事业单位事业单位 事业单位事业单位 净资产净资产的核算的核算1 事业单位事业单位 是国家是国家以以提供各种提供各种社会服务社会服务社会服务社会服务为直接目的，由国家机为直接目的，由国家机关举办或者其他组织利用关举办或者其他组织利用国有资产国有资产国有资产国有资产举办的，从事教育、举办的，从事教育、科技、文化、卫生等活动的社会服务组织科技、文化、卫生等活动的社会服务组织2 事业单位的分类主要有三大类：行政类，公益事业单位的分类主要有三大类：行政类，公益类，生产经营类类，生产经营类我国的事业单位大体可以分为我国的事业单位大体可以分为"参公参公(即参照公即参照公务员务员)"、、"全额拨款全额拨款"、、"财政补贴财政补贴"、、"自收自支自收自支"四类会计核算基础一般采用收付实现制，但经营性业务可采用权责发生制会计核算基础一般采用收付实现制，但经营性业务可采用权责发生制3 第十五章第十五章 事业单位负债与净事业单位负债与净资产的核算资产的核算 第二节第二节 净资产的核算净资产的核算4 一、净资产的概念及形成渠道一、净资产的概念及形成渠道1.事业单位净资产是指资产资产减去负债负债的差额。
包括包括：1）结余（事业、经营、专项））结余（事业、经营、专项）2）专用基金）专用基金3）固定基金）固定基金4）事业基金）事业基金5）留本基金）留本基金 5 6 2、事业单位净资产的形成渠道： ①①政府的基本建设投资政府的基本建设投资②②各项非经营性结余累积各项非经营性结余累积③③各项经营性结余各项经营性结余④④其他来源其他来源7 净资产核算的内容总账科目及明细科目各项基金各项结余事业基金福利基金修购基金投资基金一般基金固定基金事业性收支形成专用基金历年未分配结余等未限定用途的自己计提或设置的有限定用途的固定资产占用的医疗基金其他基金结余分配事业结余经营结余分配按规定对当年结余进行分配经营性收支形成计提所得税计提专用基金未分配结余8 结余的核算结余的核算•结余，是指事业单位在一定期间各项结余，是指事业单位在一定期间各项收入收入与与相抵相抵后的余额，后的余额，•包括包括 “事业结余事业结余” ，，“经营结余经营结余” 和和 “专项结余专项结余”9 （一）事业结余的核算（一）事业结余的核算1、概念、概念•事业结余事业结余是指事业单位在一定期间一定期间除经营收支外除经营收支外除经营收支外除经营收支外的各项收支相抵后的余额。
•它反映了事业单位开展专业活动及辅助活动的结果⑴各项收入各项收入各项收入各项收入包括：财政补助收入、上级补助收入、事业收入、附属单位缴款及其他收入⑵各项支出各项支出各项支出各项支出包括：事业支出、上缴上级支出、对附属单位补助、销售税、拨出经费及结转自筹基建等 10 2、计算公式：、计算公式：•事业结余 ＝财政补助收入＋上级补助收入＋事业收入＋附属单位缴款＋其他收入－－事业支出－对附属单位补助－上缴上级支出－销售税金11 事业事业事业事业结余结余结余结余事业结余的减少数事业结余的发生数或增加期末余额：事业期末余额：事业结余结余的实有数的实有数年终，结转到结转到“结余结余分配分配”12 •3、事业结余的核算事业结余的核算：： ■主要有三个环节主要有三个环节13 •(1).期末，将非经营收入类账户的余额转入“事业结余”账户： 借记借记借记借记“财政补助收入”、“上级补助收入”、“财政专户返还收入”、“附属单位缴款”、“事业收入”、“其他收入”账户， 贷记贷记贷记贷记“事业结余”账户•例题：见P【15-47】14 账务处理账务处理借：财政补助收入借：财政补助收入 上级补助收入上级补助收入 附属单位缴款附属单位缴款 财政专户返还收入财政专户返还收入 事业收入事业收入 其他收入其他收入 贷：事业结余贷：事业结余 【例15-47】15 (2)期末，将非经营支出类账户的余额转入“事业结余”账户：•借记借记“事业结余”账户，•贷记贷记“拨出经费”、“事业支出”、“上缴上级支出”、“销售税金”（非经营业务负担部分）、“对附属单位补助”、“结转自筹基建”账户。
16 账务处理：账务处理：•借：事业结余借：事业结余 贷：拨出经费贷：拨出经费 事业支出事业支出 上缴上级支出上缴上级支出 销售税金销售税金—事业性销售税金事业性销售税金 对附属单位补助对附属单位补助 结转自筹基建结转自筹基建 17 •(3).年终，将“事业结余”账户的余额，全数转入“结余分配”账户： 借借：：事业结余事业结余 贷贷：：结余分配结余分配•（如为事业超支，则作相反会计分录） 18 【例题】根据以上两个例题，计算计算当年事业结余事业结余，并转入“结余分配结余分配”科目•当年收支结余=（事业结余）贷方 - 借方•=289200-209000=80200（元） 借：事业结余 80200 贷：结余分配 8020019 （二）经营结余（二）经营结余 的核算的核算•1.概念•经营结余是事业单位开展非独立核算的经营活动所实现的结余 •是事业单位在一定期间各项经营收入与经营支出或费用相抵后的余额。
（是当年经营活动收支相抵后的余额）20 ①① ““经营结余经营结余””账户如为账户如为贷方余额贷方余额，表示，表示当期盈余，贷方余额全数转入当期盈余，贷方余额全数转入““结余分配结余分配””账户，借记账户，借记““经营结余经营结余””账户贷记账户贷记““结结余分配余分配””账户，结转后本账户无余额；账户，结转后本账户无余额； ②②如为如为借方余额借方余额，则表示当年，则表示当年经营亏损经营亏损，，年终年终不予结转不予结转，等待以后年度用盈余弥补，等待以后年度用盈余弥补亏损21 2. 账务处理账务处理期末核算经营结余时记：期末核算经营结余时记： 借：经营收入借：经营收入 贷：经营结余贷：经营结余同时：同时： 借：经营结余借：经营结余 贷：经营支出贷：经营支出 销售税金销售税金22 •例例1、、 年终，某事业单位年终，某事业单位“经营收入经营收入”科目科目贷方累计余额为贷方累计余额为 1 200 000 元，元，“经营经营支出支出”科目借方累计余额为科目借方累计余额为 800 000 元，元，“销售税金销售税金” "(经营性经营性)科目借方累计余额科目借方累计余额为为 50 000 元。
元 •要求：1.结转结转经营收入经营收入时的会计分录时的会计分录 2.结转结转经营支出经营支出时的会计分录时的会计分录 3.结转结转经营结余经营结余时的会计分录时的会计分录23 •答案：(1) 结转经营收入：结转经营收入： 借：经营收入借：经营收入 1 200 000 贷：经营结余贷：经营结余 1 200 000 (2) 结转经营支出：结转经营支出： 借：经营结余借：经营结余 850 000 贷：经营支出贷：经营支出 800 000 销售税金销售税金 50 000 (3) 结转经营结余：结转经营结余： 借：经营结余借：经营结余 350 000 贷：结余分配贷：结余分配 350 00024 第三第三节节 专项结专项结余余 25 • ■ ■“专项结余专项结余”账户的余额账户的余额表示事业单位从事表示事业单位从事专业业务活动专业业务活动（专门工程和专门项目）（专门工程和专门项目）所发生的所发生的收支相抵后的余额。
收支相抵后的余额 □事业单位的专项结余事业单位的专项结余是事业单位有外来用途是事业单位有外来用途限定的资金数额限定的资金数额 ■事业单位应当按照有关的事业单位应当按照有关的用途限定使用专项结用途限定使用专项结余中的资金数额余中的资金数额26 •专项结余的核算有两种方法专项结余的核算有两种方法：： ①设置“专项结余”科目的核算 ②不设置“专项结余”科目的核算27 一一.设置设置“专项结余专项结余”科目的核算方科目的核算方法法• • • 事业单位专项收入及结余的核算方法有多种，不同的事业单位根据事业单位专项收入及结余的核算方法有多种，不同的事业单位根据事业单位专项收入及结余的核算方法有多种，不同的事业单位根据事业单位专项收入及结余的核算方法有多种，不同的事业单位根据业务特点和专项资金的多少不同，可以采用不同的专项收支核算方法业务特点和专项资金的多少不同，可以采用不同的专项收支核算方法业务特点和专项资金的多少不同，可以采用不同的专项收支核算方法业务特点和专项资金的多少不同，可以采用不同的专项收支核算方法一）（一）（一）（一）设置设置设置设置“ “拨入专款拨入专款拨入专款拨入专款” ”、、、、“ “专款支出专款支出专款支出专款支出” ”、、、、“ “拨拨拨拨出专款出专款出专款出专款” ”科目核算专项收支，通过科目核算专项收支，通过科目核算专项收支，通过科目核算专项收支，通过“ “冲转冲转冲转冲转” ”的方的方的方的方法结项。
法结项设置总账科目反映专项收支，通过冲转反映专项结余设置总账科目反映专项收支，通过冲转反映专项结余设置总账科目反映专项收支，通过冲转反映专项结余设置总账科目反映专项收支，通过冲转反映专项结余））））28 ①① 收到专项资金时通过收到专项资金时通过 “拨入专款拨入专款” 核算②② 使用专款时分别通过使用专款时分别通过“专项支出专项支出”、、“拨出拨出 专款专款” 核算③③ 年终将专项收支科目年终将专项收支科目对冲对冲④④ 项目完成时通过项目完成时通过“冲转冲转”的方法结转的方法结转（（nextP）⑤⑤ 对结余的专项资金按规定处理对结余的专项资金按规定处理 29 1、计算公式：、计算公式： 专项结余专项结余=拨入专款拨入专款 - 专款支出专款支出2.结转：结转： （（1）） 借：拨入专款借：拨入专款 贷：专项结余贷：专项结余 （（2）借：专项结余）借：专项结余 贷：专款支出贷：专款支出 （（3）借：专项结余）借：专项结余 贷：事业基金贷：事业基金 银行存款银行存款30 二二.不不设置设置“专项结余专项结余”科目的核算科目的核算方法方法•在不设“专项结余专项结余”科目的情况下，很多核算基本都是相同的，只是在年终结年终结账时处理不同账时处理不同。
31 ①对于已完成的项目，将“拨入专款”科目与 “拨出专项款”、“专项支出”等科目对冲 借：拨入专款借：拨入专款 贷贷:专项支出专项支出 拨出专款拨出专款②拨入转款的结余数额如规定留归本单位： 借：拨入专款借：拨入专款 贷：事业基金贷：事业基金③如规定缴回原拨款： 借：拨入专款借：拨入专款 贷：银行存款贷：银行存款32 ④未完成项目的专项资金留在“拨入专款”科目，待项目完成时再进行结算：•借：拨入专款借：拨入专款借：拨入专款借：拨入专款—A—A—A—A项目项目项目项目 • 贷：专款支出贷：专款支出贷：专款支出贷：专款支出—A—A—A—A项目项目项目项目 拨出专款拨出专款拨出专款拨出专款—A—A—A—A项目项目项目项目 33 四四. .结余分配的核算结余分配的核算1.结余分配的办法结余分配的办法事事业单业单位的位的结结余在余在进进行分配前，行分配前，须须作两作两项项扣除：扣除：1））实实行行预预算外算外资资金金结结余上余上缴缴的的预预算外算外资资金金结结余余.2））专项资专项资金金结结存存(不参与结余分配).结结余分配的程序：按余分配的程序：按规规定定计计提所得税提所得税 按按规规定定计计提提职职工福利基金工福利基金 剩余部分剩余部分全部全部转转入入事事业业基金基金34 2.结余分配的核算结余分配的核算•Ⅰ 结余分配结余分配是指事业单位当年结余资金如是指事业单位当年结余资金如何进行分配的；何进行分配的； •Ⅱ 结余分配的结余分配的分配程序分配程序是是：： 有所得税缴纳业务的单位先计算应交纳有所得税缴纳业务的单位先计算应交纳的所得税，然后按规定计算出应提取的专的所得税，然后按规定计算出应提取的专用基金用基金 —— 职工福利基金。
其剩余部分职工福利基金其剩余部分为事业单位当年未分配结余，全数转入为事业单位当年未分配结余，全数转入“事业基金事业基金 —— 一般基金一般基金”科目 35 2. 账务处理账务处理（（1）事业结余结转分配时：）事业结余结转分配时：•借：事业结余借：事业结余 贷：结余分配贷：结余分配（（2）经营结余结转分配时：）经营结余结转分配时：•借：经营结余借：经营结余 贷：结余分配贷：结余分配36 •“结余分配结余分配”账户下一般设账户下一般设“应交所得税应交所得税”，，“提取提取专用基金专用基金” （（3）单位计算应纳所得税时：）单位计算应纳所得税时：•借：结余分配借：结余分配——应交所得税应交所得税 贷：应交税金贷：应交税金——应交所得税应交所得税 （（4）计算应提取专用基金时：）计算应提取专用基金时：•借：结余分配借：结余分配——提取专用基金提取专用基金 贷：专用基金贷：专用基金——职工福利基金职工福利基金37 （（5）年终时，结余分配全额转入）年终时，结余分配全额转入“事业基事业基金金—— 一般基金一般基金”账户账户•借：结余分配借：结余分配——未分配结余未分配结余 贷：事业基金贷：事业基金——一般基金一般基金38 【例【例1】年终，将】年终，将“事业结余事业结余”贷方余额贷方余额78000元，元， “经营结余经营结余”贷方余额贷方余额44000元，转入元，转入“结余分配结余分配”科目。
科目• 借：事业结余借：事业结余 78000 经营结余经营结余 44000 贷：结余分配 贷：结余分配 12200039 【【例例2】：】：按规定计算应交所得税按规定计算应交所得税16500元，提取元，提取职工福利基金职工福利基金19050元• 借：结余分配借：结余分配——应交所得税应交所得税 16 500 贷：应交税金贷：应交税金——应交所得应交所得税税 16500• 借：结余分配借：结余分配——提取专用基金提取专用基金 19 050 贷贷：：专用基金专用基金——职工福利基金职工福利基金 19 05040 •【【例例3】】结转当年未分配结余结转当年未分配结余86450元 借：结余分配 借：结余分配 86450 贷贷：：事业基金事业基金——一般基一般基金金 8645041 基金的核算• 42 。