第23章 资产负债表日后事项 （4学时）1考情分析Ø 本章根据《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》编写是历年考试的重点章Ø 资产负债表日后事项分为日后调整事项和日后非调整事项，非调整事项一般不会考大题，大题出自调整事项Ø 调整事项常考大题的原因是：既要调账，又要调表，同时日后事项可以与会计六要素的任何一个或多个要素相结合出题，综合性很强2本章要点1. 资产负债表日后事项的概念2. 调整事项与非调整事项的区别与判断3. 调整事项的处理原则及方法4. 与资产负债表日后事项有关的 差错更正的会计处理5. 非调整事项的处理原则及方法3第1节 概述n资产负债表日后事项的概念及涵盖期间n资产负债表日后事项的内容Ø有利事项/ 不利事项Ø调整事项/非调整事项41.1 资产负债表日后事项—— 概念及涵盖期间p 资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项1. 资产负债表日2. 财务报告批准报出日3. 涵盖期间4. 事项内容51.1.1 资产负债表日n 资产负债表日是指会计年度末和会计中期期末1. 会计年度末（年报）：12月31日；2. 中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。
半年度（中报，6月30日）季度（季报，3月31日……）月度（月报，月末）61.1.2 财务报告批准报出日n 财务报告批准报出日是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期1.根据《公司法》规定，董事会有权制订公司的年度财务预算方案、决算方案、利润分配方案和弥补亏损方案如中石油（601857）2014年度报告 —重要提示”本年度报告已经本公司第六届董事会第五次会议审议通过“2. 首次批准以后，是否有特殊的事项，需要对财务报告进行修改，然后又要开董事会批准？71.1.3 资产负债表日涵盖期间n 资产负债表日次日起至财务报告批准报出日止的一段时间n 这一期间内涉及几个重要的时间节点：1. 财务报告编制完成日2. 注册会计师出具审计报告日3. 董事会批准财务报告可以对外公布日4. 实际对外公布日8【例23-1】1. 某上市公司20×7年的年度财务报告于2008年2月20日编制完成2. 注册会计师完成年度财务报表审计工作并签署审计报告的日期为2008年4月10日；3. 董事会批准财务报告对外公布的日期为2008年4月17日；4. 财务报告实际对外公布的日期为2008年4月23日；5. 股东大会召开日期为20×8年5月10日。
91. 资产负债表日后事项涵盖期：2008.1.1——2008.4.17；2. 如果有意外，董事会再开会，重新批准财务报告的日期为2008年4月25日，则资产负债表日后事项涵盖期：2008.1.1——2008.4.25要披露的是2007年财务报告；且必须于2008.4.30日前公告101.2 资产负债表日后事项的内容n 有利事项和不利事项：1. “有利或不利事项”是指，资产负债表日后对企业财务状况和经营成果具有一定影响的事项2. 如果某些事项的发生对企业并无任何影响…….也就不属于这里所说的资产负债表日后事项11结论：1.不是所有发生在”资产负债表日后事项涵盖期“内的事项，都是资产负债表日后事项如2008年度的正常经营活动2.有利和不利的影响：（1）是对2007年的财务状况和经营成果而言，因为如果是调整事项，就需要调整2007年的报表；（2）对2008年及以后的财务状况和经营成果有影响，这是非调整事项，必须要在2007年的年报中披露3.资产负债表日后事项的内容：调整事项和非调整事项4.调整事项：有利和不利的事项；非调整事项：有利和不利的事项121.2. 1 调整事项• 资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日（前）已经存在的情况（业务）提供了新的或进一步证据的事项。
• 【例23-2】甲公司因产品质量问题被消费者起诉20×7年12月31日法院尚未判决，考虑到消费者胜诉要求甲公司赔偿的可能性较大，甲公司为此确认了500万元的预计负债20×8年2月20日，在甲公司20×7年度财务报告对外报出之前，法院判决消费者胜诉，要求甲公司支付赔偿款700万元13• 20×7年12月31日结账时已经知道消费者胜诉的可能性较大，但不能知道法院判决的确切结果，因此确认了500万元的预计负债• 20×8年2月20日法院判决（调整事项）为甲公司预计负债的存在提供了进一步的证据此时：•按照20×7年12月31日存在状况编制的财务报表所提供的信息已不能真实反映企业的实际情况，应据此对财务报表相关项目的数字进行调整14调整事项通常包括下列各项（准则列举）：（1）资产负债表日后诉讼案件结案2）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额；（3）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入；如销售退回4）资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错——附录1151.2.2 非调整事项• 非调整事项的发生不影响资产负债表日企业的财务报表数字，只说明资产负债表日后发生了某些事件。
• 重要的非调整事项虽然不影响资产负债表日的财务报表数字，但可能影响资产负债表以后的财务状况和经营成果，不加以说明将会影响财务报告使用者作出正确估计和决策，因此需要适当披露16非调整事项，通常包括（列举）：（1）资产负债表日后发生的重大诉讼、仲裁、承诺；（2）资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化；（3）资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失；（4）资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债；（5）资产负债表日后资本公积转增资本；（6）资产负债表日后发生巨额亏损；（7）资产负债表日后发生企业合并或处置子公司——【例23-3】17调整事项与非调整事项的区别1. 资产负债表日后发生的某一事项究竟是调整事项还是非调整事项，取决于该事项表明的情况在资产负债表日或资产负债表日以前是否已经存在2. 若该情况在资产负债表日或之前已经存在，则属于调整事项；反之，则属于非调整事项18【例23-4】甲公司20×7年10月向乙公司出售原材料2 000万元，根据销售合同，乙公司应在收到原材料后3个月内付款至20×7年12月31日，乙公司尚未付款假定甲公司在编制20×7年度财务报告时有两种情况：（1）20×7年12月31日甲公司根据掌握的资料判断，乙公司有可能破产清算，估计该应收账款将有20%无法收回，故按20%的比例计提坏账准备；20×8年1月20日，甲公司收到通知，乙公司已被宣告破产清算，甲公司估计有70%的债权无法收回。
2）20×7年12月31日乙公司的财务状况良好，甲公司预计应收账款可按时收回；20×8年1月20日，乙公司发生重大火灾，导致甲公司50%的应收账款无法收回19问题第一，如何确定资产负债表日后某一事项是调整事项还是非调整事项，是对资产负债表日后事项进行会计处理的关键第二，企业会计准则以列举的方式说明了资产负债表日后事项中，哪些属于调整事项，哪些属于非调整事项，但并没有列举详尽实务中，会计入员应按照资产负债表日后事项的判断原则，确定资产负债表日后发生的事项中哪些属于调整事项，哪些属于非调整事项——企业如何选择？20• 习题补充21第2节 资产负债表日后调整事项的会计处理n 原则：1. 企业发生的资产负债表日后调整事项，应当调整资产负债表日（报告年度，如2007年）的财务报表2. 年度资产负债表日后发生的调整事项，应具体分别以下情况进行处理：221．涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算…………2．涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配——未分配利润”科目核算3．不涉及损益及利润分配的事项，调整相关科目4．通过上述账务处理后，还应同时调整财务报表相关项目的数字，23会计处理方法：类型与例题• 附录24。