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1、会计考试复习资料精选第三节或有事项会计处理原则的应用四、亏损合同（一）亏损合同的概念及计量原则1.亏损合同：是指履行合同义务不可避免会发生的成本超过预期经济利益的合同。2.计量总原则：亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件的，应当确认为预计负债。3.预计负债的计量应当反映退出该合同的最低净成本，（即履行该合同的成本与未能履行该合同而发生的补偿或处罚两者之中的较低者）。【补充例题判断题】（2016年）企业因亏损合同确认的预计负债，应当按照退出该合同的最高净成本进行计量。（）【答案】【解析】亏损合同确认的预计负债应该按照退出该项合同的最低净成本计量。（二）亏损合同确认时应当遵循的原则1.如果与亏损
2、合同相关的义务不需支付任何补偿即可撤销，企业通常就不存在现时义务，不应确认预计负债；2.如果与亏损合同相关的义务不可撤销，企业就存在现时义务，同时满足该义务很可能导致经济利益流出企业且金额能够可靠地计量的，应当确认预计负债。（三）亏损合同是否存在合同标的时的处理原则1.亏损合同存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，在这种情况下，企业通常不需确认预计负债，如果预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债；2.亏损合同不存在标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认预计负债。【例10-9】（无合同标的）甲公司216年12月10日与丙公司签订不可撤销
3、合同，约定在217年3月1日以每件200元的价格向丙公司提供A产品1 000件，若不能按期交货，将对甲公司处以总价款20%的违约金。签订合同时A产品尚未开始生产，甲公司准备生产A产品时，原材料价格突然上涨，预计生产A产品的单位成本将超过合同单价。不考虑相关税费。【答案】（1）若生产A产品的单位成本为210元。履行合同发生的损失=1 000（210-200）=10 000（元）不履行合同支付的违约金=1 00020020%=40 000（元）由于该合同变为亏损合同时不存在标的资产，甲公司应当按照履行合同造成的损失与违约金两者中的较低者确认一项预计负债，即应确认预计负债10 000元。借：营业外支
4、出亏损合同损失A产品10 000贷：预计负债亏损合同损失A产品10 000待产品完工后，将已确认的预计负债冲减产品成本。借：预计负债亏损合同损失A产品10 000贷：库存商品A产品10 000（2）若生产A产品的单位成本为270元。履行合同发生的损失=1 000（270-200）=70 000（元）不履行合同支付的违约金=1 00020020%=40 000（元）应确认预计负债40 000元借：营业外支出亏损合同损失A产品40 000贷：预计负债亏损合同损失A产品40 000支付违约金时借：预计负债亏损合同损失A产品40 000贷：银行存款 40 000【例10-10】（有部分合同标的，分别确
5、认预计负债和计提减值准备）甲公司与乙公司于216年11月签订不可撤销合同，甲公司向乙公司销售A设备50台，合同价格每台1 000 000元（不含税）。该批设备在217年1月25日交货。至216年末甲公司已生产40台A设备，由于原材料价格的上涨，单位成本达到1 020 000元，每销售一台A设备亏损20 000元，因此这项合同已成为亏损合同。预计其余未生产的10台A设备的单位成本与已生产的A设备的单位成本相同。则甲公司应对有标的40台A设备计提存货跌价准备，对没有标的的10台A设备确认预计负债。不考虑相关税费。【答案】有关账务处理如下：（1）有标的部分，合同为亏损合同，确认减值损失。借：资产减值
6、损失存货跌价损失A设备800 000贷：存货跌价准备A设备800 000（4020 000）（2）无标的部分，合同为亏损合同，确认预计负债。借：营业外支出亏损合同损失A设备 200 000贷：预计负债亏损合同损失A设备 200 000（1020 000）在产品生产出来后，将预计负债冲减成本。借：预计负债亏损合同损失A设备200 000贷：库存商品A设备200 000【补充例题多选题】（2018年）下列各项关于企业亏损合同会计处理的表述中，正确的有（）。A.有标的资产的亏损合同，应对标的资产进行减值测试，并按减值金额确认预计负债B.因亏损合同确认的预计负债，应以履行该合同的成本与未能履行该合同而
7、发生的补偿与处罚两者之中的较高者计量C.与亏损合同相关的义务可以无条件撤销的，不应确认预计负债D.无标的资产的亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认预计负债【答案】CD【解析】选项A，待执行合同变为亏损合同，存在标的资产的，首先对标的资产进行减值测试，相应的计入资产减值损失中，实际损失的金额超过减值测试的部分的差额相应的确认为预计负债；选项B，无标的资产的，确认预计负债的金额以履行该合同的成本与未能履行该合同而发生的补偿与处罚两者之中的较低者。【补充例题判断题】（2019年）对存在标的资产的亏损合同，企业应首先对标的资产进行减值测试，并按规定确认减值损失。（）【答案】五、重组义务重组
8、：是指企业制定和控制的，将显着改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。属于重组的事项主要包括：1.出售或终止企业的部分业务；2.对企业的组织结构进行较大调整；3.关闭企业的部分营业场所，或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区。（一）重组义务的确认企业因重组而承担了重组义务，并且同时满足预计负债确认条件时，才能确认预计负债。同时存在下列情况的，表明企业承担了重组义务：（形成推定义务）1.有详细、正式的重组计划；2.该重组计划已对外公告，重组计划已经开始实施，或已向其受影响的各方通告了该计划的主要内容，从而使各方形成了对该企业将实施重组的合理预期。【例10-11】217年12
9、月31日，甲上市公司董事会决定关闭一个事业部。217年度财务报告对外报出前，甲上市公司董事会尚未将有关决定传达到受其影响的各方，也未采取任何措施实施该项决定。在217年12月31日，甲上市公司董事会不应对此项决定确认预计负债。【例10-12】 217年12月16日，乙上市公司董事会决定关闭A产品的事业部，有关计划已获批准。至217年12月31日，关闭该事业部的决定已向社会公告，受影响的公司职工、客户及供应商均已收到通知。如果该义务很可能导致经济利益流出企业，且金额能够可靠计量，在217年12月31日，乙上市公司应对此项决定确认预计负债。（二）重组义务的计量企业应当按照与重组有关的直接支出确定预
10、计负债金额，计入当期损益。直接支出：是企业重组必须承担的直接支出，并且与主体继续进行的活动无关的支出，不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。因为这些支出与未来经营活动有关，在资产负债表日不是重组义务。表10-2 与重组有关支出的判断表（注意：前3行）支出项目包括不包括不包括的原因自愿遣散强制遣散（如果自愿遣散目标未满足）将不再使用的厂房的租赁撤销费将职工和设备从拟关闭的工厂转移到继续使用的工厂支出与继续进行的活动相关（实际发生时进行账务处理）剩余职工的再培训新经理的招募成本推广公司新形象的营销成本对新营销网络的投资重组的未来可辨认经营损失（最新预计值）特定固定资产的减值
11、损失减值准备应当按照企业会计准则第8号资产减值进行评估，并作为资产的抵减项【补充例题多选题】（2008年）下列各项关于或有事项会计处理的表述中，正确的有（）。A.重组计划对外公告前不应就重组义务确认预计负债B.因或有事项产生的潜在义务不应确认为预计负债C.因亏损合同预计产生的损失应于合同完成时确认D.对期限较长预计负债进行计量时应考虑货币时间价值的影响【答案】ABD【解析】待执行合同变为亏损合同，在满足预计负债确认条件时，应当确认预计负债。这里的待执行合同是指合同各方尚未履行任何合同义务，或部分地履行了同等义务的合同。所以选项C不正确。【补充例题多选题】（2019年、2010年）企业重组时发生
12、的下列各项支出中，属于与重组有关的直接支出的有（）。A.撤销设备租赁合同的违约金B.留用职工的培训费C.设备的迁移费D.遣散员工的安置费【答案】AD【解析】与重组有关的直接支出包括支付的辞退员工补偿款及违约金以及将不再使用的厂房的租赁撤销费。重组义务的直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入、将设备从拟关闭的工厂转移到继续使用的工厂的迁移费等支出，选项A和D正确。本章小结1.掌握预计负债的确认条件2.掌握预计负债的计量原则手写板：最佳估计数：1.存在连续区间且结果的可能性相等：（上限+下限）/22.不存在连续区间或存在连续区间但结果不等：单个项目，按最可能发生的金额计量多
13、个项目，概率加权平均3.掌握亏损合同和重组形成的或有事项的处理手写板：4.熟悉或有事项的特征和常见或有事项手写板：或有事项特征：过去的交易或事项形成的结果具有不确定性结果由未来事项决定或有负债潜在义务、现时义务或有资产潜在资产别丢下了自己的激情和梦想，别忘却了曾经的那份执着注意事项以下内容请自行查看，是需要注意的一些地方作为文档额外部分，资料整理自网络，如有侵权，请联系作者删除 会计考试应考注意事项及考前冲刺的几个注意点报名条件(一)报名参加会计专业技术资格考试的人员，应具备下列基本条件：1、坚持原则，具备良好的职业道德品质;2、认真执行中华人民共和国会计法和国家统一的会计制度，以及有关财经法
14、律、法规、规章制度，无严重违反财经纪律的行为;3、履行岗位职责，热爱本职工作;4、具备国家教育部门认可的高中毕业(含高中、中专、职高和技校)及以上学历。(二)符合报名条件的人员，在职在岗的在其工作所在地报名，在校学生在其学籍所在地报名，其他人员在其户籍所在地或居住地报名。符合报名条件的香港、澳门和台湾居民，在其内地的居住地或工作单位所在地报名;在内地学校学习的，在其学籍所在地报名。报名条件审核时，报考人员应提交学历证书、居民身份证明(香港、澳门、台湾居民应提交本人有效身份证明)等材料。报名时间2020年初级会计职称考试报名系统开通时间从2019年11月开始。报名入口2020年初级会计职称考试报名入口： 报名流程1、需现场审核地区报名流程如下：登录网站报考人员必读事项接受网上报名协议选择报考省份查看报名流程填写报考信息生成报名注册号打印报名注册表到报名点审核、验证领取报名回执表网上交费报名结束。2、系统自动审核地区报名流程如下：登录网站报考人员必读事项接受网上报名协议选择报考省份查看报名
