第九章 所有者权益 w第一节 实收资本 w第二节 资本公积 w第三节 留存收益 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益 公司的所有者权益也称为股东权益 w1.1.所有者权益在数额上等于全部资产减去全部负债后的余额w2.所有者按照其出资的比例分享企业的利润,并承但企业的经营风险w3.所有者具有经营管理权,或将经营管理权委托其他人代行的权利 所有者权益的来源有： 投资人投入的资本 留存收益 直接计入所有者权益的利得和损失直接计入所有者权益的利得和损失 所有者权益的来源有： 投资人投入的资本 实收资本 资本公积 直接计入所有者权益的利得和损失 资本公积 留存收益 盈余公积 未分配利润 所有者权益包括： 实收资本：投资人投入的资本 资本公积: 盈余公积：从税后利润中留存的 未分配利润： 盈余公积和未分配利润称为留存收益 w第一节第一节 实收资本实收资本w一、接受现金资产投资一、接受现金资产投资w二、接受非现金资产投资二、接受非现金资产投资w三、实收资本（或股本）变动的核算三、实收资本（或股本）变动的核算 w我国有关法律规定，投资者设立企业我国有关法律规定，投资者设立企业首先必须投入资本。
首先必须投入资本w实收资本是指投资者投入企业的各种实收资本是指投资者投入企业的各种资产的价值资产的价值 账户设置账户设置实收资本账户实收资本账户所有者权益类所有者权益类企业收到的投资人投入的资本贷方登记实收资本增加，借方登记实收贷方登记实收资本增加，借方登记实收资本减少，余额在贷方，表示实收资本资本减少，余额在贷方，表示实收资本实有数额实有数额按投资者名称设置明细账按投资者名称设置明细账 借方 实收资本 贷方投入资本的减少收到投资者投入的资本余额：投入资本的实有数额 w一、接受现金资产投资一、接受现金资产投资借：银行存款借：银行存款 w贷：实收资本贷：实收资本—甲企业甲企业 【例】某股份有限公司委托证券公司代【例】某股份有限公司委托证券公司代理发行普通股股票理发行普通股股票3000000股，每股面股，每股面值为值为1元，发行价元，发行价2元，不考虑发行过元，不考虑发行过程中的手续费会计分录：程中的手续费会计分录：w借：银行存款借：银行存款 6 000 000w贷：股本贷：股本 3 000 000w 资本公积资本公积—股本溢价股本溢价 3 000 000 w二、接受非现金资产投资二、接受非现金资产投资w1.接受固定资产投资接受固定资产投资w企业收到投资者以固定资产投入的资企业收到投资者以固定资产投入的资本时，应按投资合同或协议约定价值本时，应按投资合同或协议约定价值确定存货资产价值（投资合同或协议确定存货资产价值（投资合同或协议约定价值确不公允的除外）和在注册约定价值确不公允的除外）和在注册资本中应享有的份额。
资本中应享有的份额 w【例】某企业收到【例】某企业收到B企业投入的设备一企业投入的设备一台，投资合同或协议约定价值该设备台，投资合同或协议约定价值该设备价值价值200万元，增值税进项税额为万元，增值税进项税额为34万万元设备已投入使用会计分录：元设备已投入使用会计分录：w借：固定资产借：固定资产 2 340 000w贷：实收资本贷：实收资本—B企业企业 2 340 000 w2.接受存货资产投资接受存货资产投资w企业收到投资者以存货资产投入的资企业收到投资者以存货资产投入的资本时，应按投资合同或协议约定价值本时，应按投资合同或协议约定价值确定存货资产价值（投资合同或协议确定存货资产价值（投资合同或协议约定价值确不公允的除外）和在注册约定价值确不公允的除外）和在注册资本中应享有的份额资本中应享有的份额 w【例】某新设企业（假设为一般纳税人，【例】某新设企业（假设为一般纳税人，原材料按实际成本计价、核算）收到原材料按实际成本计价、核算）收到A公公司按合同章程出资的实物资产司按合同章程出资的实物资产--原材料该批原材料投资合同或协议约定价值价值该批原材料投资合同或协议约定价值价值为为40万元，增值税进项税额为万元，增值税进项税额为6.8万元，原万元，原材料也已验收入库。
会计分录：材料也已验收入库会计分录：w借：原材料借：原材料 400 000w应交税费应交税费w—应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 68 000w贷：实收资本贷：实收资本 468 000 w3、、 接受无形资产投资接受无形资产投资w企业收到投资者以无形资产投入的资企业收到投资者以无形资产投入的资本时，应按应按投资合同或协议约定本时，应按应按投资合同或协议约定价值确定存货资产价值（投资合同或价值确定存货资产价值（投资合同或协议约定价值确不公允的除外）和在协议约定价值确不公允的除外）和在注册资本中应享有的份额注册资本中应享有的份额 w【例】某企业收到【例】某企业收到X公司投入的专利公司投入的专利权一项，投资合同或协议约定价值权一项，投资合同或协议约定价值40万元该企业应作如下会计分录：万元该企业应作如下会计分录：w借：无形资产借：无形资产 400 000w贷：实收资本贷：实收资本—X公司公司 400 000 w三、实收资本（或股本）变动的核算三、实收资本（或股本）变动的核算w我国有关法律规定，企业资本（或股我国有关法律规定，企业资本（或股本）除了下列情况外，不得随意变动：本）除了下列情况外，不得随意变动：w一是符合增资条件，并经有关部门批一是符合增资条件，并经有关部门批准增资；准增资；w二是企业按法定程序报经批准减少注二是企业按法定程序报经批准减少注册资本。
册资本 w（一）实收资本（或股本）增加（一）实收资本（或股本）增加w途径：途径：w1、企业接受投资者追加投资、企业接受投资者追加投资w2、资本公积转增资本、资本公积转增资本w3、盈余公积转增资本、盈余公积转增资本 w1、企业接受投资者追加投资、企业接受投资者追加投资借：银行存款借：银行存款 w贷：实收资本贷：实收资本—甲企业甲企业 w2、转增资本、转增资本借：资本公积借：资本公积w贷：实收资本贷：实收资本—甲企业甲企业 w3、盈余公积转增资本、盈余公积转增资本借：盈余公积借：盈余公积w贷：实收资本贷：实收资本—甲企业甲企业 w（二）实收资本（或股本）减少（二）实收资本（或股本）减少w企业按照法定程序报经批准减少注册资本时，企业按照法定程序报经批准减少注册资本时，应按照减资金额，借记应按照减资金额，借记“实收资本实收资本”或或“股本股本”科目，贷记科目，贷记“现金现金”、、“银行存款银行存款”等科目w股份有限公司采用收购本企业股票方式减资的，股份有限公司采用收购本企业股票方式减资的，应按照注销股票的面值总额减少股本，购回股应按照注销股票的面值总额减少股本，购回股票支付的价款超过面值总额的部分，依次减少票支付的价款超过面值总额的部分，依次减少资本公积和留存收益，借记资本公积和留存收益，借记“实收资本实收资本”或或“股本股本”科目以及科目以及“资本公积资本公积”、、“盈余公积盈余公积”、、“利润分配利润分配——未分配利润未分配利润”科目，贷记科目，贷记“现现金金”或或“银行存款银行存款”科目；购回股票支付的价科目；购回股票支付的价款低于面值总额的部分，应按股票面值借记款低于面值总额的部分，应按股票面值借记“实收资本实收资本”或或“股本股本”科目，按支付的价款贷科目，按支付的价款贷记记“现金现金”或或“银行存款银行存款”，按差额贷记，按差额贷记“资资本公积本公积”科目。
科目 w例：甲股份有限公司经有关机构批准例：甲股份有限公司经有关机构批准以收购本公司股票的方式减资该公以收购本公司股票的方式减资该公司按每股司按每股15元的价格收购已发行的面元的价格收购已发行的面值为值为10元的普通股元的普通股100000股，收购股股，收购股款以银行存款支付，股票收购后当即款以银行存款支付，股票收购后当即注销该公司原股本溢价为注销该公司原股本溢价为40000元，元，且有充裕的盈余公积和未分配利润且有充裕的盈余公积和未分配利润 第二节 资本公积 资本公积是指企业收到投资者投入的超出其在注册资本中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等 包括：资本（或股本）溢价、直接计入所有者权益的利得和损失 一、资本溢价或股本溢价的核算1.资本溢价在采用溢价发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，相当于股票面值的部分记入“股本”科目，超出股票面值的溢价收入（含发行股票冻结期间所产生的利息收入，下同）记入“资本公积”科目 w【例】某有限责任公司由甲、乙、丙【例】某有限责任公司由甲、乙、丙三位股东各自出资三位股东各自出资100万元而设立设万元而设立设立时的实收资本为立时的实收资本为300万元。
万元w经过三年的经营，该企业留存收益为经过三年的经营，该企业留存收益为150万元这时又有丁投资者有意参加万元这时又有丁投资者有意参加该企业，并表示愿意以银行存款出资该企业，并表示愿意以银行存款出资200万元该投资仅占该企业股份的万元该投资仅占该企业股份的25% w借：银行存款借：银行存款 2000000w贷：实收资本贷：实收资本—丁丁 1000000w 资本公积资本公积—资本溢价资本溢价 1000000 w2．股本溢价．股本溢价w股本溢价是指股份有限公司在发行股股本溢价是指股份有限公司在发行股票时实际收到的资金超过股票面值的票时实际收到的资金超过股票面值的差额股本溢价在性质上与资本溢价差额股本溢价在性质上与资本溢价相同，但它仅发生于股份有限公司相同，但它仅发生于股份有限公司w股本溢价的产生，由于股票发行价格股本溢价的产生，由于股票发行价格高于股票面值而形成的它应为投资高于股票面值而形成的它应为投资者所共有者所共有 wP184例例6 w二、其他资本公积的核算二、其他资本公积的核算w其他资本公积是指除资本溢价（或股其他资本公积是指除资本溢价（或股本溢价）项目以外所形成的资本公积，本溢价）项目以外所形成的资本公积，其中主要是直接计入所有者权益的利其中主要是直接计入所有者权益的利得和损失。
得和损失 w企业的投资单位的长期股权投资采用企业的投资单位的长期股权投资采用权益法核算时，在持股比例不变的情权益法核算时，在持股比例不变的情况下，对投资单位除净损益以外所有况下，对投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，如果是利得，则者权益的其他变动，如果是利得，则应按持股比例计算应享有的份额，增应按持股比例计算应享有的份额，增加其所有者权益；如果是损失，则作加其所有者权益；如果是损失，则作相反分录相反分录 w例：某公司持有甲公司例：某公司持有甲公司40%的股份，的股份，采用权益法对长期股权投资进行核算采用权益法对长期股权投资进行核算2006年甲公司资本公积增加年甲公司资本公积增加500 000元，元，该企业享有的份额为该企业享有的份额为200 000元作有关会计分录如下：关会计分录如下：w借：长期股权投资借：长期股权投资w —其他权益变动其他权益变动 200 000w 贷：资本公积贷：资本公积w —其他资本公积其他资本公积 200 000 w资本公积的运用资本公积的运用w 按规定资本公积可用于转赠资本按规定资本公积可用于转赠资本。
w资本公积转赠资本时：资本公积转赠资本时：w借：资本公积借：资本公积w贷：实收资本贷：实收资本/股本股本 第三节 留存收益留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累 留存收益来源于企业在生产经营活动中所实现的净利润包括：盈余公积和未分配利润两部分 w一、利润分配一、利润分配w可供分配的利润可供分配的利润w=当年实现的净利润当年实现的净利润+年初未分配利润年初未分配利润（或（或-年初未弥补亏损）年初未弥补亏损）+其他转入其他转入w利润分配的顺序：利润分配的顺序：w1.提取法定盈余公积提取法定盈余公积w2.提取任意盈余公积提取任意盈余公积w3.向投资者分配利润向投资者分配利润 w未分配利润分配是经过未弥补亏损、未分配利润分配是经过未弥补亏损、提取法定盈余公积、提取任意盈余公提取法定盈余公积、提取任意盈余公积和向投资者分配利润等利润分配之积和向投资者分配利润等利润分配之后剩余的利润后剩余的利润 w利润分配账户设置利润分配账户设置&类别:所有者权益类&核算内容:企业利润的分配(或亏损的弥补)和历年分配(或弥补)后的结余额.&账户结构: &明细账：设以下几个明细分类账户& 未分配利润& 提取法定盈余公积& 提取任意盈余公积& 应付现金股利或利润 借方 利润分配 贷方 提取盈余公积 向投资者分配利润年末由本年利润年末由本年利润账户转来的本年账户转来的本年累计净利润累计净利润余额：尚未分配余额：尚未分配的利润的利润•余额：尚未弥补的余额：尚未弥补的亏损亏损 2.“2.“盈余公积盈余公积””账户账户&类别:所有者权益类&核算内容:企业从净利润中提取的盈余公积&账户结构: 借方 盈余公积 贷方w盈余公积的使用数从税后利润中提从税后利润中提取的盈余公积取的盈余公积 期末余额：盈余期末余额：盈余公积公积 的结余数额的结余数额 3.“应付股利”账户&类别:负债类&核算内容:企业应付给投资者的现金股利或利润&账户结构: 借方 应付股利 贷方w实际支付给投资者的利润企业应付给投资企业应付给投资者的利润增加者的利润增加期末余额：表示期末余额：表示尚未支付的利润尚未支付的利润 （四）利润分配的核算（四）利润分配的核算2.提取盈余公积的核算3.给投资者分配利润的核算4.年末结转利润分配的核算1.结转本年利润的核算 1.1.结转本年利润的核算结转本年利润的核算12月31日将全年净利润结转到本年利润帐户. 借:本年利润 300 000 贷:利润分配 —未分配利润 300 000 v法定盈余公积：按照全年净利润的10%计算提取。
v：任意盈余公积：股份有限公司根据股东大会决议在法定盈余公积之外提取的，提取比例由股东大会讨论决定2.2.提取盈余公积的核算提取盈余公积的核算 盈余公积的用途盈余公积的用途Ø弥补亏损Ø转增资本 例：12月31日按全年净利润的10%计算提取法定盈余公积30000元 盈余公积=300 000×10%=30 000（元）借借: :利润分配利润分配——提取法定盈余公积提取法定盈余公积 30 000 30 000 贷贷: :盈余公积盈余公积 30 000 30 000返回 3.给投资者分配利润的核算 例：12月31日，经计算应分给投资者利润140000元借：利润分配借：利润分配 — —应付现金股利或利应付现金股利或利润润 140000 140000 贷：应付股利贷：应付股利 140000 140000返回 4.年末结转利润分配的核算 例：12月31日，将已分配的利润转入未分配利润，并计算未分配利润余额。
借：利润分配借：利润分配——未分配利润未分配利润 170000 170000 贷：利润分配贷：利润分配——提取法定盈余公积提取法定盈余公积 30000 30000 — —应付现金股利应付现金股利 或利润或利润 140000 140000未分配利润未分配利润=300000=300000－－170000=130000170000=130000（元）（元） 利润分配—未分配利润 提取盈余公积： 30 000给投资者分配：140 000期初余额：累计未分配利润期初余额：累计未分配利润转入净利润：转入净利润：300 000300 000期末余额：累计未分配利润期末余额：累计未分配利润 130 000 130 000 五、利润形成及分配w新华公司2007年12月初，“本年利润”账户的期初余额是贷方余额1 200 000元w本月各损益类账户发生额如下（单位：元 ） 本期借方发生额 主营业务成本400 000 营业税金及附加80 000 其他业务成本8 000 管理费用24 000 财务费用6 000销售费用30 000营业外支出 22 000 本期贷方发生额 主营业务收入900 000 其他业务收入20 000 投资收益50 000 营业外收入30 000 w要求：w1.结转各损益类账户w2.计算营业利润w3.计算利润总额w4.按照本月利润总额的33%计算企业所得税，并编制会计分录w5.结转企业所得税w6.计算净利润 w7.结转本年利润w8.按照全年净利润的10%提取法定盈余公积w9.按照全年净利润的50%给投资者分配利润w10.结转未分配利润账户的明细帐w11.计算未分配利润 二、盈余公积 盈余公积是指企业按照规定从净利润中提取的积累资金。
盈余公积包括： 法定盈余公积 任意盈余公积。