《（会计复习资料）第08讲_固定资产的确认和初始计量（1）》由会员分享，可在线阅读，更多相关《（会计复习资料）第08讲_固定资产的确认和初始计量（1）（11页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、会计考试复习资料精选第四章固定资产本章考情分析本章属于基础性章节，难度不大，知识点较多，但综合性不强。在历年的考试中，本章内容既可以单独以客观题的形式进行考核，也可以作为基础性内容与借款费用、债务重组、日后事项、前期差错更正、所得税、合并财务报表等相结合在主观题中进行考核。本章内容在历年考试分值中一般2分左右。本章教材主要变化修改相关例题涉及的增值税税率。本章基本结构框架第一节固定资产的确认和初始计量一、固定资产的性质和确认条件（一）固定资产的定义含义固定资产：是指同时具有下列特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租（指经营租赁）或经营管理而持有的（持有目的）使用寿命超过一个会计年度（持有时
2、间）特征固定资产具有下列特征：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的（持有目的）使用寿命超过一个会计年度（持有时间）固定资产是有形资产【手写板】出租人：区分经营租赁和融资租赁承租人（一般情形）：租赁（不区分经营租赁和融资租赁，考虑货币时间价值）承租人（两种特殊情形）：短期租赁、低价值资产租赁（不考虑货币时间价值）（二）固定资产的确认条件固定资产在符合定义的前提下，应当同时满足下列条件的，才能予以确认：1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；2.该固定资产的成本能够可靠地计量。（三）固定资产确认条件的具体应用1.由于安全或环保的要求购入设备等，虽然不能直接给企业带来经济利益，但是有助
3、于企业从其他相关资产的使用中获得未来经济利益或者获得更多的未来经济利益，也应确认为固定资产。2.固定资产的各组成部分，如果各自具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益，由此适用不同的折旧率或折旧方法的，此时，企业应将其各组成部分确认为单项固定资产。（如：飞机的引擎）3.对于工业企业持有的工具、用具、备品备件,维修设备等资产，施工企业持有的模板、挡板、架料等周转材料，以及地质勘探企业持有的管材等，尽管该类资产具有固定资产的某些特征，如使用年限超过一年，也能够带来经济利益，但由于数量多、单价低，考虑到成本效益原则在实务中通常确认为存货。但符合固定资产的确认条件的，比如企业（民用航空运输
4、）的高价周转件等，应当确认为固定资产。二、固定资产的初始计量固定资产的初始计量，指确定固定资产的取得成本。其中：固定资产的成本：是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。这些支出包括直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息资本化部分、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。【特别提示】对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始入账成本时还应考虑弃置费用。（一）外购固定资产企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费（包括：关税、契税、耕地占用税、车辆购置税等）、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费
5、、装卸费、安装成本和专业人员服务费等。（价、税、费）【特别提示】相关税费中不包括税法中规定的购进固定资产时支付的可抵扣的增值税进项税额。固定资产原值中不包括员工培训费。（发生时计入当期损益）1.核算原则购入不需要安装的固定资产购入需要安装的固定资产借：固定资产应交税费-应交增值税（进项税额）贷：银行存款/应付账款等借：在建工程应交税费-应交增值税（进项税额）贷：银行存款/应付账款等达到预定可使用状态时：借：固定资产贷：在建工程【补充例题单选题】甲公司为增值税一般纳税人，于220年2月3日购进一台不需要安装的生产设备，收到的增值税专用发票上注明的设备价款为3 000万元，增值税额为390万元，款
6、项已支付；另支付保险费15万元，装卸费5万元。当日，该设备投入使用。假定不考虑其他因素，甲公司该设备的初始入账价值为（）万元。A.3 000B.3 020C.3 510D.3 530【答案】B【解析】甲公司该设备的初始入账价值=3 000+15+5=3 020（万元）。2.外购固定资产的特殊考虑以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例（即构成比例）对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。如果以一笔款项购入的多项资产中除固定资产外还包括其他资产，也应按类似方法予以处理。【例4-1】（修改）220年2月1日，甲公司购入一台需要安装的生产用机器设备，取得的增
7、值税专用发票上注明的设备价款为500 000元，增值税进项税额为65 000元，款项已通过银行支付；安装设备时，领用本公司原材料一批，价值30 000元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为3 900元；支付安装工人的工资为4 900元。假定不考虑其他相关税费。（除特殊情况外，本章的公司均为增值税一般纳税人）【答案】甲公司的账务处理如下：（1）支付设备价款、增值税：借：在建工程 500 000应交税费-应交增值税（进项税额）65 000贷：银行存款 565 000（500 00065 000）（2）领用本公司原材料、支付安装工人工资等费用：借：在建工程34 900贷：原材料30 000应付职
8、工薪酬 4 900（3）设备安装完毕达到预定可使用状态：借：固定资产 534 900贷：在建工程 534 9003.购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件的应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。借：在建工程/固定资产（购买价款现值）未确认融资费用（未付的利息）贷：长期应付款（未付的本息和）借：在建工程/财务费用等贷：未确认融资费用【例4-2】215年1月1日，甲公司与乙公司签订一
9、项购货合同，甲公司从乙公司购入一台需要安装的特大型设备。合同约定，甲公司采用分期付款方式支付价款。该设备价款共计900万元（不考虑增值税），在215年至219年的5年内每半年支付90万元，每年的付款日期分别为当年6月30日和12月31日。215年1月1日，设备如期运抵甲公司并开始安装。215年12月31日，设备达到预定可使用状态，发生安装费398 530.60元，已用银行存款付讫。假定甲公司的适用的半年折现率为10%。（1）购买价款的现值=900 000（P/A，10%，10）=900 0006.1446=5 530 140（元）215年1月1日甲公司的账务处理如下：借：在建工程5 530 1
10、40（未还的本）未确认融资费用3 469 860（未还的息）贷：长期应付款 9 000 000（2）确定信用期间未确认融资费用的分摊额，如表4-1所示。表4-1未确认融资费用分摊215年1月1日单位：元日期分期付款额确认的融资费用应付本金减少额应付本金余额=期初10%=-期末=期初-207.1.15 530 140（本金）207.6.30900 000553014346 9865 183 154207.12.31900 000518 315.40381 684.604 801 469.40208.6.30900 000480 146.94419 853.064 381 616.34208.12
11、.31900 000438 161.63461 838.373 919 777.97*尾数调整：81 748.39=900 000-818 251.61,818 251.61,为最后一期应付本金余额。（3）215年1月1日至215年12月31日为设备的安装期间，未确认融资费用的分摊额符合资本化条件，计入固定资产成本。215年6月30日甲公司的账务处理如下：借：在建工程553 014（5 530 14010%）贷：未确认融资费用 553 014借：长期应付款 900 000贷：银行存款 900 000其中：本期共还款=900 000（元）还息=5 530 14010%=553 014（元）还本=
12、900 000-553 014=346 986（元）未还的本金=5 530 140-346 986=5 183 154（元）215年12月31日甲公司的账务处理如下：借：在建工程518 315.40贷：未确认融资费用518 315.40借：长期应付款 900 000贷：银行存款 900 000其中：本期共还款=900 000（元）还息=5 183 15410%=518 315.40（元）还本=900 000-518 315.40=381 684.60（元）未还的本金=5 183 154-381 684.60=4 801 469.40（元）发生安装费398 530.60元借：在建工程398 53
13、0.60贷：银行存款398 530.60借：固定资产 7 000 000贷：在建工程 7 000 000（4）216年1月1日至219年12月31日，该设备已经达到预定可使用状态，未确认融资费用的分摊额不再符合资本化条件，应计入当期损益。216年6月30日：借：财务费用480 146.94贷：未确认融资费用480 146.94借：长期应付款 900 000贷：银行存款 900 000其中：本期共还款=900 000（元）还息=4 801 469.4010%=480 146.94（元）还本=900 000-480 146.94=419 853.06（元）未还的本金=4 801 469.40-419 853.06=4 381 616.34（元）以后期间的账务处理与216年6月30日相同，此略。（二）自行建造固定资产【特别提示】企业为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金不计入在建工程成本，应确认为无形资产（土地使用权）。1.自营方式建造固定资产（自己买料、自己盖房）（1）企业为建造固定资产准备的各种物资，应当按照实际支付的买价、运输费、保险费等相
