美国会计应收票据核算研究

美国会计应收票据核算研究 美国会计应收票据核算研究 一、应收票据及分类 商业票据是一种载有一定付款日期、付款地点、付款金额和付款人的无条件支付的流通证券，也是一种可以由持票人自由转让给他人的债权凭证在美国会计上作为应收票据核算的一般是本票本票是一方对另一方以书面方式作出的无条件承诺，由出票人签发，约定即期或在规定时间把一笔确定金额的款项付给制定收款人或持票人本票可以转让，转让时，原持票人对票据背书，即在票据反面签字对于会计核算而言，收到票据的一方为收款方，会计核算使用“应收票据〞科目；而对于付款方而言，那么用“应付票据〞科目进行核算本文仅讨论应收票据的处理 应收票据的分类按照到期时间可分为短期应收票据和长期应收票据短期应收票据常出现于应收账款延期、赊销商品长期应收票据因长期合同而发生，包括销售机器设备等大型商品、提供贷款等，我国尚无长期应收票据业务，美国的长期票据业务那么比拟普遍 二、短期应收票据核算 理论上讲，一切应收票据都应按到期值的现值计价但如果是短期应收票据，票据会在一年之内变现或转变为应收账款，到期值的现值与面值之间的差额，对于企业资产的计价或损益计算都不会产生太大的影响，因此会计实务上一般都以票据的面值入账。

票据现值=10000 票据现值=10000 票据现值=10000〔P/F，8%，3〕+100010%〔P/A，8%，3〕=100000.7938+10002.577=9520 借：应收票据 10000 应收票据溢价 515 贷：现金 10515 每个会计期末都应采用实际利率法摊销票据的溢价，确认利息收入，利息收入每年不同，第一年末的分录如下： 借：现金 1000 贷：利息收入 841.2 应收票据溢价 158.8 〔二〕不带息票据或者票据虽然带息但利率明显不合理 〔1〕以付出现金作为代价取得应收票据，按照市场利率对于票据面值进行折现求出现值，以其现值入账按照市场利率对于票据面值进行折现求出现值，以其现值入账 ［例3］2021年1月1日西克公司贷款给希特公司，收到希特公司开出的3年期、$10000的无息票据一张，市场利率为9%： 票据现值=10000〔P/F，9%，3〕=100000.77218=7721.8 借：应收票据 10000 贷：现金 7721.8 应收票据折价 2278.2 每个会计期末都应采用实际利率法摊销票据的折价，确认利息收入，利息收入每年不同，第一年末的分录如下： 借：应收票据折价 694.96 贷：利息收入 694.96 〔2〕以付出现金作为代价取得应收票据，按照市场利率对于票据面值进行折现求出现值，以其现值入账。

［例4］2021年1月1日西克公司从希特公司收到一张面值$100000，5年期的无息票据希特公司还赋予西克公司按照正常价格的93%购置10000吨钢材的权利，西克公司支付给希特公司$100000，场利率为10%： 票据现值=10000〔P/F，10%，5〕=100000.62092=62092 借：应收票据 100000 预付购货款 37908 贷：现金 100000 应收票据折价 37908 每个会计期末都应采用实际利率法摊销票据的折价，确认利息收入息收入每年不同，第一年末的分录如下： 借：应收票据折价 6209.2 贷：利息收入 6209.2 假设西克公司购置了3000吨钢材，那么应作如下分录： 借：购货 11372 贷：预付购货款 11372 〔3〕以付出财产、货物或提供劳务作为代价取得应收票据，以财产、货物或劳务的市场价格作为应收票据的入账价值 ［例5］2007年1月1日西克公司从希特公司收到一张面值$35247，5年期的无息票据西克公司提供应希特公司一块土地，该土地的原始本钱为$14000，公允市场价值为$20000 借：应收票据 35247 贷：土地 14000 应收票据折价 15247 土地销售利得 6000 每个会计期末都应采用实际利率法摊销票据的折价，确认利息收入。

通过美国会计长期应收票据的核算可以看出，美国长期应收票据应按现值入账如果票据带息且利率合理这一现值应该是面值和利息按照市场利率进行折现的结果但如果票据不带息或利率明显不合理，根据实际情况确定票据现值，这一现值可能是票据面值和利息按照市场利率折现，也可能是所交换的商品或劳务的市场价格 ［本文系聊城大学课题〔编号：Y0802021〕阶段性研究成果］ 参考文献： ［1］李爽：?西方财务会计?，中央财经大学出版社2005年版 〔编辑 园 健〕 。