《（会计复习资料）第14讲_无形资产的确认和初始计量内部研究开发支出的确认和计量》由会员分享，可在线阅读，更多相关《（会计复习资料）第14讲_无形资产的确认和初始计量内部研究开发支出的确认和计量（13页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、会计考试复习资料精选第五章无形资产本章考情分析本章阐述了无形资产的确认、计量和处置问题。分数不高，属于不太重要的章节。近3年考点如下表所示：考点年份/题型无形资产的会计处理2019年多选题本章应关注的主要问题：（1）商誉不属于无形资产；（2）购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质业务的会计处理；（3）内部研究开发支出的会计处理；（4）使用寿命有限的无形资产的会计处理；（5）使用寿命不确定的无形资产的会计处理等。2020年教材变化本章内容无变化。主要内容第一节无形资产的确认和初始计量第二节内部研究开发支出的确认和计量第三节无形资产的后续计量第四节无形资产的处置第一节无形资
2、产的确认和初始计量无形资产的定义与特征无形资产的内容无形资产的确认条件无形资产的初始计量一、无形资产的定义与特征无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。【提示】（1）计算机控制的机械工具没有特定计算机软件就不能运行时，则说明该软件是构成相关硬件不可缺少的组成部分，该软件应作为固定资产处理；如果计算机软件不是相关硬件不可缺少的组成部分，则该软件应作为无形资产核算。（2）商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于本章所指的无形资产。如甲公司支付对价1 100万元从乙公司原股东处取得乙公司全部净资产，其可辨认净资产公允价值为1 000万元，乙公司丧失法人资格。甲公
3、司在其个别报表中应确认商誉=1 100-1 000=100（万元）再如，A公司支付对价880万元取得B公司80%股权，能够对B公司实施控制，B公司可辨认净资产公允价值为1 000万元。A公司个别报表中不确认商誉，在合并财务报表中确认商誉=880-1 00080%=80（万元）。二、无形资产的内容无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。【真题单选题】下列各项中，制造企业应确认为无形资产的是（）。（2014年）A.自创的商誉B.企业合并产生的商誉C.内部研究开发项目研究阶段发生的支出D.以缴纳土地出让金方式取得的土地使用权【答案】D【解析】自创的商誉、企业合并产生
4、的商誉，以及开发项目研究阶段发生的支出，不符合无形资产的定义，不确认为无形资产。三、无形资产的确认条件无形资产在符合定义的前提下，同时满足下列条件的，才能予以确认：（一）与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；（二）该无形资产的成本能够可靠地计量。四、无形资产的初始计量无形资产通常按照实际成本进行初始计量。（一）外购的无形资产成本外购的无形资产，其成本包括：购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。其中，直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出包括使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等。【提示】下列各项不包括
5、在无形资产初始成本中：（1）为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用；（2）无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本应以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照本书“借款费用”的有关规定应予资本化的以外，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。【教材例5-1】因甲公司某项生产活动需要乙公司已获得的专利技术，如果使用了该项专利技术，甲公司预计其生产能力比原先提高20%，销售利润率增长15%。为此，甲公司从乙公司购入一项专利权，按照协议约定以现金支付，实际
6、支付的价款为300万元，并支付相关税费1万元和有关专业服务费用5万元，款项已通过银行转账支付。无形资产初始计量的成本=300+1+5=306（万元）。甲公司的账务处理如下：借：无形资产专利权 3 060 000贷：银行存款 3 060 000【教材例5-2】205年1月8日，甲公司从乙公司购买一项商标权，由于甲公司资金周转比较紧张，经与乙公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项商标权总计1 000万元，每年末付款200万元，5年付清。假定银行同期贷款利率为5%。为了简化核算，假定不考虑其他有关税费（已知5年期5%利率，其年金现值系数为4.3295）。甲公司的账务处理如下（未确认融资费用
7、摊销见表5-1）：无形资产现值=2004.3295=865.9（万元）未确认的融资费用=1 000-865.9=134.1（万元）借：无形资产商标权 8 659 000未确认融资费用 1 341 000贷：长期应付款10 000 000表5-1未确认的融资费用金额单位：万元年份融资余额利率本年利息付款还本付款-利息未确认融资费用融资余额利率上年余额-本年利息0865.90134.101709.200.0543.30200.00156.7090.802544.660.0535.46200.00164.5455.343371.890.0527.23200.00172.7728.114190.480
8、.0518.59200.00181.419.5250.000.059.52200.00190.480.00合计134.101 000.00865.90各年未确认融资费用的摊销可计算如下：第1年（205年）未确认融资费用摊销额=（1 000-134.1）5%=43.30（万元）第2年（206年）未确认融资费用摊销额=（1 000-200）-（134.1-43.30）5%=35.46（万元）第3年（207年）未确认融资费用摊销额=（1 000-200-200）-（134.1-43.30-35.46）5%=27.23（万元）第4年（208年）未确认融资费用摊销额=（1 000-200-200-200
9、）-（134.1-43.30-35.46-27.23）5%=18.59（万元）第5年（209年）未确认融资费用摊销额=134.1-43.30-35.46-27.23-18.59=9.52（万元）205年年底付款时：借：长期应付款 2 000 000贷：银行存款 2 000 000借：财务费用 433 000贷：未确认融资费用 433 000206年年底付款时：借：长期应付款 2 000 000贷：银行存款 2 000 000借：财务费用 354 600贷：未确认融资费用 354 600207年年底付款时：借：长期应付款 2 000 000贷：银行存款 2 000 000借：财务费用 272 3
10、00贷：未确认融资费用 272 300208年年底付款时：借：长期应付款 2 000 000贷：银行存款 2 000 000借：财务费用 185 900贷：未确认融资费用 185 900209年年底付款时：借：长期应付款 2 000 000贷：银行存款 2 000 000借：财务费用95 200贷：未确认融资费用95 200【真题多选题】202年1月1日，甲公司从乙公司购入一项无形资产，由于资金周转紧张，甲公司与乙公司协议以分期付款方式支付款项。协议约定：该无形资产作价2 000万元，甲公司每年年末付款400万元，分5年付清。假定银行同期贷款利率为5%，5年期5%利率的年金现值系数为4.329
11、5。不考虑其他因素，下列甲公司与该无形资产相关的会计处理中，正确的有（）。（2014年）A.202年财务费用增加86.59万元B.203年财务费用增加70.92万元C.202年1月1日确认无形资产2 000万元D.202年12月31日长期应付款列报为2 000万元【答案】AB【解析】202年财务费用增加=4004.32955%=86.59（万元），选项A正确；203年财务费用增加=（1 731.8+86.59-400）5%=70.92（万元），选项B正确；202年1月1日确认无形资产=4004.3295=1 731.8（万元），选项C错误；203年未确认融资费用摊销额为70.92万元，203年
12、应付本金减少额=400-70.92=329.08（万元），该部分金额应在202年12月31日资产负债表中“一年内到期的非流动负债”项目反映。202年12月31日长期应付款列报金额=（1 731.8+86.59-400）-329.08=1 089.31（万元），选项D错误。【例题单选题】218年1月1日，A公司购入一项管理用无形资产，双方协议采用分期付款方式支付价款，合同价款为1 600万元，每年年末付款400万元，4年付清。假定银行同期贷款年利率为6%，另以现金支付相关税费13.96万元。该项无形资产购入当日即达到预定用途，预计使用寿命为10年，无残值，采用直线法摊销。已知4年期利率为6%的年
13、金现值系数为3.4651，假定不考虑其他因素，该项无形资产的有关事项影响218年度损益的金额为（）万元。（计算结果保留两位小数）A.223.16B.140C.213.96D.353.96【答案】A【解析】该项无形资产的入账价值=4003.4651+13.96=1 400（万元），未确认融资费用=1 600-1 386.04=213.96（万元），218年未确认融资费用摊销计入财务费用金额=1 386.046%=83.16（万元），218年无形资产摊销计入管理费用金额=1 400/10=140（万元）。该项无形资产的有关事项影响218年度损益的金额=83.16+140=223.16（万元）。（二）投资者投入的无形资产成本投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。【教材例5-3】因乙公司创立的商标已有较好的声誉，甲公司预计使用乙公司商标后可使其未来利润增长30%。为此，甲公司与乙公司协议商定，乙公司以其商标权投资于甲公司，双方协议价格（等于公允价值）为500万元，甲公司另支付印花税等相关税费2万元，款项已通过银行转账支付。该商标权的初始计量，应当以取得时的成本为基础。取得时的成本为投资协议约定的价格500万元，加上支付的相关税费2万元。甲公司接受乙公司作
