第一节 流动负债概述 第一节 流淌负债概述 一、流淌负债的概念和内容 负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务现时义务是指企业在现时条件下已担当的义务企业所担当的这一现时义务，能以货币计量，需以资产或劳务偿付一个企业的自有资金是有限的，负债是企业一项重要的资金来源适度的负债经营，是全部企业生产经营的策略和方式同时，由于企业的生产经营活动，也会客观地生产一些暂收和应付款项，形成企业负债 议一议：形成负债是现实义务将来发生的交易或事项形成的义务，即非现实义务，会 形成负债吗？ 企业的负债按其流淌性可分为流淌负债和长期负债两大类 流淌负债是指将在一年内或者超过一年的一个营业周期内偿还的各种债务流淌负债 主要包括：短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、应付利息、其他应付款、预提费用等 即学即思：企业发行的公司债券、长期借款等长期债务，假如存在将在下一会计年度 （或下一营业周期）内到期或部分到期，并需用流淌资产或流淌负债加以清偿的，能否视为流淌负债？ 重要提示：确认流淌负债的目的，主要是将其与流淌资产进行比较，反映企业的短期 偿债力量。
短期偿债力量是债券人特别关怀的财务指标，在资产负债表上必需将流淌负债与非流淌负债分别列示 二、流淌负债的特点 流淌负债除了具有负债的一般特点外，还具有以下特点： 第一，偿还期限短这是流淌负债的最大特点，它是债权人提出要求时即期偿还，或一年内以及超过一年的一个经营周期内必需偿付的债务 其次，到期必需用企业资产、供应劳务或者举借新的负债来偿还 第三，企业举借流淌负债的目的一般是为了满意生产经营资金周转的需要 第四，流淌负债中的各项负债项目的数额与长期负债相比数额较小 三、流淌负债的计价 负债的计价与费用和当期利润的确定亲密相关，也是正确反映企业担当的债务状况的重要条件从理论上说，负债的计价应当以将来偿付债务的现金流出量的现值为基础，即考虑货币的时间价值，按将来应付金额的现时价值来计量但是由于流淌负债一般都应在短期内偿付，到期应付金额与现值的差额不大，折现计算并不很必要，所以，流淌负债通常是按实际发生额，即将来应付金额计价入账的这符合会计核算重要性原则和谨慎性原则 四、流淌负债的分类 （一）按偿还金额是否确定分类 1．应付金额确定的流淌负债这类流淌负债是依据合同、契约或法律规定，企业在到 期日应予偿付的有确定金额的流淌负债。
如应付票据、短期借款、应付账款、预收账款等 2．应付金额视经营状况而定的流淌负债这类流淌负债是指必需依据企业肯定期间的 经营状况，到期末才能确定负债金额的流淌负债如应交所得税，应付股利，必需到本会计期间终了，计算出利润总额后才能确定其金额 3．应付金额须予以估量的流淌负债这类流淌负债虽然是过去发生的现时义务，但其 金额、到期日及债权人均难以确定，依据谨慎性原则，企业可以依据以往的阅历以及有关资料，预先估量入账，列为“估计负债”处理如对产品实行售后质量保证条款应付的修理费用及损失、未决诉讼等 （二）按偿还手段分类 1．用货币资产偿还的流淌负债这类流淌负债到期时，须用现金、银行存款或其他货 币性资产来支付如应付账款、短期借款、应交税费、应付职工薪酬等 2．用商品或劳务偿付的流淌负债这类流淌负债到期时，企业需要用商品偿还或劳务 来抵偿如预收账款 （三）按形成方式分类 1．营业活动形成的流淌负债这类流淌负债是由于企业从事正常的生产经营活动所形 成的如结算过程中形成的应付账款、应付票据、预收账款等，经营活动中形成的应付职工薪酬，预提费用 2．收益安排形成的流淌负债。
这类流淌负债是指在对所实现的净收益进行安排过程中 行成的如应付股利、应交税费中的应交所得税等 3．融资活动中形成的流淌负债这类流淌负债是指企业从银行或其他金融机构筹措资 金时形成的如短期借款、交易性金融负债、预提费用的预提短期借款利息款等 其次节 短期借款和应付款项 一、短期借款的核算 （一）短期借款的内容 短期借款是企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款 短期借款一般是企业为维持正常的生产经营活动或为抵偿某项债务而借入的款项，主要包括以下几种： 1．临时借款指企业由于临时性、季节性等缘由申请取得的借款一般借款期在3个 月左右 2．生产经营周转借款指企业为了满意当年生产经营活动中资金的需要，向金融机构 等申请借入款项一般借款期为一年 3．票据贴现借款指持有商业汇票的企业，在流淌资金发生困难时，向银行申请取得 票据贴现的借款 4．结算借款指企业在采纳托收承付结算方式进行销售状况下，在发出商品后托付银 行收款时至收款银行通知购买单位承付货款之前，为解决结算资产占用的资金的需要，以托付承付结算凭证为保证向银行申请取得的借款。
一般借款期为一周左右 （二）短期借款的账务处理 企业取得的短期借款，应设置“短期借款”账户进行核算该账户贷方登记企业取得短期借款的金额；借方登记企业偿还短期借款的本金期末余额在贷方，表示尚未归还的短期借款本金该账户应按借款种类和贷款人设置明细账，进行明细分类核算 短期借款的应付利息应作为财务费用计入当期损益；其结算有三种方法： 按月计算并支付；按月计息，按季支付；到期还本时付息 详细会计处理可分为两种状况： 1．借款是按月计付利息的，或利息是在借款到期时连同本金一起支付，但数额不大的， 可在支付时直接计入财务费用 2．借款利息是按季支付的，或者利息是在借款到期时连同本金一起支付，并且数额较 大的应实行预提方法，通过“应付利息”账户，按月预提计入财务费用 案例资料9-1 万友公司因生产经营的临时性需要，4月1日从市交行高新支行取得一 笔为期2个月的临时借款30万元，每月应付利息1400元，共计2800元利息，于借款到期时连同本金一起支付（数额不大）应如何进行账务处理？ （1）4月1日取得借款时： 借：银行存款 300 000 贷：短期借款—临时借款（市交行高新支行） 300 000 （2）6月1日借款到期，归还本金并支付利息时： 借：短期借款—临时借款（市交行高新支行） 300 000 财务费用—利息支出 2 800 贷：银行存款 302 800 案例资料9-2 万友公司因生产经营需要，于7月1日从市工商银行湖滨支行取得一项 为期6个月的生产周转借款60万元，借款利息按季计收，每月预提利息3，000元。
应如何进行账务处理？ （1）7月1日取得借款时： 借：银行存款 600 000 贷：短期借款—生产周转借款（市工行湖滨支行） 600 000 （2）7月末预提借款利息时： 借：财务费用—利息支出 3 000 贷：应付利息 3 000 （8月末预提借款利息的账务处理同上） （3）9月末支付其次季度利息9，000元时： 借：应付利息 6 000 财务费用 3 000 贷：银行存款 9 000 [其次季度前二个月（10月、11月）预提借款利息的财务处理同7月] （4）12月未归还借款本金，并支付第三季度利息9，000元时： 借：应付利息 6 000 财务费用—利息支出 3 000 短期借款—生产周转借款（市工行湖滨支行） 600 000 贷：银行存款 609 000 重要提示：短期借款的利息是不记入“短期借款”帐户的，这是短期借款与长期借款等 长期负债在核算上的区分之一。
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