盈余公积”、“利润分
9、配”【理解】第2类是双重目标，即“收取合同现金流量”和“出售”，但如果是非交易性权益工具投资，相当于只保留“收取合同现金流量”目标，既然目的不是炒股，那么准则就不让你影响损益（除了正常股利以外）。1.取得：借：其他权益工具投资成本（公允价值+交易费用）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）贷：银行存款等2.资产负债表日公允价值变动：借：其他权益工具投资公允价值变动贷：其他综合收益其他权益工具投资公允价值变动或相反分录。3.持有期间被投资单位宣告发放现金股利：借：应收股利贷：投资收益【提示】唯一可以确认损益的业务。4.出售：借：银行存款等贷：其他权益工具投资（账面价值）盈余公积（一般：10%）利
10、润分配未分配利润（一般：90%）同时：借：其他综合收益贷：盈余公积（一般：10%）利润分配未分配利润（一般：90%）或相反分录。结论：指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资不需计提减值准备，除了获得的股利（明确代表投资成本部分收回的股利除外）计入当期损益外，其他相关的利得和损失（包括汇兑损益）均应当计入其他综合收益，且后续不得转入当期损益。当其终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入留存收益。【教材例8-12】修改216年5月6日，甲公司支付价款1016万元（含交易费用1万元和已宣告发放现金股利15万元），购入乙公司发行的股票2
11、00万股，占乙公司有表决权股份的0.5%。甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。216年5月10日，甲公司收到乙公司发放的现金股利15万元。216年6月30日，该股票市价为每股5.2元。216年12月31日，甲公司仍持有该股票；当日，该股票市价为每股4.8元。217年5月9日，乙公司宣告发放股利4000万元。217年5月13日，甲公司收到乙公司发放的现金股利。217年5月20日，甲公司由于某特殊原因，以每股4.9元的价格将股票全部转让。假定不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下（金额单位：元）【提示】对于划分为“其他权益工具投资”和“交易性金融资产”两种情
12、况，通过表格对比讲解，请同学们关注不同点。其他权益工具投资交易性金融资产216年5月6日，购入股票借：应收股利150000其他权益工具投资成本10010000贷：银行存款10160000借：应收股利150000交易性金融资产成本10000000投资收益 10000贷：银行存款10160000216年5月10日，收到现金股利借：银行存款150000贷：应收股利150000借：银行存款150000贷：应收股利150000216年6月30日，确认股票价格变动借：其他权益工具投资公允价值变动 390000（20000005.2-10010000）贷：其他综合收益其他权益工具投资公允价值变动390000借：交易性金融资产公允价值变动400000（20000005.2-10000000）贷：公允价值变动损益400000216年12月31日，确认股票价格变动借：其他综合收益其他权益工具投资公允价值变动800000贷：其他权益工具投资公允价值变动800000借：公允价值变动损益800000贷：交易性金融资产公允价值变动800000217年5月9日，确认应收现金股利借：应收股利 200000（400000000.5%）贷：投资收益 200000借：应收股利20000
