2023年注册税务师：工业公司涉税会计核算一、工业公司增值税的核算 （掌握）（一）供应阶段1.按价税合一记账的情况看教材P80（1）未按照规定取得并保存增值税扣税凭证；（2）外购货品用于非应税项目、免税项目、集体福利或个人消费；（3）外购货品时发生的非正常损失的部分;（4） 小规模纳税人外购货品或应税劳务支付的增值税2.按价税分别记账的情况（1）国内外购货品进项税额的账务解决（2）公司接受投资转入的货品进项税额的账务解决（3）公司接受捐赠转入的货品进项税额的账务解决按照增值税专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目，按照确认的捐赠货品价值，借记“原材料”等科目，按照增值税额与货品价值的合计数，贷记“营业外收入”科目［例6－5］A公司接受乙公司捐赠的注塑机一台，收到的增值税专用发票上注明设备价款100000元，配套模具价款4000元增值税税额分别为17000元和680元则A公司对的的账务解决为：受赠时：借：固定资产100000低值易耗品 4000应交税费－应交增值税（进项税额）17680贷：营业外收入 121680在考虑所得税的情况下［例6－5］的账务解决应涉及：假设A公司合用所得税税率为33%。
同时：借：所得税费用－递延所得税费用 40154.4贷：递延所得税负债 40154.4若该公司年终应税所得额有变化再去调整递延所得税负债4）公司接受应税劳务进项税额的账务解决［例6－6］A公司材料采用计划成本核算，本月初发出棒料1吨，委托外单位加工成某种锻件100件，委托材料实际成本4000元（计划成本3800元），支付加工费2023元，运费200元（取得货运定额发票若干），加工费专用发票上注明进项税额340元，加工完入库（委托加工材料的计划成本6000元）根据上述经济业务，A公司会计对的账务解决为（不考虑运费应抵扣的进项税额）：①委托加工发出原料时：借：委托加工物资4000贷：原材料 3800材料成本差异200②支付加工费、税金及运费时：借：委托加工物资2200应交税费—应交增值税（进项税额）340贷：银行存款2540③收回入库时：借：原材料—××段件6000材料成本差异200贷：委托加工物资6200（5）公司进口货品进项税额的账务解决按照海关提供的完税凭证上注明的增值税额，借记“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目，按照进口货品应计入采购成本的金额，借记“物资采购”等科目，按照应付或实付的价款，贷记“应付账款”或“银行存款”等科目。
6）公司购进免税农产品进项税额的账务解决［例6－7］A公司为一食口加工厂，2023年11月从某家庭农场购入小麦100吨，每吨600元，开具的主管税务机关核准使用的收购凭证上收购款总计60000元则对的会计解决为：借：原材料 52200应交税费—应交增值税（进项税额）7800贷：银行存款60000（7）对运送费用允许抵扣进项税额的账务解决［例6－8］A公司本月外购原材料一批，专用发票上注明的价款为6000元，增值税额为1020元，此外销货方代垫运费200元（转来承运部门开具给A公司的普通发票一张）A公司开出为期一个月的商业汇票一张，材料已验收入库则公司会计解决为：借：原材料 6186应交税费—应交增值税（进项税额）1034贷：应付票据7220货运发票上注明的运费、建设基金依7%计算进项税额准予扣除注意：对于运费和杂费要分别注明，未分别注明的不予抵扣8）外购货品发生非正常损失的账务解决按税法规定：凡外购货品发生非正常损失的，其相应的进项税额不得作为当期进项税额抵减销项税额非正常损失要将价税一并转入待解决财产损溢合理损耗不需要作任何特殊账务解决与无损失的进货账务解决相同二）生产阶段1.有用于非应税项目、免税项目、集体福利或个人消费的购进货品或应税劳务。
购进货品或应劳务改变用途的账务解决）［例6－10］A公司2023年1月将2023年12月外购的乙材料10吨，转用于公司的在建工程，按公司材料成本计算方法拟定，该材料实际成本为52023元，合用增值税税率为17%则A公司对的会计解决为：应转出进项税额＝52023×17%＝8840（元）借：在建工程 60840贷：原材料52023应交税费—应交增值税（进项税额转出） 88402.非正常损失的外购货品、在产品、产成品的账务解决1）取得增值税专用发票的外购货品的非正常损失：应转出的进项税额＝损失货品的账面价值×合用税率（2）取得农产品抵扣凭证的外购货品的非正常损失：应转出的进项税额＝损失货品的账面价值÷（1－扣除率）×扣除率（3）在产品、产成品非正常损失：应转出的进项税额＝账面价值×在产品、产成品所花费材料在在产品、产成品中的比重×合用税率帐务解决：借：待解决财产损益——待解决流动资产损益贷：库存商品应交税费—应交增值税（进项税额转出）（三）销售阶段1.一般纳税人销售货品或提供应税劳务的账务解决［例6－12］A公司本月对外销售产品一批，应收取款项1049600元，其中：价款880000元，税金149600元，代垫运送费20230元。
则对的的会计解决为：借：应收账款1049600贷：主营业务收入880000应交税费—应交增值税（销项税额）149600银行存款20230将自产、委托加工或购买的货品分派给股东或投资者，也要按照正常的销售解决作销售收入［例6－13］A公司以自己生产的产品分派利润，产品的成本为500000元，不含税销售价格为800000元，该产品的增值税税率为17%则该公司对的的会计解决为：计算销项税额＝800000×17%＝136000（元）借：应付利润 936000贷：主营业务收入 800000应交税费—应交增值税（销项税额） 136000借：利润分派—应付利润936000贷：应付利润 936000借：主营业务成本 500000贷：库存商品 5000002.出口货品的账务解决出口合用零税率的货品，不计算销售收入应缴纳的增值税3.视同销售行为的账务解决（1）公司将自产或委托加工的货品用于非应税项目，应视同销售货品计算应缴增值税，借记“在建工程”等科目，贷记“应交税费—应交增值税（销项税额）”科目2）公司将自产、委托加工或购买的货品作为投资，提供应其他单位或个体经营者，应视同销售货品计算应缴增值税，借记“长期投资”科目，贷记“应交税费—应交增值税（销项税额）”科目。
3）公司将自产、委托加工的货品用于集体福利、个人消费等，应视同销售货品计算应缴增值税，借记“应付职工薪酬”等科目，贷记“应交税费—应交增值税（销项税额）”科目4）公司将自产、委托加工或购买的货品无偿赠送别人，应视同销售货品计算应缴增值税，借记“营业外支出”等科目，贷记“应交税费—应交增值税（销项税额）”科目例题】某食品厂将自产糕点用于职工集体福利，成本价8000元，不含税售价10000元，账务解决如下：借：应付职工薪酬 11700贷：主营业务收入 10000应交税费－应交增值税（销项税额） 1700P85例题4.带包装销售货品的账务解决单独计价包装物的账务解决［例6－16］A公司本月销售产品一批，不含税售价为50000元，随同产品出售但单独计价的包装物1000个，普通发票上注明单价为每个10元，款项尚未收到则对的的会计解决为：借：应收账款 68500贷：主营业务收入 50000其他业务收入 8547应交税费—应交增值税（销项税额） 9953逾期押金的账务解决：［例6－16］A公司本月清理出租出借包装物，将某单位逾期未退还包装物押金2023元予以没收按照有关规定，对于出租、出借包装物收取的押金，因逾期未收回包装物而没收的部分，应计入其他业务收入，公司收取押金时，借记“银行存款”科目，贷记“其他应付款”科目；因逾期未收回包装物而没收押金时，借记“其他应付款”科目，贷记“其他业务收入”科目。
对的的会计解决为：借：其他应付款2023贷：其他业务收入 1709.40应交税费－应交增值税（销项税额） 290.605.小规模纳税公司销售货品或提供应税劳务的账务解决借：银行存款贷：主营业务收入应交税费—应交增值税借：应交税费—应交增值税贷：银行存款（四）一般纳税公司应缴增值税的账务解决借：应交税费—应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费—未交增值税借：应交税费—未交增值税贷：银行存款二、工业公司消费税的核算（掌握）（一）生产销售应税消费品的账务解决《消费税暂行条例》中所称“纳税人生产的，于销售时纳税”的应税消费品，是指有偿转让消费品的所有权，即以从受让方取得货币、货品、劳务或其他经济利益为条件转让应税消费品所有权的行为税法对销售的解释涉及两类情况：第一类：以生产的应税消费品换取货币现实生活中大量存在的，会计与税收的解决基本一致第二类：以生产的应税消费品换取生产资料、消费资料、抵债、支付代购手续费等也视为销售，在会计上作为销售解决［例6－19］某汽车制造厂本月销售小轿车30辆，消费税率8%，出厂每辆不含税售价120230元，款项已到，存入银行则相关会计账务解决为：公司应纳消费税税额＝30×120230×8%＝288000（元）收入实现的会计分录：借：银行存款4212023贷：主营业务收入3600000应交税费—应交增值税（销项税额）612023计提消费税税金的分录：借：营业税金及附加 288000贷：应交税费—应交消费税288000第二类情况在会计核算上按非货币性交易或债务重组等会计准则进行账务解决。
根据新会计准则的规定，以生产的应税消费品用于投资，在会计上也应确认收入，按销售解决二）自产自用应税消费品的账务解决按照同类消费品的销售价格计税没有的，按照组成计税价格计税不符合会计上确认收入定义的情况，不作收入解决税法上视同销售，按同类产品的不含增值税销售额计征消费税【例题】2023年某公司以自产轮胎对外捐赠，成本7000元，消费税合用税率10%，同类产品不含税售价为10000元账务解决如下：借：营业外支出 9700贷：库存商品7000应交税费－应交增值税（销项税额）1700－应交消费税1000注意：同时考虑增值税和消费税（三）包装物缴纳消费税的账务解决税法规定：包装物无论是否单独计价均应并入应税消费品的销售额中计征消费税不单独计价的包装物的消费税随产品计入营业税金及附加，单独计价的包装物的消费税计入其他业务成本包装物押金的计税规定：1.一般消费品其押金逾期转收入时，计征消费税2.啤酒、黄酒以外的酒类产品其押金在收取时计征消费税和增值税【例题】2023年某公司销售应税消费品收取押金1170元，逾期一年未收回包装物，消费税合用税率10%收取时：借：银行存款1170贷：其他应付款—存入保证金 1170逾期时：借：其他应付款—存入保证金 1170贷：其他业务收入1000应交税费—应交增值税（销项税额）170借：营业税金及附加 100贷：应交税费—应交消费税100（四）委托加工应税消费品缴纳消费税的账务解决1.委托加工产品收回后直接用于销售的［例6－20］新兴摩托车厂委托江南橡胶厂加工摩托车轮胎500套，新兴摩托车厂提供橡胶5000公斤，单位成本为12元，江南橡胶厂加工一套轮胎耗料10公斤，收取加工费10元，。