际税收竞争的理论分析及实证研宄在经济全球化的演进过程中，不同经济管辖区之间的国 际税收竞争正成为国际学术界和政策制定者日益关注的问 题无论是发达国家还是发展中国家，都在吸引外资和人才 方面展开激烈竞争瑞典学者Hansson和Olofsdotter在经 过实证研究后认为，外商直接投资能够将东道国的生产和需 求联系起来，对经济发展是极为有益的［1］外资的流入对 东道国可以产生许多积极效应，例如能够弥补资金缺口、带 来先进生产技术和管理经验、引入国际市场的竞争机制等 在吸引外资和人才方面，税收优惠政策是一项重要机制这 也引发了大规模的国际税收竞争本文对国际税收竞争的诸多理论进行了详尽的分析，研 究了国际稅收竞争给国际社会带来的益处，同时分析了有害 税收竞争的特征在面对税收竞争时，不同经济管辖区制定 了不同的应对政策，本文以英美、香港、东欧国家以及爱尔 兰等国家和地区为例，研究了它们在国际税收竞争方面采取 的措施策略以及经验成果，尤其是爱尔兰如何在极短时期内 一跃而为“凯尔特之虎”为我国面对全球化竞争的经济政 策的制定提供比较分析和参考借鉴一、理论分析小国占优理论面对经济全球化的竞争，不同国家会采取不同的税收竞争模式。
小国占优理论认为，减轻税负将给小国带来资金和 人才的流入，对人均收入的提高会比大国多因此，当小国 和大国在资本领域进行竞争，最终的结果是小型国家采取降 低更多税负的方法以获得资本青睐小国在制定和实施政策 方面具有灵活性，因此在税收竞争中具有一定的优势本不对称税收竞争Bretschger和Hettich研究后发现，大型国家在税收减 免的幅度上明显不如小国，因此他们提出了不对称税收竞争 理论［2］该理论认为大国在全球资本市场占有着相当大的 份额，起了主导作用，从而能够直接或者间接地影响全球的 税率Genschel和Schwa rz认为，小国对资本市场的需求 量不大，通过降低税负，小国能够吸引大批资本流入，这可 以帮助小国提高人均收入但小国的税率无法影响整个资本 市场［3］新经济地理学理论斯坦福大学教授Stiglitz和华威大学教授Dix it率先 提出了新经济地理学理论［4］这种理论认为，大型国家拥 有完善的供需链条以及成熟市场，对跨国企业具有极大的诱 惑力，因此大型国家在吸引外商直接投资方面具有天然优势 在全球日益一体化的环境下，产品逐渐集中到大国的市场上 大国可以在其管辖权内，为这些资本征税。
而小国为了吸引 投资，只能不断降低生产成本，减轻税负稅收竞争理论Lindblom在1977年提出了税收竞争理论，该理论认为， 世界各国为了吸引投资将进入一个恶性竞争的循环［5］由 于国家的发展依赖于生产投资，用以成立企业、增加生产规 模以及促进就业而为了经济增长，增加管辖权内的投资至 关重要在二战后相对长的一段时期，各国政府实施了严格 的资本管制，以抑制资本外流20世纪70年代之后，发迗国家逐步放开资本管制，允 许资本家在境外自由投资另外，刚起步的金融市场监管不 力，出现很多投机性的金融工具，这些工具提供了丰厚的投 资机会助长了金融投资行为许多过去投资在工农业上的资 金都投入到金融工具中德国学者Scharpf认为，政府为了 把投资维持在一定水平，只能不断降低生产成本，减轻税负 ［6］Devereux研究后发现，金融市场的一体化以及生产投资 的流动性是导致经济合作与发展组织出现税收竞争的两个 重要因素［7］Br etschger认为，贸易一体化是导致OECD 降低资本税收的另一要素［8］大部分学者均认为，各国的 政府部门都遵循相同模式的减税政策甚至当资本税率逐渐 降低后，各政党的经济策略及执政理念的差异会逐步缩小。
税收补偿理论美国经济学家汉森等人提出了税收补偿理论该理论认 为政府部门为了迅速调节经济、“熨平经济波动”，可以采用 税收补偿的政策，目的在于限制繁荣时期的过分扩张，在经 济衰退时期则停止征收这些税款，并退还以前所征税款以刺 激消费当经济越来越依赖国际市场时，经济收入和就业增 长似乎变得越来越不受本地政府的控制由于各国市场相互 依存，当发生经济衰退事件时，彼此之间很容易相互传播， 1998年发生的金融危机就是个显著的例子另外，越来越多 的投资项目通过国际短期资本融资，这些资本迫使企业承受 巨大的消减成本的压力为了避免经济的波动，政府部门急 需采取税收补偿的政策在西方国家普遍存在工会或者社团Garrett和Mitchel 1认为工会或者社团的存在使得各国在调节资本税率时具有 一定的弹性，政府可以跟工会讨价还价，让他们在增加工资 的同时适度缴纳更高的税收［9］税收收入的增长使得政府 可以在劳动者之间进行二次分配以抑制贫富差距，也可以投 资于教育、研发和基础设施来提高国内产业的竞争力一般 来说，左翼政党往往更能利用工会和社团达到目的，因此税 收补偿理论预计激进的政府会提高资本的税收比率税收协调理论税收协调产生的客观条件是纳税人在工作、储蓄、购物 或者投资时，都面临相同或相似的税率。
税收协调具有两种 不同的方式：显性的税收协调和隐形的税收协调当各国在最低稅率取得一致认可或者采用相同的稅率 的时候，此时可谓是显性的税收协调例如，目前所有欧盟 国家已达成一致意见：各国增值税都必须维持在15%的税率 以上欧盟在燃油、酒和烟草方面都有最低税率的规定在 这种最低税率的硬性规定下，纳税人无法从别的国家获得税 率上的好处，各国政府也可以无视市场规律的作用当政府可以在他国的司法管辖区征收本国国民的税收 时，此时可以取得隐形的税收协调这时需要各国收集外来 投资者的财务信息并和它国政府分享这些数据由于资本通 常从高税率国家流向低税率国家，这种信息交流在现实中往 往是单向的：从低稅率国家分享给高税率国家在隐形的税 收协调情况下，纳税人无法从他国更好的税收政策下获益， 政府亦不受为自由市场影响两种税收协调的表现形式都会影响经济发展的效率，因 为它们都避开了税收竞争，甚至彼此鼓励征收更高的税率 这阻碍了资本和劳动力的有效供给和自由流动，减缓了整体 经济的运行效率在1 975年，欧盟试图实现统一的企业所 得税税率制度，欧盟委员会规定了 45%的最低企业所得税税 率但这项制度最终失败了目前欧盟的平均企业所得税税 率低于25%。
二、国际税收竞争研究国际税收竞争益处有的学者认为，税收竞争为整个人类社会都带来了巨大 的好处但获得最大好处的是那些在面向全球自由开放市场 的国家，而不是实行贸易保护主义闭关锁国或者试图建立贸 易障碍逆潮流而行的国家上世纪80年代来，国际贸易壁垒逐步减少，不仅提高 了全球自由市场的运作效率，低税率也让更多的人获益良多 税收竞争促使各国进行剧烈的税收改革，考验着各国政府的 稅收征管能力它促使政府充分利用有限的资金，激励着政 府更明智的花费税收收入为了防止税收过高，税收竞争促 进了经济福利，生产性投资和就业的发展低税管辖区的存 在也使得国际资本市场更加有效率一些学者认为，反对税收竞争是错误的，是基于避税天 堂的误解或者是政府的理想化的假设在现实世界中，税收 竞争是有益的类似其他形式的竞争，税收竞争的结果将产 生积极的财政政策低税负可以使人们获得更多的收入从 经济学角度，低税率可以提高经济效益资本的流动可以防 止政府滥用职权，因为资本可以跨越国界，人们可以防止贪 污腐败，有效保护人权问题税收竞争在某些方面是可取的最重要的是，税收竞争 鼓励政策制定者采取合理的税收政策来推动经济的增长而 税收协调则相反，它通常和税收负担紧密关联。
税收协调的倡导者试图采取各种方式避免稅收竞争，进而缓解税率下降 而带来的财政压力有害税收竞争当各国稅收交互碰撞时，容易带来国际逃避税问题这 意味着一个国家的税收收入可能会损坏其他国家的稅收税 基在不同的国家之间游动，在一些情况下甚至消失不见，这 显著提高了税务机关的监管成本1 998年，经济合作与发 展组织理事会通过题为《有害的税收竞争：一个新的全球问 题》的关于有害税收竞争的报告报告认为正常的税收竞争 有以下特点：透明、无差别待遇，目的在于吸引真正的经济 活动，而不是有利于减少税收甚至逃税除此以外，都是有 害的税收竞争不同国家的税收体系之间引起的税收竞争，其结果是一 些国家认为有益，而另一些国家则认为有害例如，某个国 家的税收激励策略可能使得投资增长，但另外的国家则可能 因此失去资本和人才避税天堂或者其他类似实行有害税收 政策的区域在以下方面造成不良影响：扭曲了投资的流向、 破坏了稅收体系的公正性、增加了税务机关监管成本等税 收竞争也可能带来政府预算方面产生问题，导致预算平衡的 目标无法实现学者Pestieau研究后认为，税收竞争将导 致公共福利降低，并使社会财富二次分配的效率低下[10]三、国际税收竞争真实案例 美国和英国在经济全球化的影响下，资本和人才倾向于流动到税率 较低、公共服务较好的区域。
1979年撒切尔成为英国首相， 1981年里根成为美国总统，当时他们面临着本国经济疲软的 现状，但最终都通过自由市场改革使得经济重新恢复活力 其中降低个人所得税的政策功不可没在撒切尔执政年代， 税率从最高83%降低到40%o里根政府则将最高70%降低到 28%o英国和美国都从降低税率方面获益良多并借此摆脱了 其经济上的困境香港香港在二战后极度贫困，但它实施了自由市场经济包括 低税率来促进经济繁荣其结果是显著的，香港成为二战后 经济增长最快的地区之一，根据世界银行统计，目前香港已 是排名前20的最富有地区世界银行的排名非常具有启发 性，许多世界上最富有的地区都有低税率的特征东欧国家爱沙尼亚、立陶宛和拉脱维亚，这三个波罗的海国家在 20世纪9 0年代实行了单一稅系统，税收竞争引发了它们的 税制改革并进入了良性循环俄罗斯在2001年跟着实施了 13%的单一税系统其他国家例如乌克兰、哈萨克斯坦和斯 洛伐克等逐步实施单一税系统实施单一税系统后，波罗的海诸多国家成为苏联后最繁 荣的国家这证明了优秀的税收政策带来的积极影响根据世界银行统计，俄罗斯在2001后经济以每年％的速度持续增 长，比这段时期的美国及欧洲大部分国家增速更快。
在2001 年后，俄罗斯所得税的税收收入显著增加，这说明如果税收 制度开明并且税率较低，人们更愿意扩大生产并缴纳税负爱尔兰爱尔兰在20世纪80年代，工业相对欧洲国家极度落后 但其后实行的低税率政策吸引了全球大量的资本爱尔兰在 20世纪90年代取得每年平均％的增长，有几年竟有超过9% 的年增长率，令人刮目相看爱尔兰由于经济落后曾一度被 认为是“欧洲病夫”，但它实施的低税率政策使得失业率大 幅下降，投资急速增长，在极短时期内一跃而成为“凯尔特 之虎”虽然XX年发生的金融危机以及房地产泡沫奔溃使得 爱尔兰经济受到影响，但学者们认为爱尔兰在近代经济取得 的成就使得它成为了近代名副其实的大赢家［11］20世纪80年代，爱尔兰的企业所得税税率接近50%， 但税收收入仅占国内生产总值的1%自从实施％的企业所得 税税率后，其近年的税收收入占国内生产总值已增至4%爱 尔兰的低稅率政策对欧洲其他国家具有积极的影响，促使其 他国家显著降低税率较低的税率可以提高经济效率，这也 鼓励欧洲决策者研究削减其他税率的政策爱尔兰由于实施 了各种低税率政策，它被认为是避稅天堂但爱尔兰政府预 算余额充足，债务极低，政府开支少，税收负担低。
观察家 们认为，爱尔兰实施的％的企业所得稅税率使得其他国家遭 受很大的征税压力四、结论国际税收竞争与国际稅收协调之间似乎在进行一场没 有硝烟的经济战争国际税收竞争和自由化市场能够影响人 才和资本的流动，它能给国际社会。