单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,2015/12/16,#,一章非税收入理论与实践,2,本章主要内容,一.政府非税收入概述,二.我国非税收入的主要内容,三.我国非税收入的历史沿革,四.我国非税收入管理,2,3,一.非税收入概述,（一）非税收入的定义,（二）非税收入的主要特点,（三）非税收入与税收的比较,（四）非税收入取得的理论依据,3,4,（一）非税收入的定义,非税收入的范畴,按照国际惯例，政府收入通常分为经常性收入、资本收入和赠与收入三大类别经常性收入又分为税收收入和非税收入政府非税收入属于经常性收入的范畴4,5,（一）非税收入的定义,政府非税收入的定义,世界银行：经常性非税收入是政府为公共目的而取得的无需偿还的收入，如罚款、管理费、政府财产经营收入以及政府以外的单位自愿和无偿地向政府支付的款项等国际货币基金组织：非税收入是政府在税收之外的收入，包括因公共目的而获得的不需要归还的补偿性收入以及非政府单位自愿和无偿向政府支付的款项，具体包括经营和资产收益、罚款收入、收费等OECD国家：以征收是否具有对应的报偿性作为税和费的区分标准5,6,（一）政府非税收入的定义,我国政府非税收入的范围,2001年，“非税收入”首次出现。
2003年，官方文件首次正式提出“非税收入”概念2004年，首次界定“非税收入”概念政府非税收入是指除税收以外，由各级政府、国家机关、事业单位、代行政府职能的社会团体及其他组织依法利用政府权力、政府信誉、国家资源、国有资产或提供特定公共服务、准公共服务取得并用于满足社会公共需要或准公共需要的财政资金，是政府财政收入的重要组成部分，是政府参与国民收入分配和再分配的一种形式6,7,（一）非税收入的定义,非税收入与预算外资金的联系与区别,联系,政府非税收概念是在预算外资金概念的基础上提出的，政府非税收入概念的提出正是为了淡化预算外资金概念，以调整财政工作思路预算外资金的内容只是政府非税收入的主要部分（包括行政事业性收费等内容）区别,政府非税收入概念在理论上更先进政府非税收入是按照收入取得形式对政府财政收入分类的结果；预算外资金相对于预算内资金而言，是按照资金管理方式对政府财政资金进行分类的结果7,8,（二）非税收入的特点,灵活性,不稳定性,非普遍性,资金使用上的特定性,8,9,（三）非税收入与税收的比较,相同点,不同点,非税收入的取得依据相对复杂,非税收入是税收的补充形式,非税收入占地方财政收入的比重较高,非税收入通常实行专款专用,10,（四）非税收入取得的理论依据,提供准公共物品的成本补偿,受益负担理论,矫正负外部效应,国有资产的有偿使用理论,11,二.我国非税收入的主要内容,（一）政府性基金,政府性基金的概念,政府性基金是指各级人民政府及其所属部门根据法律、国家行政法规规定并经国务院或财政部批准，为支持某项事业发展，向公民、法人和其他组织征收的政府性基金以及参照政府性基金管理或纳入基金预算、具有特定用途的专项资金。
12,二.我国非税收入的主要内容,政府性基金的特点,典型的非补偿性,专款专用性,临时性,13,二.我国非税收入的主要内容,（一）政府性基金,政府性基金的分类,一是按项目名称分类可分为基金（如铁路建设基金、民航发展基金等）；资金（如农业土地开发资金、散装水泥专项资金等）；附加（如城市公用事业附加、地方教育费附加等）；收入（如国有土地使用权出让收入、彩票公益金收入等）；费（如船舶港务费、车辆通行费等）14,二.我国非税收入的主要内容,（一）政府性基金,政府性基金的分类,二是按公共基础设施的类别分类可分为农网、煤炭、电源、铁路、航空、公路、车辆、港口、水泥、墙体材料、旅游、文化、地方教育、林业、水利、住房、土地、彩票等15,二.我国非税收入的主要内容,（一）政府性基金,政府性基金的分类,三是按资金所属级次分类可分为中央基金（如农网还贷资金收入、森林植被恢复费等）；地方基金（如散装水泥专项资金、新型墙体专项基金、国有土地使用权出让收入等）；中央地方共享基金（如彩票公益金、港口建设费收入等）16,二.我国非税收入的主要内容,（一）政府性基金,政府性基金的分类,四是按筹集方式分类可分为附加在价格上征收的（如三峡工程建设基金等）；以附加在税收上征收的（如地方教育费附加等）；按销售（营业）收入的一定比例征收的（如文化事业建设费、育林基金等）；按固定资产原值的一定比例征收的（如国有土地使用权出让收入等）。
17,二.我国非税收入的主要内容,（二）专项收入,专项收入是指根据特定需要由国务院或经国务院授权由财政部批准，设置、征集和纳入预算管理、有专门用途的收入专项收入项目共涉及 10个项目，包括教育费附加收入、水资源费收入、排污费收入、矿产资源专项收入、铀产品出售收入、三峡库区移民专项收入、国家留成油上缴收入、场外核应急准备收入、草原植被恢复费收入、其他专项收入等其中教育费附加收入与政府性基金中的地方教育附加费收入不同，是指由税务部门以消费税、营业税、增值税为计征依据征收的收入18,二.我国非税收入的主要内容,（三）行政事业性收费,行政事业性收费的概念,行政事业性收费是指国家机关、事业单位、代行政府职能的社会团体和其他组织按照法律、法规和省级以上人民政府及其财政、价格部门规定，经过法定程序批准，在向公民、法人和其他组织提供特定服务过程中按照成本补偿和非盈利性原则收取的费用19,二.我国非税收入的主要内容,行政事业性收费的特点,行政事业性收费是行政主体单方面意志的体现行政事业性收费以行政主体的政治权力为依据行政事业性收费在本质上体现的是行政主体对行政管理相对人课以经济义务，具有垄断定价的特征行政事业性收费的设立与实施的目的在于实现国家和社会的公共利益。
19,20,二.我国非税收入的主要内容,（三）行政事业性收费,行政事业性收费的分类,一是按照所提供公共服务的内容分类分为管理类收费、裁定类收费、证照类收费、考试类收费、教育类收费、惩罚类收费等1.管理类收费如手续费、监护费、检查（验）费、保管费、登记费、咨询费等；,2.裁定类收费，如诉讼费、公证费等；,3.证照类收费如居民身份证工本费、组织机构代码证工本费等；,4.考试类收费如考试考务费、评审费等；,5.教育类收费如学费、培训费、学生住宿费等；,6.惩罚类收费如社会抚养费21,二.我国非税收入的主要内容,（三）行政事业性收费,行政事业性收费的分类,二是按照执收部门分类分别为公检法司、工商、财政、税务、审计、人口、质监、出版、安全、档案、贸促会、人防办、文化、教育、科技、体育、发展与改革、统计、国土资源、建设、环保、旅游、海洋、测绘、交通运输、工业和信息产业、农业、林业、水利、卫生、民政、人力资源和社会保障、党校等部门为执收主体开展的收费22,二.我国非税收入的主要内容,（三）行政事业性收费,行政事业性收费的分类,三是按照立项审批权限分类分为国家收费项目和省级收费项目其中国家收费项目如护照费、普通高中学费、社会抚养费、户籍管理证件工本费等。
省级收费项目如普通高校招生体检费、中学学科奥林匹克竞赛参赛费、城市易地绿化补偿费、城市“四自”工程车辆通行费、房屋权属证书工本费、行政事业收费年审费等23,二.我国非税收入的主要内容,（三）行政事业性收费,行政事业性收费的分类,四是按照资金收入归属分类分为地方收费项目、中央收费项目、中央与地方共享的收费项目中央收费项目主要有出入境检验检疫收费、会计从业资格考试费等；地方收费项目主要有土地复垦费、房屋所有权登记费、社会抚养费等；中央与地方共享收费项目有企业注册登记费、人防易地建设费、诉讼费等24,政府性基金与行政事业性收费的异同,相同点,政府性基金与行政事业性收费都是政府为提供特定社会公共产品或服务，参与国民收入分配和再分配的一种形式，是政府筹集资金的一种手段，是政府非税收入的重要组成部分25,政府性基金与行政事业性收费的异同,不同点,第一，从收取方式上来看，政府性基金与被征收主体一般不直接发生管理或服务关系；而行政事业性收费与具体服务的提供或管理职责的行使直接相联系第二，从收入性质上来看，政府性基金一般具有强制性和无偿性，因此也称政府性基金为准税收；而行政事业性收费除了专项收费以外，一般都具有补偿性的特点。
第三，从收入来源上来看，政府性基金的资金来源途径和形式较多，可以以税收、价格为载体征收，也可按销售收入、营业收入、固定资产原值等的一定比例收取而行政事业性收费的资金来源一般只能来自于被管理或服务对象第四，从资金规模和使用方式上来看，政府性基金征收的数额一般都比较大，而且要严格实行专款专用，是具有专门用途的资金；而行政事业性收费的数额一般较小，主要是用于相关管理或服务中的有关开支26,二.我国非税收入的主要内容,（四）罚没收入,罚没收入是指执法机关按照法律、法规、规章规定，对公民、法人和其他组织实施行政处罚、刑事处罚取得的罚款、罚金、没收款以及没收非法财物的变价收入27,二.我国非税收入的主要内容,（四）罚没收入,罚没收入的分类,一是按罚没形式分类可分为罚金、罚款、没收赃款赃物及其变相收入、没收财产等其中罚金是指人民法院判处违法者限期向国家缴纳一定数量的货币，属于刑罚的一种，是一种附加刑，也可以独立使用罚款是指国家行政机关依法对违法者强制征收一定数量的货币，属于行政制裁追回赃款赃物的变相收入是指单位内部发生受贿、盗窃国有财产、贪污等案件，依法处理追回应上缴国家预算的赃款、赃物变价款收入28,二.我国非税收入的主要内容,（四）罚没收入,罚没收入的分类,二是按执法部门分类。
可分为政法部门、行政执法机关、其他国民经济管理部门执收的罚没收入其中政法部门包括公检法司等；行政执法机关包括工商、海关等部门；其他国民经济管理部门包括新闻出版、技术监督、税务部门、食品药品监督、卫生、检验检疫、交通、审计、渔政、物价等部门的罚没收入29,二.我国非税收入的主要内容,（四）罚没收入,罚没收入的分类,三是按管理级次分类可分为中央罚没收入、中央和地方共享罚没收入、地方罚没收入其中中央罚没包括缉私、民航等罚没收入；中央和地方共享罚没收入包括公检法等的罚没收入；地方罚没收入包括交强险罚没收入30,二.我国非税收入的主要内容,（四）罚没收入,罚没收入的分类,四是按罚没收入来源的特殊性分类可分为一般罚没、及缉私、缉毒罚没收入其中缉私罚没收入指公安、工商、海关、边防武警等部门的缉私收入，其余基本归为一般罚没收入31,二.我国非税收入的主要内容,（五）国有资本经营收入,是指国家以出资人身份从国家出资企业依法取得的国有资本收入，包括国有资本分享的企业税后利润，国有股股利、红利、股息，企业国有产权转让收益和依法由国有资本享有的其他收益32,二.我国非税收入的主要内容,（六）国有资源（资产）有偿使用收入,1.国有资源有偿使用收入,国有资源有偿使用收入是各级人民政府代表国家以国有资源所有者的身份将一定年限内的资源使用权出让给资源使用者，资源使用者按规定的标准向国家缴纳的相关费用。
国有资源有偿使用收入包括土地资源、海域资源、矿产资源、森林资源、水资源、无线电频率资源等有偿使用取得的收入、出租汽车经营权、公共交通路线经营权、汽车号牌使用权等城市公共资源有偿出让取得的收入，以及利用其他国有资源取得的收入2.国有资产有偿使用收入,国有资产有偿使用收入是行政事业单位和党政团体使用或处置国有资产时取得的收益国有资产有偿使用收入包括国家机关、实行公务员管理的事业单位、代行政府职能的社会团体以及其他组织的固定资产和无形资产出租、出售、出让、转让等取得的收入，世界文化遗产保护范围内实行特许经营项目的有偿出让收入和世界文化遗产门票收入，利用政府投资建设的城市道路和公共场地设置停车泊位取得的收入，以及利用其他国有资产取得的收入33,二.我国非税收入的主要内容,（七）其他收入,根据 2013年财政部政府收支分类科目，其他应纳入非税收入管理的资金涉及 12 项，包括基本建设收入、差别电价收入、主管部门集中收入、捐赠收入、石油特别收益金收入、动用国储盐上交财政收入、国际赠款有偿使用收入、乡镇自筹和统筹收入、免税商品特许经营权收入、彩票发行机构和彩票销售机构的业务费用、动用国家储备粮油上交差价收入、动用国储粮油上交财政收入等。
34,三.我国非税收入现状和改革方向,(一）我国非税收入现状,（二）我国现行政府非税收入管理制度存在的问题及其原因分析,（三）我国未来政府非税收入改革思路和建议,34,35,（一）我国非税收入现状,1.中国政府收入情况,2.中国中央非税与中央税收情况,3.中国地方非税与地方税收情况,36,1978-2011年中国政府收入情况,37,理解：,在绝对规模方面，非税收入规模自1978年以来持续攀升在相对规模方面，自1978年以来，非税收入在财政收入中的比重整体上是一个下降趋势37,38,1998-2011年中央非税与中央税收状况,39,理解：,1994年后，中央政府非税收入规模整体上保持一个平稳增长的态势，其在中央政府财政收入中的相对规模保持在一个相对稳定的水平（4-7%）40,1998-2011年地方非税与地方税收状况,41,理解：,1994年后，地方政府非税收入相对规模逐渐减小，但与中央政府收入情况相比，地方政府对非税收入的依赖程度要远高于前者41,42,1999-2010年三大地区非税收入及占全国的比重,43,理解：,非税收入规模整体上表现出东部11省区的规模大于中部8省，中部8省区的规模大于西部12省区。
东部地区非税收入基本上占全国非税收入的50%左右，是全国非税收入的最重要来源地区中部地区非税收入比重绝大多数年份高于西部地区，但这两个地区的非税收入总量越来越接近，二者之和已超过东部地区中西部地区非税收入的快速增加，说明这两个地区的非税收入存在较多问题，需控制非税收入增长44,1994-2006年我国非税收入构成,45,理解：,在预算管理方面，由于复杂的部门利益问题，我国纳入国家预算管理的非税收入比例一直都比较低未纳入预算管理的非税收入比重虽逐年下降，但一直居高不下46,（二）我国现行政府非税收入管理中存在的问题及其原因分析,我国现行政府非税收入管理制度存在的问题,非税收入规模总体偏大,非税收入管理政出多门,非税收入管理力度不够,管理模式分散,管理标准不一,支出方向重复,统筹力度不够,非税收入管理法制建设相对滞后,46,【案例】,挪用体彩公益金,山东省审计厅日前公布的关于山东省2012年度省级预算执行和其他财政收支的审计工作报告显示，全省2009至2012年体彩公益金管理使用存在不规范的情况，山东省及8个市、62个县体育部门将应用于资助开展全民健身活动、整修和增建体育设施的体彩公益金3 447.28万元，用于办公经费、办公楼维修及车辆购置等。
山东省体育局31日下午在其官网关于切实加强体彩公益金管理使用的通知中说，报告中指出的3 447.28万元体彩公益金使用不规范的问题，涉及山东省体育局的为267.1万元48,（二）我国现行政府非税收入管理中存在的问题及其原因分析,我政府非税收入管理制度问题的成因,政府转型过程中行政体制改革滞后于经济制度改革在部门利益的驱动下，各部门、单位必然追求自身利益最大化有关政府收费行为的法律制度不健全48,49,（三）我国未来政府非税收入改革思路和建议,改革思路,“费改税”,我国未来政府非税收入改革的总体思路应当是“费改税”将所有具有税收性质的收费项目改为税收，但对于一些不适合用税收手段筹资的项目仍然保留为收费项目，继续为公共事业的发展筹集资金政府非税收入最小化,规模巨大的非税收入项目给企业和个人带来了严重的负担，阻碍了经济的发展，也有损社会福利的提高政府非税收入应当保持在必要的最低水平，尽量通过税收手段为公共事业的发展筹资，以减轻收费对经济造成的扭曲政府非税收入法制化,要通过法律的形式确定政府的非税收入项目、收费标准、收费范围、资金用途等政府非税收入管理预算化,49,50,（三）我国未来政府非税收入改革思路和建议,改革建议,实行分类规范管理,行政事业性收费改革,政府性基金改革,彩票公益金改革,国有资产（资源）有偿使用收入改革,50,51,政府非税收入的分类规范管理,行政事业性收费的改革建议,科学合理地确定收费项目和收费标准。
在审批收费项目立项时，应当组织专业人员对收费项目进行研究，评估收费项目的经济社会效应在制定收费标准时，应当遵循补偿原则将行政事业性收费全部纳入预算管理，增加制度透明度加快行政事业性收费制度法制建设加强对行政事业性收费预算管理的监督52,政府非税收入的分类规范管理,政府性基金的改革建议,清理整顿政府性基金项目,严把审批关，禁止各单位、部门擅自设立基金收费项目，越权设立基金收费项目，以规范政府性基金的管理在政府财力增强的情况下，要及时取消一些政府性基金项目明确基金资助对象和功能定位,完善基金制度法制建设,在强化内部监督的同时，增加信息透明度，增强外部监督,增加对基金违规操作的处罚力度,53,政府非税收入的分类规范管理,彩票公益金,我国彩票公益金种类,福利彩票公益金,体育彩票公益金,我国彩票管理制度沿革,1987年，我国开始在全国范围内发行福利彩票1991年12月，国务院第一次对彩票市场制定了具体的管理政策1994年，我国又开始在全国范围内发行体育彩票53,54,彩票公益金制度沿革,1987年6月，民政部规定福利彩票公益金比例为50%1990年4月，面值1元和2元的福利彩票公益金比例被统一调整为30%。
1994年12月2日，民政部规定福利彩票公益金比例不得低于30%1998年9月1日，规定体育彩票公益金比例不得低于30%2001年10月30日，国务院规定福彩和体彩的公益金比例都不得低于35%54,55,我国现行彩票公益金制度福利彩票公益金,彩票公益金在中央和地方之间按1：1的比例分配中央集中的彩票公益金在社会保障金、专项公益金、民政部和国家体育总局之间的分配比例分别为60%、30%、3%、5%地方留成的彩票公益金，将福利彩票和体育彩票分开核算，坚持按彩票发行宗旨使用55,56,政府非税收入的分类规范管理,彩票公益金制度的改革建议,建立彩票公益金收入与支出的良性互动机制，促进其销量提高进一步完善彩票公益金使用政策，确保用于社会公益事业，增强公益性拓宽彩票公益金使用范围和领域，满足各方面社会公益事业发展的需要研究完善中央与地方彩票公益金分配政策，充分调动各级政府支持彩票发展的积极性57,政府非税收入的分类规范管理,国有资产（资源）有偿使用收入的改革建议,拓宽有偿使用范围,健全市场化配置机制,规范发展交易市场,完善收益分配机制,58,（三）我国未来政府非税收入改革思路和建议,改革建议,纳入财政统一管理，确立分级管理权限。
规范非税收入票据管理加强非税收入监督管理加快非税收入法制建设。