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1、会计考试复习资料精选【考情分析】本章内容重要程度一般，通常可以将借款费用与固定资产的计量结合出题，具有一定的综合性。同时其他内容也可以较多出现在客观题中。【提示说明】本章内容主要对应教材的第九章“职工薪酬与借款费用”，同时包含金融负债的基本核算。望周知。知识点：职工薪酬的核算一、职工薪酬的内容职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。（一）短期薪酬短期薪酬，是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补
2、偿除外。短期薪酬的内容基本职工权益类附加职工权益类（1）职工工资、奖金、津贴和补贴（2）医疗保险费、工伤保险费及住房公积金（3）短期带薪缺勤（4）工会经费和职工教育经费（1）职工福利费（2）短期利润分享计划（3）非货币性福利（4）其他短期薪酬【教师提示】对于失业保险和养老保险，属于离职后福利的范畴，不属于短期薪酬范畴，但也属于基本职工权益类的内容。1.带薪缺勤，是指企业支付工资或提供补偿的职工缺勤，包括年休假、病假、短期伤残、婚假、产假、丧假、探亲假等。2.利润分享计划，是指因职工提供服务而与职工达成的基于利润或其他经营成果提供薪酬的协议。（二）离职后福利离职后福利，是指企业为获得职工提供的服
3、务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外。（三）辞退福利辞退福利，是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。（四）其他长期职工福利其他长期职工福利，是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬，包括长期带薪缺勤、其他长期服务福利、长期残疾福利、长期利润分享计划和长期奖金计划等。二、职工薪酬的确认和计量（一） 短期薪酬的确认和计量1.货币性短期薪酬借：生产成本/制造费用/管理费用/在建工程贷：应付职工薪酬一般短期薪酬的确认职工服务的受益对象确认科目生产产品、提供服务生产成本/制造费用/
4、合同履约成本在建工程建造、无形资产研发在建工程和研发支出销售部门销售费用管理部门及其他部门管理费用2.非货币性短期薪酬企业向职工提供非货币性福利的，应当按照公允价值计量。非货币性福利入账价值非货币性福利的情形职工薪酬入账价值的确认以自产的产品提供给职工该产品的公允价值（出售）和相关税费以外购的商品提供给职工该商品的公允价值（购入）和相关税费【教师提示】以自产的产品作为非货币性福利提供给职工的，相关收入的确认、销售成本的结转以及相关税费的处理，与企业正常商品销售的会计处理相同。3.短期带薪缺勤的确认和计量短期带薪缺勤的类别及确认计量分类含义确认计量累积带薪缺勤带薪权利可以结转下期的带薪缺勤，本期
5、尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。在职工提供了服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时确认，以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量。非累积带薪缺勤带薪权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付。在职工实际发生缺勤的会计期间确认，以实际缺勤期间的工资额计量。一般是在缺勤期间计提应付工资时一并处理中级会计师密训押题通过率95%以上，购买唯一联系微信号L937481324，其他渠道不能保证后续更新等服务！4.短期利润分享计划的确认和计量短期利润分享计划同时满足下列条件的，企业应当确认相关的应付职工薪酬，并计入当期损益或相关资产成本
6、：企业因过去事项导致现在具有支付职工薪酬的法定义务；因利润分享计划所产生的应付职工薪酬义务能够可靠估计。利润分享计划同时满足上述条件的，企业应当确认相关的应付职工薪酬，并计入当期损益（管理费用）或者计入相关资产成本，不得作为净利润的分配。【例1】甲公司于215年年初制定和实施了一项短期利润分享计划，以对公司管理层进行激励。该计划规定，公司全年的净利润指标为1 000万元，如果在公司管理层的努力下完成的净利润超过1 000万元，公司管理层将可以分享超过1 000万元净利润部分的10%作为额外报酬。假定至215年12月31日，甲公司全年实际完成净利润1 500万元。如果不考虑离职等其他因素，则甲公
7、司管理层按照利润分享计划可以分享利润50万元【（1500-1000）10%】作为其额外的薪酬。甲公司215年12月31日的相关账务处理如下：借：管理费用500 000贷：应付职工薪酬利润分享计划500 000企业根据经营业绩或职工贡献等情况提取的奖金，属于奖金计划，应当比照短期利润分享计划进行处理。（二）离职后福利离职后福利计划，是指企业与职工就离职后福利达成的协议，或者企业为向职工提供离职后福利制定的规章或办法等。设定提存计划，是指企业向单独主体（如基金等）缴存固定费用后，不再承担进一步支付义务的离职后福利计划。企业应当根据在资产负债表日为换取职工在会计期间提供的服务而应向单独主体缴存的提存
8、金，确认为职工薪酬负债，并计入当期损益或相关资产成本。根据设定提存计划，预期不会在职工提供相关服务的年度报告期间结束后12个月内支付全部应缴存金额的，企业应当参照规定的折现率，将全部应缴存金额以折现后的金额计量应付职工薪酬。（三）辞退福利企业向职工提供辞退福利的，应当确认辞退福利产生的职工薪酬负债，并计入当期损益。借：管理费用贷：应付职工薪酬1.由于被辞退的职工不再为企业带来未来经济利益，因此对所有辞退福利，均应当于辞退计划满足负债确认条件的当期一次计入费用，不计入资产成本。2.辞退福利预期在其确认的年度报告期结束后12个月内完全支付的，应当适用短期薪酬的相关规定。3.辞退福利预期在年度报告期
9、结束后12个月内不能完全支付的，应当适用其他长期职工福利的有关规定。即实质性辞退工作在一年内实施完毕但补偿款项超过一年支付的辞退计划，企业应当选择恰当的折现率，以折现后的金额计量计入当期损益的辞退福利金额。4.实施职工内部退休计划的，企业应当比照辞退福利处理。在内退计划符合本准则规定的确认条件时，按照内退计划规定，将自职工停止提供服务日至正常退休日期间、企业拟支付的内退职工工资和缴纳的社会保险费等，确认为应付职工薪酬，一次性计入当期损益。不能在职工内退后各期分期确认因支付内退职工工资和为其缴纳社会保险费等产生的义务。（四）其他长期职工福利企业向职工提供的其他长期职工福利，符合设定提存计划条件的
10、，应当按照设定提存计划的有关规定进行会计处理。企业向职工提供的其他长期职工福利，符合设定受益计划条件的，企业应当按照设定受益计划的有关规定，确认和计量其他长期职工福利净负债或净资产。【2018年多选题】下列各项中，企业应作为短期薪酬进行会计处理的有（）。A.由企业负担的职工医疗保险费B.向职工发放的高温补贴C.由企业负担的职工住房公积金D.向职工发放的工资正确答案ABCD答案解析选项A和C属于“医疗保险费、工伤保险费等及住房公积金”，选项B和D属于“职工工资、奖金、津贴和补贴”范畴，均属于企业短期薪酬。【2017年单选题】甲公司系增值税一般纳税人，使用的增值税税率为17%。2017年4月5日，
11、甲公司将自产的300件K产品作为福利发放给职工。该批产品的单位成本为400元/件，公允价值和计税价格均为600元/件。不考虑其他因素，甲公司应计入应付职工薪酬的金额为（）万元。A.18B.14.04C.12D.21.06正确答案D答案解析应计入应付职工薪酬的金额=600300+60030017%=210 600（元），即21.06万元。【2019年判断题】企业将自产产品作为非货币性福利发放给职工时，应当按照产品的账面价值确定职工薪酬的金额。（）正确答案答案解析应按照产品的公允价值和增值税合计金额确定职工薪酬的金额。知识点：金融负债的核算一、金融负债的分类（一）金融负债的内容金融负债主要包括应付
12、账款、长期借款、其他应付款、应付票据、应付债券、衍生金融负债等。（二）金融负债的分类原则除下列各项外，企业应当将金融负债分类为以摊余成本计量的金融负债：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，包括交易性金融负债（含属于金融负债的衍生工具）和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。（2）不符合终止确认条件的金融资产转移或继续涉入被转移金融资产所形成的金融负债。（3）不属于上述（1）或（2）情形的财务担保合同，以及不属于上述（3）情形的、以低于市场利率贷款的贷款承诺。【解读】在非同一控制下的企业合并中，企业作为购买方确认的或有对价形成金融负债的，该金融负债应当按照以公允价值
13、计量且其变动计入当期损益进行会计处理。（交易性金融负债）【解读】企业对金融负债的分类一经确定，不得变更。（不得进行重分类）二、金融负债的计量（一）金融负债初始计量原则企业初始确认金融资产或金融负债，应当按照公允价值计量。（二）金融负债后续计量原则1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，应当按照公允价值进行后续计量。2.上述金融负债以外的金融负债，除特殊规定外，应当按摊余成本进行后续计量。（三）金融负债后续计量的会计处理1.对于以公允价值进行后续计量的金融负债，其公允价值变动形成的利得或损失，应当计入当期损益。（1）初始确认借：银行存款财务费用【交易费用】贷：交易性金融负债成本（2）后
14、续发生公允价值变动借：公允价值变动损益贷：交易性金融负债公允价值变动【或做相反分录】（3）期末计提利息借：财务费用贷：应付利息（4）到期赎回时借：交易性金融负债成本公允价值变动【或贷方】应付利息贷：银行存款公允价值变动损益【或借方】（5）提前赎回时借：交易性金融负债成本公允价值变动贷：银行存款投资收益【或借记】同时：借：投资收益贷：公允价值变动损益【例2】216年7月1日，甲公司经批准在全国银行间债券市场公开发行10亿元人民币短期融资券，期限为1年，票面年利率5.58%，每张面值为100元（即1 000万张），到期一次还本付息。所募集资金主要用于公司购买生产经营所需的原材料及配套件等。公司将该短期融资券指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。假定不考虑发行短期融资券相关的交易费用以及企业自身信用风险变动。216年12月31日，该短期融资券市场价格每张120元（不含利息）；217年6月30日，该短期融资券
