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1、会计考试复习资料精选，其他渠道均为倒卖不保证售后第三节金融资产和金融负债的计量三、金融资产和金融负债的后续计量6.金融资产之间重分类的会计处理（1）以摊余成本计量的金融资产的重分类企业将一项以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产应当按照该资产在重分类日的公允价值进行计量。原账面价值与公允价值之间的差额计入当期损益。【真题判断题】企业将以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，应当按照该金融资产在重分类日的公允价值进行计量。（）（2019年）【答案】【教材例8-13】216年10月15日，甲银行以公允价值 500 000元
2、购入一项债券投资，并按规定将其分类为以摊余成本计量的金融资产，该债券的账面余额为 500 000元。217年10月15日，甲银行变更了其管理债券投资组合的业务模式，其变更符合重分类的要求，因此，甲银行于218年1月1日将该债券从以摊余成本计量重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益。218年1月1日，该债券的公允价值为 490 000元，已确认的信用减值准备为 6 000元。假设不考虑该债券的利息收入。甲银行的会计处理如下：借：交易性金融资产 490 000债权投资减值准备 6 000公允价值变动损益 4 000贷：债权投资 500 000企业将一项以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值
3、计量且其变动计入其他综合收益的金融资产应当按照该金融资产在重分类日的公允价值进行计量，原账面价值与公允价值之间的差额计入其他综合收益。该金融资产重分类不影响其实际利率和预期信用损失的计量。【提示】“债权投资”和“其他债权投资”每期按实际利率法确认的利息收入、预期信用损失是相等的，重分类时无需调整影响损益的金额。在重分类时“其他债权投资”按公允价值计量，冲销“债权投资”账面余额，差额记入“其他综合收益其他债权投资公允价值变动”。 “债权投资”计提减值准备的会计分录为：借记“信用减值损失”，贷记“债权投资减值准备”，“其他债权投资”计提减值准备的会计分录为：借记“信用减值损失”，贷记“其他综合收益
4、信用减值准备”，因此，重分类时与减值有关的会计分录为：借记“债权投资减值准备”，贷记“其他综合收益信用减值准备”。【例题】A银行于219年1月1日以公允价值500 000元购入一项债券投资组合，将其分类为以摊余成本计量的金融资产。220年1月1日，将其重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。重分类日，该债券组合的公允价值为490 000元，已确认的损失准备为6 000元。假定不考虑利息收入的会计处理。220年1月1日，A银行会计处理如下：借：其他债权投资 490 000其他综合收益其他债权投资公允价值变动10 000贷：债权投资 500 000借：债权投资减值准备 6 000
5、贷：其他综合收益信用减值准备 6 000（2）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的重分类企业将一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产应当将之前计入其他综合收益的累计利得或损失转出，调整该金融资产在重分类日的公允价值，并以调整后的金额作为新的账面价值，即视同该金融资产一直以摊余成本计量。该金融资产重分类不影响其实际利率和预期信用损失的计量。【提示】“债权投资”和“其他债权投资”每期按实际利率法确认的利息收入、预期信用损失是相等的，重分类时无需调整影响损益的金额。在重分类时冲销“其他债权投资”和“其他综合收益其他债权投资公允价值变动”，两
6、者的差额即为重分类日“债权投资”账面余额，借记“债权投资”。 “债权投资”计提减值准备的会计分录为：借记“信用减值损失”，贷记“债权投资减值准备”，“其他债权投资”计提减值准备的会计分录为：借记“信用减值损失”，贷记“其他综合收益信用减值准备”，因此，重分类时与减值有关的会计分录为：借记“其他综合收益信用减值准备”，贷记“债权投资减值准备”。【教材例8-14】216年9月15日，甲银行以公允价值 500 000元购入一项债券投资，并按规定将其分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，该债券的账面余额为500 000元。217年10月15日，甲银行变更了其管理债券投资组合的业务模式
7、，其变更符合重分类的要求，因此，甲银行于218年1月1日将该债券从以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产。218年1月1日，该债券的公允价值为 490 000元，已确认的信用减值准备为 6 000元。假设不考虑利息收入。甲银行的会计处理如下：借：债权投资 500 000其他债权投资公允价值变动10 000其他综合收益信用减值准备 6 000贷：其他债权投资成本 500 000其他综合收益其他债权投资公允价值变动10 000债权投资减值准备 6 000企业将一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金
8、融资产应当继续以公允价值计量该金融资产。同时，企业应当将之前计入其他综合收益的累计利得或损失从其他综合收益转入当期损益。【例题】A银行于219年1月1日以公允价值500 000元购入一项债券投资组合，将其分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。220年1月1日，将其重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。重分类日，该债券组合的公允价值为490 000元，已确认的损失准备为6 000元。假定不考虑利息收入的会计处理。220年1月1日，A银行会计处理如下：借：交易性金融资产 490 000贷：其他债权投资 490 000借：投资收益 4 000其他综合收益信用减值准备
9、 6 000贷：其他综合收益其他债权投资公允价值变动10 000（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的重分类企业将一项以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产应当以其在重分类日的公允价值作为新的账面余额。【例题】A银行于219年1月1日以公允价值500 000元购入一项债券投资组合，将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。220年1月1日，将其重分类为以摊余成本计量的金融资产。重分类日，该债券组合的公允价值为490 000元。假定不考虑利息收入的会计处理。220年1月1日，A银行会计处理如下：借：债权投资 490 000贷：交易
10、性金融资产 490 000企业将一项以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产应当继续以公允价值计量该金融资产。【例题】A银行于219年1月1日以公允价值500 000元购入一项债券投资组合，将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。220年1月1日，将其重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。重分类日，该债券组合的公允价值为490 000元。假定不考虑利息收入的会计处理。220年1月1日，A银行会计处理如下：借：其他债权投资 490 000贷：交易性金融资产 490 000金融资产后续计量如下表所示：类
11、别后续计量影响损益影响其他综合收益以摊余成本计量的金融资产摊余成本（1）使用实际利率法确认利息收入；（2）减值；（3）外汇利得和损失；（4）终止确认产生的利得或损失无以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产债务工具公允价值（1）使用实际利率法确认利息收入；（2）减值；（3）外汇利得和损失；（4）终止确认产生的利得或损失（1）公允价值变动；（2）终止确认时累计金额转回至损益以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产权益工具公允价值正常股利收入（1）公允价值变动和外汇差额部分；（2）终止确认时累计的金额不得重分类至损益，应转入留存收益以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产公允价
12、值（1）公允价值变动；（2）外汇利得或损失；（3）终止确认产生的利得或损失无【真题多选题】下列各项外币金融资产事项中，会导致企业产生直接计入所有者权益的利得或损失有（）。（2019年）A.指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的股票投资的公允价值变动B.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债券投资的汇兑差额C.以公允价值计量且其变动计入当期损益的债券投资的公允价值变动D.指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的股票投资的汇兑差额【答案】AD【解析】产生直接计入所有者权益的利得或损失是指相关交易或事项的发生引起其他综合收益的变动，选项A，计入其他综合收益；选项B，计入财务费用；选
13、项C，计入公允价值变动损益；选项D，计入其他综合收益。选项A和D正确。（二）金融负债的后续计量1.金融负债后续计量原则企业应当按照以下原则对金融负债后续计量：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，应当按照公允价值后续计量，相关利得或损失应当计入当期损益。（2）上述金融负债以外的金融负债，除特殊规定外，应当按摊余成本进行后续计量。2.金融负债后续计量的会计处理（1）对于按照公允价值进行后续计量的金融负债，其公允价值变动形成利得或损失，除与套期会计有关外，应当计入当期损益。【教材例8-15】216年7月1日，甲公司经批准在全国银行间债券市场公开发行 10亿元人民币短期融资券，期限为1
14、年，票面年利率 5.58%，每张面值为 100元，到期一次还本付息。所募集资金主要用于公司购买生产经营所需的原材料及配套件等。公司将该短期融资券指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。假定不考虑发行短期融资券相关的交易费用以及企业自身信用风险变动。216年12月31日，该短期融资券市场价格每张 120元（不含利息）；217年6月30日，该短期融资券到期兑付完成。据此，甲公司账务处理如下（金额单位：万元）：（1）216年7月1日，发行短期融资券。借：银行存款 100 000贷：交易性金融负债 100 000（2）216年12月31日，年末确认公允价值变动和利息费用借：公允价值变动损益20 000贷：交易性金融负债20 000借：财务费用 2 790（100 0005.58%1/2）贷：应付利息 2 790（3）217年6月30日，短期融资券到期。借：财务费用 2 790贷：应付利息
