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1、建造合同新准则应用研究建造合同新准则应用研究建造合同新准则应用研究【摘要】建造合同，是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。20_年_月财政部发布了新的企业会计准则，实现了与国际会计准则的趋同。其中第15号准则建造合同，对建造合同的确认、计量和相关信息的披露进行了规范，对施工企业的管理与职业判断提出了更高要求。本文通过对比新旧建造合同准则以及旧的施工企业会计制度，分析p 了施工企业在执行新建造合同过程中遇到的重难点问题，对其解决途径进行了探讨。【关键词】：p 】新建造合同准则;施工企业;应用研究我国建造合同准则最早发布于1998年_月_日，1999年_
2、月_日开始在上市公司实施，20_年_月财政部发布了新的企业会计准则体系，作为我国会计改革最重要的部分，新会计准则一经问世，就受到了理论界、实务界各方的广泛关注。我国基本建立了由1项基本准则、38项具体准则和相关应用指南构成的完整的企业会计准则体系。新的企业会计准则体系强化了为投资者和社会公众提供决策有用会计信息的新理念，实现了与国际惯例的趋同，首次构建了比较完整的有机统一体系，并为改进国际财务报告准则提供了有益借鉴，实现了中国企业会计准则建设新的跨越和突破。如此大规模的准则变动，势必会对施工企业单位的会计核算产生深远影响。新的企业会计准则对建造合同准则进行了修订，新的建造合同准则对施工企业建造
3、合同的确认、计量和相关信息的披露进行了规范，同时对施工企业的管理与职业判断提出了更高要求。新准则在一定程度上更加规范了施工企业的会计行为，提高了会计信息质量，但在具体的执行过程中，施工企业仍面临许多难题与困惑，必须正确地研究和解决这些问题，才能保证新建造合同准则顺利地得以实施。一、建造合同新准则的主要变化与原准则比较，新准则主要是进行了体例上的修订，修订的主要内容有：(一)核算内容的变化。建造合同的标的物一般都具有金额大、时间长的特点，通常开工日期与完工日期分属于不同的会计期，新准则取消了原准则中“在一个会计年度内完成的建造合同，应在完成时确认合同收入和合同费用”的规定。(二)增加了合同分立条
4、款。新准则增加了追加资产的建造内容规定。追加资产的建造，满足下列条件之一的，应当作为单项合同：1.该追加资产在设计、技术或功能上与原合同包括的一项或数项资产存在重大差异。2.议定该追加资产的造价时，不需要考虑原合同价款。修订后，合同分立和合同合并的规定更为具体、全面，具有较强的可操作性。(三)明确了合同收入和合同费用的确认。对于当期没有完成的建造合同，新准则规定：“在资产负债表日，应当按照合同总收入乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认收入后的金额，确认为当期合同收入;同时，按照合同预计总成本乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认费用后的金额，确认为当期合同费用。”新准则的内容更加清晰、明确。
5、(四)合同收入计量差异。原准则第八条规定，合同收入应以收到或应收的工程价款计量。这里所说的工程价款是指建造合同的总金额或总造价。可是，如果工程价款显示的金额与公允价值的差异较大，按照工程价款来确认收入就不够准确了，新准则考虑到公允价值的因素后将其删除。(五)合同成本的差异。原准则详细规定了其他直接费用和间接费用构成的详细内容，而新准则只是对此作出了原则性的规定，更加简洁、易懂。同时明确：“合同成本不包括应当计入当期损益的管理费用、销售费用和财务费用。”(六)披露部分的变化。新准则对原准则要求披露的内容进行重新编排，并要求企业按每项合同披露相关信息，同时取消了原准则中要求披露“当期确认的合同收入
6、和合同费用的金额”和“应收账款中尚未收到的工程进度款”的条款。二、执行建造合同新准则对企业的主要影响(一)执行建造合同新准则对企业的主要影响1.新准则增加了第六条，规定了追加资产作为单项建造合同确认的条件。如果建造合同追加资产符合确认为单项建造合同的条件，企业应将追加资产作为单项建造合同进行会计处理，这样会造成企业的会计核算对象的变动进而影响相关会计核算对象的经济效益，但不会造成企业的整体经济效益发生变动。2.新准则把“因订立合同而发生的有关费用，应直接确认为当期费用”修改为“应当直接计入当期损益”，按旧准则的要求应将该费用记入“营业费用”科目，按新准则的要求则应直接计入“本年利润”，但这样不
7、会造成企业的经济效益发生波动。3.新准则要求企业在财务报告附注中披露的建造合同信息中不再包括“当期确认的合同收入和合同费用的金额”和“应收账款中尚未收到的工程进度款”。(二)执行建造合同新准则的优势1.更加符合企业的管理目标由于投入衡量将投入与产出有机地联系在一起，通过累计发生的实际成本与合同预计总成本的比例来确定完工百分比，从而有利于对整个项目的成本进行核算与监督，及时发现问题，减少项目风险，并对整个项目的经济效益进行考核，更加符合目前施工企业普遍实施的项目法施工管理模式。2.有利于提高整个企业的经营管理水平由于运用投入衡量法需预计合同总成本，而对项目成本的预测和控制是一个系统工程，涉及企业
8、管理的方方面面，需要发挥各部门的作用;另一方面，目前企业所处的市场环境越来越复杂。不确定因素越来越多，促使企业运用先进的管理方法，提高预测的及时性和准确性，为企业的经营管理服务。3.这种方法在国际上更为常用虽然国际会计准则及许多国家规定可用投入衡量和产出衡量两种方法计算完工百分比，但由于投入衡量更为先进可行，所以被广泛采用。随着全球经济的一体化，我国会计改革的终极目标就是将我国的会计完全融入世界会计的发展轨道，从而实现与国际会计的可比，为资本在国际间的流动提供真正的信息支持。建造合同新准则应用研究【摘要】：p 】为了实现会计准则国际化，我国财政部在20_年_月修正并颁布了新的企业会计准则。其中
9、，关于建造合同部分内容的修订对施工企业经营管理提出了更高的要求。本文以促进施工企业更好地应用新建造合同准则为目的，初步分析p 了施工企业执行新建造合同准则过程中遇到的问题及解决措施，以提高施工企业的经营管理水平。【关键词】：p 】新建造合同准则 变化内容 问题 有效措施20_年_月，我国财政部重新修订并颁布了新的企业会计准则。其中，第15号准则中有关建造合同的部分内容做出了变动。新的建造合同准则一定程度上规范了施工企业的会计行为，为会计实务工作的质量提供了进一步保障。可是，施工企业在执行过程中难免不能熟练应用相关更改内容，遇到了一些问题。为此，有必要详细分施工企业在应用新建造合同准则过程中遇到
10、的问题及应对措施，保证施工企业会计实务的工作质量，提高经营与管理水平。一、新建造合同准则的变化内容(一)增加了追加资产建造合同的会计处理在老建造合同准则中，并未涉及追加资产建造合同的会计处理内容，新建造准则则对此进行了明确规范。主要内容为：追加资产的建造，满足下列两个条件的应当作为单项合同：该追加资产在设计、技术或功能上与原合同包括的一项或数项资产存在重大差异;议定该追加资产造价时，不需考虑原合同价款。(二)改变了合同收入的计量规则在老建造合同准则中，合同收入应以收到的或应收的工程价款(即建造合同的总金额或总造价)计量。但是，鉴于工程价款与公允价值之间可能存在巨大差异，所以新建造合同准则取消了
11、这一规定。(三)合同借款费用可以资本化在老建造合同准则中明确规定：合同成本不包括企业筹集生产经营所需资金而发生的财务费用。简单说，就是利息等费用不能计入合同成本。而新建造合同准则关于这一项内容的规定为：合同成本不包括应计入当期损益的管理费用、销售费用和财务费用。结合借款费用准则推论出：符合资本化条件的借款费用可以计入合同成本，使合同借款费用走上了资本化道路。(四)简化披露内容老建造合同准则中要求披露当期确认的合同收入、合同费用的金额及应收账款中尚未收到的工程进度款。然而，在新建造准则中取消了以上内容的规定。进行了以下内容修订：各项合同总金额，以及确定合同完工进度的方法;各项合同累计已发生的成本
12、、累计已确认的毛利或亏损;各项合同已办理结算的价款金额;当期预计损失的原因和金额。根据新准则的规定，合同内容中只需披露以上内容即可。二、施工企业执行新建造准则有关问题(一)合同总收入与预计总成本的确认存在一定难度由于新准则中增加了追加资产建造合同的会计处理内容，满足相关条件的内容都应当作为单项合同。可是，工程项目在施工过程中经常发生设计变更、主要施工材料价格波动等情况，导致合同总价变化较大，无形中增加了成本确认难度。除此之外，施工企业自身管理水平参差不齐，难以准确地确认总收入与预计总成本。(二)内部核算尚未形成较为健全的规范当前，建筑市场大多实行承包合同制。根据建造合同内容规定，发包商和承包商
13、都需要根据建造合同内容核算内部交易事项。可是，在施工过程中不可避免地产生追加成本，导致承包商的成本核算与发包商的成本核算结果相差甚远。比如，当内部交易中出现相同和相近的交易事项时，报表合并内部交易抵消处理存在一定问题，严重影响内部核算的精确性。(三)存在人为调节利润现象由于新建造合同准则在建筑行业实行时间较短，尚未形成与之相匹配的、有效的规章制度，导致合同结果估计等内容缺少科学的操作程序和原则。部分情况下，更多依赖于施工企业的主观判断，使得人为调节利润成为可能。比如，当施工企业收入不够时，其可以加大成本投入，可是工程进度并未产生明显变化，出现了成本投入与利润失真的情况。三、施工企业应对新建造准
14、则执行过程中问题的有效措施(一)解决合同总收入与预计总成本确认难度的途径第一，国际相关主管部门应当采取有效措施进一步规范建筑市场，有效解决工程项目施工中长期存在的工程变更等不良问题，维护施工企业的合法权利与利益。第二，施工企业应当通过各种手段有效提高财务实务的工作质量。比如，力求账目设计规范化，建立一套与之相适应的、可行性高的内部财务预算与报告制度，为确认合同总收入与预计总成本提供准确、可靠的数据资料。(二)不断健全内部核算的规范制度针对承包商与发包商内部核算不规范的问题，首先应当统一承包商与发包商双方会计核算的方法，使建造合同成本管理统一化与规范化。工程项目施工期间出现工程变更等情况、需要追
15、加成本投入时，承包商需要将工程变更签证经过发包商的签认，能够正确抵消内部交易事项。(三)加强审计与监督，有效减少人为调节利润情况的发生为了有效减少人为调节利润情况的发生，必须加大对施工企业审计和监督的力度。第一，财税等有关部门必须加大对施工企业监督检查与惩处的力度，尽可能杜绝和减少这类不良行为的发生;第二，审计部分应当有效地利用自身的权利对施工企业财务信息进行严格审计，一旦发现此类情况定要经过司法程序处理，绝不姑息。四、结束语新建造合同准则在执行过程中难免遇到不同程度的问题，对施工企业而言，既是挑战也是机遇。挑战在于施工企业能否有效解决新建造合同准则使用过程中遇到的问题，机遇在于施工企业能否借
16、此机会提高经营管理水平。施工企业要想避免执行新建造合同准则过程中出现难以解决的问题，必须认真研读新准则中的更改内容，做好积极应对的准备，为新准则的执行创造良好的条件。【参考文献】：p ：1侯立君，李继红.浅谈施工企业在执行建造合同过程中有关问题的思考J.才智.2021.(18).2刘冬颖.建造合同准则在施工企业应用研究D.首都经济贸易大学.2021.(09).3王伟彤.论施工企业建造合同收入确认的利和弊J.财经界(学术版).2021.(10).建造合同新准则应用研究【摘要】：p ：随着国家经济水平的不断发展，国内企业也在不停的加快自己前进的步伐。在企业运行发展的过程中，会与其他企业签订各种类型的合同，合同能够明确规定双方的义务和权利，保
