通过分立企业享受各项优惠政策的纳税筹划【摘 要】 文章结合案例，从增值税、营业税和消费税 和企业所得税四个方面探讨了通过分立企业享受各项优惠政策 的纳税筹划技巧，以期有助于相关纳税人降低税收负担，防范涉税风险，实现税后利益的最大化企业在生产经营中所缴纳的增值税、营业税、消费税、企业 所得税等都具有一些优惠政策，企业在享受这些优惠政策时的一 个前提条件就是独立核算， 如果不能独立核算，则应当和其他经 营项目一起缴纳较高的税额 有时企业是否进行独立核算很难判 断，此时，税务机关往往对企业一并征收较高的税率为了避免 这种情况，纳税人可以考虑将企业进行合理分立，成立全资子公司，专门从事低税率经营或者免税经营，这样就很容易达到独立核算的要求了笔者结合实际工作，就分立企业以享受各项优惠 政策的纳税筹划技巧进行案例阐述一、分立企业以享受增值税优惠政策的纳税筹划筹划思路：根据《增值税暂行条例》第十五条的规定，纳税 人销售古旧图书免征增值税 古旧图书是指向社会收购的古书和 旧书对于销售图书的企业而言， 大多数情况下既销售应税产品 又兼营古旧图书等免征增值税的产品， 如果不能够独立核算免税 产品，应当一并缴纳增值税。
为了避免此种情况的发生，企业可 以考虑将经营古旧图书的部分独立出去，成立全资子公司，这样就可以享受免征增值税的优惠政策了案例分析 1：潍坊市天涯图书公司主要从事图书的批发与零售业务，适用 13%的增值税税率，同时兼营古旧图书等免征增值税的产品该公司 2012 年共获得销售收入120 万元，其中免征增值税产品所取得的销售收入为 32 万元，进项税额为 10 万元，其中属于免税产品的进项税额为 2 万元， 公司并未对古旧图书经营独立核算请根据这种情况，提出纳税筹划方案方案一：天涯图书公司不进行分立该公司由于没有独立核算免税产品，应当一并缴纳增值税，则天涯公司应纳增值税=120X 13唳10=5.6 （万元）方案二： 天涯图书公司将经营古旧图书的部分分立出去， 成立全资子公司分立之后，该子公司就可以享受免征增值税的优惠政策了，则天涯公司应纳增值税 =（120 — 32） X 13唳 （10 —2） =3.44（万元）由此可见， 通过纳税筹划， 方案二比方案一减轻增值税税负2.16 万元（ 5.6 － 3.44 ）因此，应当选择方案二二、分立企业以享受营业税优惠政策的纳税筹划筹划思路： 为了贯彻落实国务院关于支持小型和微型企业发展的要求， 2011 年 10 月 31 日，财政部发布第 65 号令，决定修改《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》，从2011 年 11月 1 日起大幅提高营业税起征点。
根据新 《营业税暂行条例实施细则》第二十三条的规定，营业税的起征点，是指纳税人营业额合计达到的起征点 营业税起征点的适用范围限于个人 营业税 起征点的幅度规定如下：（ 1）按期纳税的，为月营业额5 000元— 20 000 元；（2）按次纳税的，为每次（日）营业额300 元— 500元省、自治区、直辖市 XX厅（局）和国税局应当在规定的幅度内， 根据实际情况确定本地区适用的起征点， 并报国家税务总局备案 因此， 对于个体工商户来说， 如果经营规模较大，可以考虑将企业进行合理分立， 缩小其规模， 从而达到降低销售额享受免税待遇的目的案例分析2：青岛市的个体工商户许新经营一家餐饮店，每月的收入总额在36 000元一40 000元之间，当地 XX厅和国家XX局规定的营业税起征点为20 000元2012年5月，许新开设的餐饮店营业收入为 38 000 元， 应当按照5%的税率缴纳营业税请根据这种情况，提出纳税筹划方案方案一：餐饮店不进行分立应纳营业税=38 000 X 5%=1 900 （元）方案二：将餐饮店一分为二每家餐饮店的收入均不超过20 000 元，没有达到规定的起征点，可以享受免征营业税的优惠政策。
由此可见，将餐饮店进行分立，当月就减轻了营业税税负 1 900 元因此，应当选择方案二筹划思路：根据《消费税暂行条例》第四条的规定，消费税除金银首饰外一般在生产销售环节征收，在零售环节不再征收因此， 相关企业可以考虑将其中某个部门分立出去， 成立一家独立核算的批发企业， 然后以较低的价格将应税消费品销售给该批发企业，从而减少应纳税销售额而独立核算的批发企业，只缴纳增值税，不缴纳消费税案例分析3:东营市佳美化妆品XX公司为一家化妆品生产企业（适用30%的消费税税率），每年生产化妆品20 万套，每套成本为 360 元，批发价为 420 元，零售价为 500 元该公司采取直接对外销售的方式， 假定其中有一半产品通过批发方式， 一半通过零售方式请根据这种情况，提出纳税筹划方案方案一：佳美化妆品XX公司不进行分立应纳消费税=（10X 420+10X 500） X 30%=2 760 （万元）方案二：佳美化妆品XX公司将其中一个经营部门分立出去，成立一家专门的批发公司该公司的化妆品先以较低的批发价400 元销售给该批发公司；然后再由批发公司销售给消费者，则应纳消费税=（20X 400）X30%=2 400 （万元）。
由此可见， 通过纳税筹划， 方案二比方案一减轻消费税税负360 万元（ 2 760 － 2 400 ）因此，应当选择方案二筹划思路：新《企业所得税法》第二十八条第一款规定，符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税符合条件的小型微利企业， 是指从事国家非限制和禁止行业， 并符合下列条件的企业：（ 1 ）工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元， 从业人数不超过100 人， 资产总额不超过3 000 万元； （ 2 ）其他企业，年度应纳税所得额不超过30 万元，从业人数不超过80 人，资产总额不超过1 000 万元。