第二章 增值税主讲 王碧秀教授LOGO增值税目录增值税概述1增值税纳税人与征税对象2增值税税额计算3增值税税款缴纳4增值税出口退税5第三节 增值税税额计算知识点 1.税率选择2.税收优惠3.税额计算 3.税额计算u销售额的确定u一般纳税人增值税一般计税方法下应纳税额计算u一般纳税人适用简易计税法应纳税额的计算u纳税人跨县提供建筑服务增值税应纳税额计算 u小规模纳税人增值税应纳税额计算u进口货物增值税应纳税额计算 （二）一般纳税人增值税一般计税方法下应纳税额计算一般纳税人增值税计税方法u非特殊别规定应采用一般计税方法计税u发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为的，可以选择适用简易计税方法计税u一经选择，36个月内不得变更u公式：应纳税额=当期销项税额当期进项税额u当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣一般计税简易计税销项税额是指纳税人发生应税行为按照销售额和增值税税率计算并收取的增值税额销项税额确定时间销项税额=销售额税率（二）一般计税方法下应纳税额计算当期销项税额确定销项税额的确定时限总原则是不得延后，具体来说销项税额确定时间就是增值税纳税义务发生时间案例分析2-9某电子设备制造厂为增值税一般纳税人，某年5月份向商场销售货物一批，开具增值税专用发票注明价款为200万元；向消费者个人销售货物，共收取现金50万元。
计算确定该电子设备制造厂5月份的增值税销项税额二）一般计税方法下应纳税额计算当期销项税额确定u增值税专用发票注明价款是不含税销售额，不需换算；向消费者个人销售货物收取的现金为含税销售额，需要换算u销售额=200+50(1+17)=242.74（万元）u销项税额242.741741.27(万元)分析7（二）一般计税方法下应纳税额计算当期进项税额确定进项进项税税税税额额是指纳税人购进购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产支付或者支付或者负担担的增值税额进项税额确定的核心问题能否抵扣能否抵扣能否抵扣能否抵扣可抵扣可抵扣进项税额不可抵扣不可抵扣进项税额与销项税额关系（1）可抵扣进项税额从销售方售方取得的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票，下同）上注明的增值税额从海关海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额完税凭证增值税专用发票（二）一般计税方法下应纳税额计算当期进项税额确定（1）可抵扣进项税额购进农产品纳税人从按照从按照简易易计税方法依照税方法依照3%征收征收率率计算算缴纳增增值税的小税的小规模模纳税人税人取得增值税专用发票的，以增值税专用用发票上注明的票上注明的金金额和和11%的扣除率计算进项税额取得（开具）农产品销售发票或收购发票的，以农产品品销售售发票或收票或收购发票上注明的票上注明的农产品品买价和价和11%的扣除率的扣除率计算进项税额（二）一般计税方法下应纳税额计算当期进项税额确定u增值税专用发票u农产品收购发票或农产品销售发票案例分析2-10甲企业为增值税一般纳税人，某年4月发生如下三笔业务：（1）购进某农场自产玉米，收购凭证注明价款为65830元；（2）从某供销社（一般纳税人）购进玉米，取得增值税专用发票上注明销售额300000元，增值税33000元；（3）向某小规模纳税人购入玉米，取得增值税专用发票注明销售额1000元，增值税30元。
计算甲企业上述业务进项税额 二）一般计税方法下应纳税额计算当期进项税额确定u向农场购进的玉米，属购进免税农产品，进项税额6583011%=7241.3（元）u向供销社购进的玉米，属一般购进，应凭票确认可抵扣进项税额，进项税额33000（元）；u向小规模纳税购进玉米，属购进免税农产品，进项税额100011%34351.3（元）分析（1）可抵扣进项税额（1）可抵扣进项税额境外境外单位或者个人位或者个人购进服服务、无形、无形资产或或者不者不动产自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额完税凭证（二）一般计税方法下应纳税额计算当期进项税额确定纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票固定资产（不动产及在建工程）进项税额抵扣（二）一般计税方法下应纳税额计算当期进项税额确定（2）2016年5月1日后取日后取得得，会计上按固定固定资产核算核算的不的不动产或或不不动产在建工程在建工程，其进项税额应自取得之日起分分2年年从销项税额中抵扣抵扣，第一年第一年抵扣比例为60%，第二年第二年抵扣比例为40%取得不动产，包括包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股、自建以及抵债等各种形式取得不动产，不包括不包括房地产开发企业自行开发的房地产项目 融资租入的不动产以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额不适用分2年抵扣的规定案例分析2-11某增值税一般纳税人2016年7月5日购进办公大楼一座，该大楼用于公司办公，会计上作固定资产核算，并于次月开始计提折旧。
7月20日，该纳税人取得该大楼的增值税专用发票并认证相符，专用发票注明的增值税税额为1000万元分析1000万元增值税的抵扣时间及金额（二）一般计税方法下应纳税额计算当期进项税额确定u根据规定，第一年在扣税凭证认证当月抵扣60%，第二年在取得扣税凭证的当月起第13个月抵扣40%u2016年7月允许抵扣进项税额600万元u2017年7月允许抵扣进项税额400万元分析固定资产（不动产及在建工程）进项税额抵扣（2）（3）不得抵扣进项税额不能取得合法扣税凭证的取得扣税凭证不符合法律、行政法规或国家税务总局有关规定的其进项税额均不得从销项税额中抵扣一般规定（二）一般计税方法下应纳税额计算当期进项税额确定增值税扣税凭证有u增值税专用发票u海关进口增值税专用缴款书u农产品收购发票u农产品销售发票u完税凭证用于简易易计税方法税方法计税税项目、免免征征增值税项目、集体福利或者个人集体福利或者个人消消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产（二）一般计税方法下应纳税额计算当期进项税额确定（3）不得抵扣进项税额交交际应酬消酬消费属个人属个人消消费案例分析2-12某建筑企业为增值税一般纳税人，2017年6月购买材料，取得增值税专用发票注明金额100000元，增值税17000元。
若该批材料用于适用简易计税方法的老建筑项目，请问17000元增值税进项税额能否申报抵扣？（二）一般计税方法下应纳税额计算当期进项税额确定u不能抵扣因为该批购进材料用于简易计税方法计税项目，根据政策规定即使取得增值税专用发票，也不能抵扣进项税额分析（3）不得抵扣进项税额非正常非正常损失失的购进货物物，以及相关的加工修理修配加工修理修配劳务和交通运交通运输服服务非正常非正常损失失的在在产品、品、产成品所耗成品所耗用用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务（二）一般计税方法下应纳税额计算当期进项税额确定（3）不得抵扣进项税额非正常非正常非正常非正常损损失失失失是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形非正常非正常损失失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物物、设计服服务和建筑服和建筑服务非正常非正常损失失的不不动产在建在建工程工程所耗用的购进货物、物、设计服服务和建筑服和建筑服务二）一般计税方法下应纳税额计算当期进项税额确定（3）不得抵扣进项税额货物物是指构成不动产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，属于不不动产在建工程在建工程购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，其进项税额不得从销项税额中抵扣（二）一般计税方法下应纳税额计算当期进项税额确定（3）不得抵扣进项税额适用一般计税方法的纳税人,兼兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划无法划分不得抵扣的分不得抵扣的进项税税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：（二）一般计税方法下应纳税额计算当期进项税额确定（3）不得抵扣进项税额不得抵扣的进项税额当期无法划分的全部进项税额（当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额）当期全部销售额发生前面（3）规定不得抵扣进项税额情形（简易计税方法计税项目、免征增值税项目除外）的，应当将该进项税额从当期进项税额中扣减；无法确定该进项税额的，按照当期实际成本计算应扣减的进项税额。
二）一般计税方法下应纳税额计算当期进项税额确定（4）进项税额转出 已抵扣进项税额的购进货物（不含固定资产）、劳务、服务发生前面（3）规定不得抵扣进项税额情形的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的不得抵扣的进项税税额=固定固定资产、无形、无形资产或者不或者不动产净值适用税率适用税率（二）一般计税方法下应纳税额计算当期进项税额确定（4）进项税额转出 已抵扣进项税额的固定资产、无形资产或者不动产固定资产、无形资产或者不动产净值是指纳税人根据财务会计制度计提折旧或摊销后的余额纳税人适用一般计税方法计税的，因销售折让、中止或者退回而退还给购买方的增值税额，应当从当期的销项税额中扣减；因销售折让、中止或者退回而收回的增值税额，应当从当期的进项税额中扣减（二）一般计税方法下应纳税额计算当期进项税额确定（5）折让退回税额调整有下列情形之一者，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的；应当办理一般纳税人资格登记而未办理的（二）一般计税方法下应纳税额计算当期进项税额确定（6）不得抵扣的其他情形案例分析2-13某企业为增值税一般纳税人，2017年8月发生如下业务：（1）4日，外购货物一批，取得增值税专用发票注明税款18万元，月底清查发现该批货物中的1/4发生霉变；（2）12日，建造职工活动中心领用生产用原材料一批，该批材料的账面成本为20万元。
分析确定该企业上述业务当月可抵扣的进项税额二）一般计税方法下应纳税额计算当期进项税额确定u外购货物取得增值税专用发票，可以凭票抵扣，但因管理不善造成购进货物发生非正常损失的部分进项税额不得抵扣进项税额=18181/4=13.5（万元）u已作进项税额抵扣的购进货物事后改变用途用于集体福利的，应当将已抵扣的进项税额转出进项税额转出=2017%=3.4（万元）u当月可抵扣的进项税额=13.53.4=10.1（万元）分析一般纳税人取得的2017年7月1日及以后开具的增值税专用发票，应自开具之日起360日内认证或确认，并在规定的纳税申报期内，向主管国税机关申报抵扣进项税额一般纳税人取得的2017年7月1日及以后开具的海关进口增值税专用缴款书，应自开具之日起360日内向主管国税机关报送海关完税凭证抵扣清单，申请稽核比对（二）一般计税方法下应纳税额计算当期进项税额确定（7）进项税额申报抵扣时限确定未在未在规定期定期限限内内办理理认证（确（确认）、申报抵扣或申请稽核比稽核比对的，不得作为法定的增值税扣税凭证，不得计算进项税额抵扣某自行车生产企业为增值税一般纳税人，2017年7月发生下列购销业务1）购进原材料一批，取得增值税专用发票注明价款100000元、增值税17000元（二）一般计税方法下应纳税额计算案例分析2-14购进材料取得增值税专用发票，进项税额允许抵扣进项税额10000017%17000（元）（2）购进办公用品一批，取得增值税专发票上注明价款20000元、3400元；购进办公用品取得增值税专用发票，进项税额允许抵扣（二）一般计税方法下应纳税额计算案例分析2-14进项税额3400（元）（2）.购进机床一台，取得增值税专用发票注明价款50000元、增值税8500元购进机床取得增值税专用发票，进项税额可以（二）一般计税方法下应纳税额计算案例分析2-14进项税额8500（元）（2）为职工食堂购置用具一批，。