国家审计准则讲解国家审计准则讲解审计署法规司 刘绍统2010年11月20日国家审计法律规范体系国家审计法律规范体系: :宪法：宪法：确立了审计监督基本制度确立了审计监督基本制度审计法：审计法：规定了审计机关的职责、权限、程序和法律规定了审计机关的职责、权限、程序和法律责任责任审计法实施条例：审计法实施条例：对审计法进行细化，并提出了对审计法进行细化，并提出了贯彻实施的要求贯彻实施的要求审计准则：审计准则：规范了审计业务流程和执行审计业务应规范了审计业务流程和执行审计业务应当达到的质量标准当达到的质量标准审计指南：审计指南：为相关审计业务提供详细的操作指引为相关审计业务提供详细的操作指引2021/11/82国家审计准则的发展历程：国家审计准则的发展历程：19961996年，审计署发布了国家审计基本准则年，审计署发布了国家审计基本准则和和3838个审计规范个审计规范20002000年前后，审计署修订了国家审计基本年前后，审计署修订了国家审计基本准则，并发布了准则，并发布了1717个通用审计准则和个通用审计准则和3 3个专个专业审计准则业审计准则20102010年，审计署对原有各项准则进行全面年，审计署对原有各项准则进行全面修订，形成单一的国家审计准则修订，形成单一的国家审计准则2021/11/83修订背景修订背景: :与修订后的审计法和审计法实施条例相配与修订后的审计法和审计法实施条例相配套套总结实践经验，适应审计工作发展的需要总结实践经验，适应审计工作发展的需要原准则中存在一些不适应审计工作发展新原准则中存在一些不适应审计工作发展新要求的规定要求的规定2021/11/84修订原则修订原则: :依照修订后的审计法和审计法实施条例，并与原依照修订后的审计法和审计法实施条例，并与原有准则保持衔接有准则保持衔接总结实践经验，体现中国国家审计特色总结实践经验，体现中国国家审计特色借鉴外国政府审计准则的内容，努力与国际接轨借鉴外国政府审计准则的内容，努力与国际接轨坚持约束和指导相结合，增强准则的指导作用坚持约束和指导相结合，增强准则的指导作用2021/11/85体系结构体系结构: :将审计职业道德规范、审计技术准则和审计质量将审计职业道德规范、审计技术准则和审计质量控制准则融为一体控制准则融为一体将原有国家审计基本准则、通用审计准则和将原有国家审计基本准则、通用审计准则和6 6号号令的内容整合，形成单一的国家审计准则。
准则下令的内容整合，形成单一的国家审计准则准则下一层次制定若干审计指南一层次制定若干审计指南废止废止2828项原有准则和规定，并拟全面修订未废止项原有准则和规定，并拟全面修订未废止的相关规定的相关规定2021/11/86审计准则共七章，审计准则共七章，200200条第一章第一章 总则总则第二章第二章 审计机关和审计人员审计机关和审计人员第三章第三章 审计计划审计计划第四章第四章 审计实施审计实施 第一节第一节 审计实施方案审计实施方案第二节第二节 审计证据审计证据第三节第三节 审计记录审计记录第四节第四节 重大违法行为检查重大违法行为检查第五章第五章 审计报告审计报告第一节第一节 审计报告的形式和内容审计报告的形式和内容第二节第二节 审计报告的编审审计报告的编审第三节第三节 专题报告与综合报告专题报告与综合报告第四节第四节 审计结果公布审计结果公布第五节第五节 审计整改检查审计整改检查第六章第六章 审计质量控制和责任审计质量控制和责任第七章第七章 附则附则2021/11/87学习理解提示学习理解提示: :与审计法、审计法实施条例一并学习和贯彻与审计法、审计法实施条例一并学习和贯彻主要适用于合规审计和绩效审计，对财务审计的主要适用于合规审计和绩效审计，对财务审计的适用性稍弱适用性稍弱具有较强的包容性和灵活性，需要结合实际加以具有较强的包容性和灵活性，需要结合实际加以贯彻贯彻 章节内容存在总、分的内在逻辑关系，应在把握章节内容存在总、分的内在逻辑关系，应在把握总体规定的基础上，掌握相关具体要求总体规定的基础上，掌握相关具体要求2021/11/88第一章第一章 总则总则审计基本原则和理念准则条款的应用准则的适用范围审计目标和业务类型2021/11/89审计基本原则和理念审计基本原则和理念依法独立审计原则宪法、审计法及其实施条例规定准则规定（5）公共责任理念（5）理论基础国际审计职业要求现实意义和作用透明度原则（10）国际政府审计职业要求审计法和政府信息公开条例规定2021/11/810准则条款的应用准则条款的应用u使用“应当”、“不得”词汇的条款为约束性条款：执行审计业务必须遵守（3）。
未遵守约束性条款的，应当说明原因（11），并在重要管理事项记录中加以记载（111）u使用“可以”词汇的条款为指导性条款：良好实务的推介（3）理解与把握：国际审计准则通行做法注意区分审计程序与审计业务流程，审计署不再制定简易审计程序注意应用未使用上述词汇的条款，主要有三类：陈述类条款、定义类条款、指导类条款2021/11/811准则的适用范围准则的适用范围u适用于各级审计机关和审计人员执行审计业务的行为（4）u适用于受审计机关委托、聘用的其他组织或人员承办或参加审计业务的行为（4）u适用于审计机关开展的各项审计业务和专项审计调查业务（4、8）u不适用于下列业务（197）配合有关部门查处案件与有关部门共同办理检查事项接受交办或委托办理不属于法定审计职责范围内的事项2021/11/812审计目标和业务类型审计目标和业务类型审计最终目的（6）：发挥免疫系统功能，维护国家经济安全，推进民主法制，促进廉政建设，保障国家经济和社会健康发展审计目标及其对应的业务类型（6）真实性：财务审计合法性：合规审计效益性：绩效审计法律规定的业务类型（7、8）审计业务：对单位、项目、资金的审计；对单位主要负责人的经济责任审计(介绍经责背景亮点)理解与把握：一个审计项目可以包含多项审计目标，涉及多种业务类型将专项审计调查更多地理解为开展审计监督的一种方式准则中使用的被审计单位一词有时包括被审计的单位、项目和资金2021/11/813第二章第二章 审计机关和审计人员审计机关和审计人员审计职业道德审计独立性审计职业胜任能力审计职业作风2021/11/814审计职业道德规（地位）审计职业道德规（地位）第一章 政府审计准则的应用第二章 政府审计职业道德原则第三章 一般准则第四章 财务审计现场准则第五章 财务审计报告准则第六章 鉴证业务的一般准则、现场准则和报告准则第七章 绩效审计现场准则第八章 绩效审计报告准则利马宣言职业道德规范等政府审计准则政府审计指南世界审计组织美国政府责任署2021/11/815审计职业道德原则（国外）审计职业道德原则（国外） IFAC确立的五项审计职业道德原则：正直，客观，专业胜任能力和应有的关注，保密，职业行为IIA确立的四项审计职业道德原则：正直，客观、保密，胜任能力INTOSAI确立的四项审计职业道德原则：正直，独立客观和公正，保密，胜任能力GAO确立的五项审计职业道德原则：公共利益，正直，客观，正确使用政府信息、资源和地位，职业行为 2021/11/816我国国家审计基本职业道德（我国国家审计基本职业道德（1515）严格依法：依照法定的职责、权限和程序进行审计监督，规范审计行为正直坦诚：坚持原则，不屈从于外部压力；不歪曲事实，不隐瞒审计发现的问题；廉洁自律，不利用职权谋取私利；维护国家利益和公共利益 客观公正：保持客观公正的立场和态度，以适当、充分的审计证据支持审计结论，实事求是地作出审计评价和处理审计发现的问题勤勉尽责：爱岗敬业，勤勉高效，严谨细致，认真履行审计职责，保证审计工作质量保守秘密： 执行审计业务取得的资料、形成的审计记录和掌握的相关情况，未经批准不得对外提供和披露；不得用于与审计工作无关的目的2021/11/817审计独立性审计独立性审计法律法规关于审计独立性的规定 审计机关组织的独立 审计职权的独立 审计机关经费独立 审计机关负责人任免、任期和职务保护 审计人员回避和履行职务的法律保护审计准则关于审计人员独立性的规定 可能损害审计人员独立性的情形 避免损害审计人员独立性的措施 2021/11/818可能损害审计人员独立性的情形可能损害审计人员独立性的情形自身利益威胁：审计机关、审计人员及其近亲属、外聘人员与被审计单位有直接的或者不规范的经济利益和其他利益需求自我评价威胁：审计人员审计自己曾经管理或办理的业务、曾经参与决策的业务、曾经提供咨询意见或其他专业服务的业务密切关系威胁：审计人员的近亲属是被审计单位负责人或有关主管人员、审计人员和被审计单位重要人员曾在对方单位任职、审计人员接受被审计单位礼品或享受优惠待遇、审计人员长期审计某一被审计单位外部压力威胁：审计人员因专业知识不足而同意被审计单位人员判断的压力、被审计单位及其人员影响审计人员业绩评价和个人发展的压力、被审计单位提出采取诉讼等救济措施的威胁、被审计单位对审计人员及其亲属的人身等威胁2021/11/819避免损害审计人员独立性的措施避免损害审计人员独立性的措施审计人员：报告可能损害审计独立性的情形（16）不得参加影响审计独立性的活动（17）审计机关：要求审计人员回避（18）对审计人员执行审计业务的范围作出限制（18）对审计人员的工作追加必要的复核程序（18）建立人员交流制度（19）考虑外聘人员的独立性（20、21）2021/11/820审计职业胜任能力审计职业胜任能力l审计机关：建立和实施录用、继续教育、培训、业绩评价考核和奖惩激励制度（22）l审计组整体上具备与审计项目相适应的胜任能力，包括信息技术方面的胜任能力（23）外聘专家（20、21）l审计人员：具备与从事审计业务相适应的知识、技能、经验（22）2021/11/821审计职业作风审计职业作风职业谨慎：合理运用职业判断（24）职业怀疑：对可能存在的重要问题保持警觉，以质疑的思维方式评价审计证据的适当性和充分性（24）保持与被审计单位的工作关系（25）沟通并听取意见客观公正地作出审计结论，尊重并维护其合法权益严格执行审计纪律文明审计，保持良好的职业形象2021/11/822第三章第三章 审计计划审计计划审计计划编制流程审计计划编制的协调审计计划的内容和形式审计计划的审批、调整和执行审计工作方案的编制2021/11/823审计计划编制流程（审计计划编制流程（2727）参照国家项目立项管理规定，并借鉴外国审计机关做法l调查审计需求，初选审计项目l对初选项目进行可行性研究和评估，确定备选项目及其优先顺序l配置审计资源2021/11/824调查审计需求（调查审计需求（2828）国有和地区财政财务收支以及有关经济活动情况政府工作中心本级政府等领导机关对审计工作的要求上级审计机关安排或授权的项目有关部门委托或提请审计的项目群众举报、公众关注的事项经分析相关数据认为应当列入审计的事项其他方面的需求2021/11/825对初选项目进行调查（对初选项目进行调查（2929）相关法律法规和政策管理体制、组织结构和主要业务开展情况财政财务收支状况及结果相关的信息系统和电子数据情况监管机构的监管情况及结果以前审计情况其他相关内容2021/11/826对初选项目进行评估（对初选项目进行评估（3030）l项目重要程度l项目风险水平l项目审计预期效果l审计频率和覆盖面l项目对审计资源的要求2021/11/827配置审计资源（配置审计资源（4242）审计人力资源审计时间审计技术装备审计经费2021/11/828审计计划的协调审计计划的协调审计项目间的协调审计项目与专项审计调查项目计划的协调（36）直接审计下级审计机关审计管辖范围内的项目计划协调（33）授权审计项目计划的协调（34）国外援贷款项目审计计划的协调（35）同一年度内对同一被审计单位安排的不同审计项目间的协调审计计划编制工作的协调指导下级审计机关编制审计计划（46）计划管理部门与业务部门、派出机构工作上的协调（39）2021/11/829审计计划的内容和形式审计计划的内容和形。