一、独立性的内涵,二、独立性原则的运用,第三节 审计业务对独立性的要求,2024/10/13,实质上的独立性,实质上的独立性是一种内心状态，使得注册会计师在提出结论时（意志坚定，不受干扰）不受损害职业判断的因素影响，诚信行事，遵循客观和公正原则，保持职业怀疑态度；,形式上的独立性,形式上的独立性是一种外在表现，使得一个理性且掌握充分信息的第三方，在权衡所有相关事实和情况后，认为会计师事务所或审计项目组成员没有损害诚信原则、客观和公正原则或职业怀疑态度一、独立性的内涵,（一）,独立性的含义,2024/10/13,独立性概念框架是指解决独立性问题的思路和方法，用以指导注册会计师：,(1),识别对独立性的不利影响；,(2),评价不利影响的严重程度；,(3),必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平在运用独立性概念框架时，注册会计师应当运用职业判断二）,独立性的概念框架,一、独立性的内涵,2024/10/13,识别,可能的不利影响,评价,已识别不利影响能否消除或降低至可接受水平,拒绝,或,终止,业务,采取针对性的防范措施,评价不利影响是否已经消除或降低至可接受水平,接受,或,保持,业务,拒绝,或,终止,业务,独立性概念框架的工作思路示意图,否,否,是,是,2024/10/13,直接经济利益,1.个人或实体直接拥有并控制的经济利益（包括授权他人管理的经济利益）；,2.个人或实体通过投资工具拥有的经济利益，并且有能力控制这些投资工具，或影响其投资决策。
间接经济利益,个人或实体通过投资工具拥有的经济利益，但没有能力控制这些投资工具，或影响其投资决策二、独立性原则的运用,经济利益是指因持有某一实体的股权、债券和其他证券以及其他债务性的工具而拥有的利益，包括直接经济利益和间接经济利益一）,经济利益,2024/10/13,经济利益威胁,审计小组成员或其直系亲属在审计客户内拥有,直接,经济利益或,重大,的,间接,经济利益；,防范措施：,第一，在该人员成为审计小组成员之前将直接的经济利益处置第二，在该人员成为审计小组成员之前将间接经济利益全部处置，或者将其中的足够数量处置，使剩余利益不再重大第三，将该审计小组成员调离审计业务二、独立性原则的运用,2024/10/13,审计组成员或其主要近亲属从金融机构等审计客户取得贷款，或由审计客户提供贷款担保，如果程序、条款和条件正常，则不会对独立性产生不利影响从不属于金融机构的审计客户取得贷款，或由审计客户提供贷款担保，将因自身利益产生严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降至可接受水平在金融机构等审计客户开立存款或交易账户，如果按照正常的商业条件开立，则不会对独立性产生不利影响二）贷款和担保,二、独立性原则的运用,2024/10/13,自身利益或外在压力导致不利影响,商业关系主要包括：,在与客户或其控股股东、董事、高级管理人员共同开办的企业中拥有经济利益；,按照协议，将双方的产品或服务结合在一起，以双方名义捆绑销售；,按照协议，双方相互推广对方的产品或服务。
三）与审计客户存在密切的经营关系,事务所、审计项目组成员或其主要近亲属与审计客户或其高级管理人员之间，存在密切的商业关系二、独立性原则的运用,2024/10/13,事务所不得介入此类商业关系；,审计项目组成员涉及此类商业关系，应当将其调离主要近亲属与审计客户或其高管存在此类商业关系，,CPA,应当评价不利影响的严重程度，采取防范措施如果事务所（或审计组成员、主要近亲属）与审计客户（或董事、高管）均在某股东人数有限的实体中拥有经济利益，若同时满足一定条件不会对独立性产生不利影响：,这种商业关系对于双方均不重要；,该经济利益对一个或几个投资者并不重大、也不能使其控制该实体三）商业关系,二、独立性原则的运用,（,三）与审计客户存在密切的经营关系,2024/10/13,从审计客户购买商品或服务，如果按照正常的商业程序公平交易，通常不会对独立性产生不利影响如果交易性质特殊或金额较大，消除不利影响的措施主要包括：,取消交易或降低交易规模；,将相关成员调离审计项目组三）商业关系,二、独立性原则的运用,（,三）与审计客户存在密切的经营关系,2024/10/13,自身利益和密切关系导致不利影响,防范措施：,把该成员调离审计项目组；,使该成员工作不涉及关系人职责范围；,由项目组以外的,CPA,复核相关审计工作。
不允许该,(,项目组之外,),成员参与有关业务的重大决策四）家庭和私人关系,审计组成员与审计客户的董事、高管，或特定员工存在家庭和私人关系二、独立性原则的运用,2024/10/13,密切关系导致不利影响,影响程度取决于下列因素：,前任在审计客户中的职位；,在其工作中与审计项目组交往的程度；,离开事务所的时间长短；,在审计项目组或事务所中的角色例如，是否负责与客户保持定期联系）,二、独立性原则的运用,审计客户的董事、高管或特定员工，曾经是审计项目组成员或事务所的合伙人五）与审计客户发生雇佣关系,2024/10/13,密切关系导致不利影响,防范措施,会计师事务所应当制定政策和程序，要求审计项目组成员在与审计客户协商受雇于该客户时，向会计师事务所报告在接到报告后，会计师事务所应当评价不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平二、独立性原则的运用,（五）与审计客户发生雇佣关系,审计项目组某一成员参与审计业务，知道自己在未来某一时间将要或有可能加入审计客户2024/10/13,审计项目组成员最近曾担任审计客户的董事、高管或特定员工,自身利益、自我评价、密切关系导致不利影响,事务所不得将此类人员分派到审计组。
自身利益、自我评价、过度推介导致不利影响,不得兼任二、独立性原则的运用,（,七）兼任审计客户的董事、高管,（六）最近曾在审计客户中工作,2024/10/13,事务所长期委派同一名合伙人或高级员工执行某一客户的审计业务，将对职业道德原则产生不利影响自身利益、密切关系导致不利影响,防范措施主要包括：,将该人员轮换出审计项目组；,由项目组以外的,CPA,复核该人员工作；,定期对该业务实施独立的质量复核二、独立性原则的运用,（八）与审计客户长期存在业务关系,2024/10/13,自身利益、自我评价、过度推介、密切关系、外在压力导致不利影响,二、独立性原则的运用,（九）为审计客户提供非鉴证服务,编制会计记录和财务报表,税务、内部审计、信息技术系统服务,诉讼支持服务、,公司理财服务等,2024/10/13,ABC,会计事务所接受委托，承办,V,商业银行,20,*,2,年度会计报表审计业务，并于,20,*,2,年底与,V,商业银行签订了审计业务约定书ABC,会计师事务所指派,A,和,B,注册会计师为该审计项目负责人假定存在以下情况：要求：请根据上述情况判断会计师事务所及鉴证小组成员独立性是否受到影响并说明理由。
练习,2024/10/13,（,1,）,V,商业银行以,20,*,1,年度经营亏损为由，要求,ABC,会计师事务所降低一定数额的审计收费，但允诺给予其正在申请的购买办公楼的按揭贷款利率予以相应优惠ABC,会计师事务所同意了,V,商业银行的要求，并与之签订了补充协议影响,V,商业银行允诺给予,ABC,会计师事务所按揭贷款利率优惠，该事项构成了,ABC,会计师事务所向客户获取除审计收费以外的其他经济利益，损害审计独立性2024/10/13,（,2,）,A,注册会计师持有,V,商业银行的股票,100,股，市值约,600,元由于数额较小，,A,注册会计师未将该股票售出，也未予以回避A,注册会计师持有,V,商业银行的股票，与,V,商业银行存在除审计收费以外的直接经济利益，损害审计独立性2024/10/13,（,3,）,B,注册会计师的妹妹在,V,商业银行统计部从事统计工作，且非部门负责人B,注册会计师未予以回避B,注册会计师是审计项目负责人之一，与其在统计部从事统计工作的妹妹属于关系密切的家庭成员，但其妹妹的工作不会对鉴证业务产生重大影响，不损害审计独立性2024/10/13,安然事件及其启示,（一）安然公司的基本情况,安然公司成立于,1985,年。
由美国休斯敦天然气公司和北方内陆天然气（,InterNorth,）公司合并而成，公司总部设在美国得克萨斯州的休斯敦，首任董事长兼首席执行官为肯尼斯,雷，他既是安然公司的主要创立者，也是安然公司创造神话并在后来导致危机的关键人物2024/10/13,第一步，安然公司实现经营模式的转变，开创了新的天然气现货交易模式初期）主要从事天然气的采购和出售 游说政府放松对能源工业的管制 利用管道 做天然气贸易,第二步，安然公司成功地将公司核心业务由天然气转为动力和发电领域第三步，引入天然气方面的衍生产品交易，创造出一种新型能源交易运营机制第四步，进军电子商务，创建因特网交易平台2024/10/13,从,1990,年到,2000,年的,10,年间，安然公司的销售收入从,59,亿美元上升到了,1008,亿美元，净利润从,2.02,亿美元上升到,9.79,亿美元，其股票成为众多证券评级机构的推荐对象和众多投资者的追捧对象2000,年,8,月，安然股票攀升至历史最高水平，每股高达,90.56,美元，与此同时，评级媒体对安然公司也宠爱有加，,2000,年，在美国,财富,杂志的,“,美国,500,强,”,大排队中位列第,7,名，在世界,500,强中位列第,16,位，并在,财富,杂志的调查中连续年荣获,“,最具创新精神的公司,”,称号。
2024/10/13,（二）安达信的发展历程,安达信公司（,Arthur Andersen,）成立于,1913,年，由美国芝加哥大学教授阿瑟,安达信先生创建1916,年，安达信公司成为业内首家采用一套正式招聘大学毕业生计划的专业会计师行1924,年，统一所有办事处，确保以,“,同一声音,”,对外1932,年，在经济大萧条时期，安达信公司因帮助一家处在破产边缘的能源公司扭转了经营状况，开始得到业内外的尊重，不少全国性的银行和金融机构都聘请安达信做顾问1955,年在墨西哥城开设首家美国以外的分公司2024/10/13,20,世纪,70,年代初，在伊利诺伊州查理斯市成立全球培训中心1972,年开始在亚洲开拓业务，开设香港和新加坡分公司1973,年，向公众发布首份由国际专业会计师行编制的年报1979,年，成为全球最大的会计专业服务公司，合伙人多达,1000,多人1987,年正式进入中国市场，后在中国设立合作制会计师事务所,安达信华强会计师事务所到,2001,年，安达信在全球,84,个国家和地区拥有,4700,名合伙人、,85000,名员工，业务收入高达,93,亿美元2024/10/13,（三）安然事件始末,1997,年,11,月：安然公司购买了其合伙公司,JEDI,的股票，随之将股票又卖给了它自己创建的,Chewco,公司，并由安然公司人员经营。
由此，安然公司开始了一系列复杂的秘密交易，意图隐瞒公司巨额到期债务2001,年,2,月,20,日：,财富,杂志称安然公司为,“,巨大的密不透风,”,的公司，其公司债务在堆积，而华尔街仍被蒙在鼓里当日安然公司股票收盘价为每股,75.09,美元4,月,17,日：安然公司董事长肯尼斯,莱（,Ken Lay,）拜访副总统切尼和其他能源政策官员此后又会见了五次8,月,14,日：安然公司首席执行官员斯基林（,Jeffrey Skilling,）辞职，安然公司仍坚持对公司财务状况秘不外宣当日该公司股票收盘时降至每股,39.55,美元2024/10/13,10,月,12,日：国际五大会计师事务所之一的安达信公司法律顾问指使员工销毁了安然公司的审计档案10,月,1。