免、抵、退”增值税的会计处理□文 魏俊红秦文娇付泽民总第43期日期：2005-11-9目前，我国对生产企业出口自产货物的增值税一律实行“免、抵、退”税管理办法 税法上，对“免、抵、退”税办法有三步处理公式：一是，当期应纳税额=当期内销售货物 销项税额一（当期进项税额一当期免抵退不得免征和抵扣的税额）一当期留抵税额；二是， 免抵退税额=出口货物离岸价X外汇人民币牌价X出口货物退税率；三是，当期免抵税额= 当期免抵退税额一当期应退税额会计上，实行“免、抵、退”政策的账务处理也相应有三种处理办法一是，应纳税额为正数，即免抵后仍应缴纳增值税，免抵税额=免抵退税额，即没有 可退税额（因为没有留抵税额）此时，账务处理如下：借：应交税金 应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税金 未交增值税借：应交税金 应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）贷：应交税金 应交增值税（出口退税）二是，应纳税额为负数，即期末有留抵税额，对于未抵顶完的进项税额，不做会计分 录；当留抵税额大于“免、抵、退”税额时，可全部退税，免抵税额为0此时，账务处理 如下：借：应收补贴款贷：应交税金 应交增值税（出口退税）三是，应纳税额为负数，即期末有留抵税额，对于未抵顶完的进项税额，不做会计分 录；当留抵税额小于“免、抵、退”税额时，可退税额为留抵税额，免抵税额=免抵退税额 一留抵税额。
此时，账务处理如下：借：应收补贴款应交税金 应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）贷：应交税金 应交增值税（出口退税）通过以上三种情况的分析与处理可看出，如果不计算出“免抵税额”，会计处理上将无 法平衡下面，笔者举例说明某具有进出口经营权的生产企业，对自产货物经营出口销售及国内销售该企业2005 年1月份购进所需原材料等货物，允许抵扣的进项税额85万元，内销产品取得销售额300 万元（不含税），出口货物离岸价折合人民币2400万元假设上期留抵税款5万元，增值 税税率17%，退税率15%，则相关账务处理如下：1. 外购原辅材料、备件、能源等，分录为：借：原材料等科目 5000000应交税金 应交增值税（进项税额）850000贷：银行存款58500002. 产品外销时，免征本销售环节的销项税分录为：借：应收账款贷：主营业务收入3. 产品内销时，分录为：借：银行存款 3510000贷：主营业务收入3000000应交税金 应交增值税（销项税额）5100004. 月末，计算当月出口货物不予抵扣和退税的税额不得免征和抵扣税额=当期出口 货物离岸价X人民币外汇牌价X（征税率一退税率）=2400X（17% —15%）=48万元。
借：主营业务成本 480000贷：应交税金 应交增值税（进项税额转出）4800005. 计算应纳税额本月应纳税额=销项税额一进项税额=当期内销货物的销项税额一 （当期进项税额+上期留抵税款一当期不予抵扣或退税的金额）=51—（85 + 5—48）=9万元借：应交税金 应交增值税（转出未交增值税） 90000贷：应交税金 未交增值税900006. 实际缴纳时借：应交税金 未交增值税90000贷：银行存款90000依上例，如果本期外购货物的进项税额为140万元，其他不变，则1至4步分录同上， 其余账务处理如下：5. 计算应纳税额或当期期末留抵税额本月应纳税额=销项税额一进项税额=当期内销 货物的销项税额一（当期进项税额+上期留抵税款一当期不予抵扣或退税的金额）=300X 17%—[140 + 5 —2400X（17% —15%）]=-46万元由于应纳税额小于零，说明当期“期 末留抵税额”为46万元，不需作会计分录6. 计算应退税额和应免抵税额免抵退税额=出口货物离岸价X外汇人民币牌价X出 口货物退税率=2400X15% = 360万元当期期末留抵税额46万元〈当期免抵退税额360 万元时，当期应退税额=当期期末留抵税额=46万元，当期免抵税额=当期免抵退税额一当 期应退税额=360—46 = 314万元。
借：应收补贴款 460000应交税金 应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 3140000贷：应交税金 应交增值税（出口退税）36000007. 收到退税款时，分录为：借：银行存款 460000贷：应收补贴款460000依上例，如果本期外购货物的进项税额为494万元，其他不变，则1至4步分录同上， 其余5.6.7步账务处理如下：5. 计算应纳税额或当期期末留抵税额本月应纳税额=销项税额一进项税额=当期内销 货物的销项税额一（当期进项税额+上期留抵税款一当期不予抵扣或退税的金额）=300X 17%—[494 + 5 —2400X（17% —15%）]=-400 万元，不需作会计分录6. 计算应退税额和应免抵税额免抵退税额=出口货物离岸价X外汇人民币牌价X出 口货物退税率=2400X15% = 360万元当期期末留抵税额400万元〉当期免抵退税额360 万元时，当期应退税额=当期免抵税额=360万元，当期免抵税额=当期免抵退税额一当期应 退税额=360—360=0万元借：应收补贴款 3600000贷：应交税金 应交增值税（出口退税）36000007. 收到退税款时，分录为：借：银行存款 3600000贷：应收补贴款3600000。