第三章第三章 税收法律制度税收法律制度税收概述税收概述主要税种主要税种税收征管税收征管 第一节第一节 税收概述税收概述一、税收的概念与分类一、税收的概念与分类（了解）（了解）（一）概念与作用（一）概念与作用 1 1、、概念概念 是指国家为了实现其职能，是指国家为了实现其职能，凭借政治权力凭借政治权力，根，根据据法律规定的标准法律规定的标准，，无偿取得财政收入无偿取得财政收入的一种特的一种特定分配方式定分配方式 2 2、、作用作用（了解）（了解） （（1 1））组织收入组织收入 (2)(2)调节经济调节经济 (3)(3)维护国家政权维护国家政权 (4)(4)维护国家利益维护国家利益 （二）税收的特征（掌握）（三性）（二）税收的特征（掌握）（三性）1 1、强制性，、强制性，2 2、无偿性，、无偿性，3 3、固定性不是稳定性）、固定性不是稳定性）三者之间关系：三者之间关系：（（1 1））无偿性无偿性是税收这种特殊分配手段最本质最核是税收这种特殊分配手段最本质最核心的体现；（核心）心的体现；（核心）（（2 2））强制性强制性是实现税收无偿征收的保证；（保证）是实现税收无偿征收的保证；（保证）（（3 3））固定性固定性是无偿性和强制性的必然要求；（要是无偿性和强制性的必然要求；（要求）求） （三）税收的分类（三）税收的分类 按照按照4 4种标准进行分类种标准进行分类：（重点掌握：（重点掌握““1 1、、3 3、、4”4”））1 1、、征税对象标准：征税对象标准：流转税类、所得税类、财产税类、流转税类、所得税类、财产税类、资源税类、行为税类资源税类、行为税类（（掌握掌握））流转税包括：增值税、消费税、营业税、关税；流转税包括：增值税、消费税、营业税、关税；所得税包括：企业所得税、个人所得税；所得税包括：企业所得税、个人所得税；财产税包括：房产税；财产税包括：房产税；资源税包括：资源税资源税包括：资源税行为税包括：印花税等行为税包括：印花税等2 2、征收管理分工标准：、征收管理分工标准：工商税类工商税类（国内）（国内）、关税类、关税类（海关）；（海关）； 3 3、征收权限和税收收入分配标准：、征收权限和税收收入分配标准：中央税、地方税、中央中央税、地方税、中央地方共享税地方共享税；；中央税包括：关税，海关代征消费税和增值税，消费税，中央税包括：关税，海关代征消费税和增值税，消费税，中央企业所得税等；中央企业所得税等；地方税包括：营业税，地方企业所得税，个人所得税，城地方税包括：营业税，地方企业所得税，个人所得税，城镇土地使用税，固定资产投资方向调节税，城市维护建镇土地使用税，固定资产投资方向调节税，城市维护建设税，房产税，车船使用税，印花税，耕地占用税，契设税，房产税，车船使用税，印花税，耕地占用税，契税，土地增值税。
税，土地增值税 共享税包括：增值税、资源税、证券交易税等；共享税包括：增值税、资源税、证券交易税等；4 4、计税标准为标准：、计税标准为标准：从价税、从量税、复合税从价税、从量税、复合税（掌握）（掌握） 从价：按照销售收入从价：按照销售收入 从量：按照销售数量从量：按照销售数量 复合：兼具复合：兼具 二、税法及构成要素二、税法及构成要素（一）税收与税法的关系（（一）税收与税法的关系（掌握区别掌握区别））（（1 1））税收是依据税法取得财政收入的一种形式税收是依据税法取得财政收入的一种形式；；（（2 2））税法税法是调整征纳双方权利义务的是调整征纳双方权利义务的法律规范总称法律规范总称（（3 3））税法是税收的法律保障税法是税收的法律保障，，保证国家财政收入实保证国家财政收入实现现 （二）税法的分类（了解）（二）税法的分类（了解）1 1、、按税法的功能作用的不同分按税法的功能作用的不同分：：（（1 1）税收实体法（征税纳税的操作方面的规定，）税收实体法（征税纳税的操作方面的规定，如各种税税法如各种税税法〉《〉《增值税法增值税法》《》《消费税法消费税法》》等）等）（（2 2）税收程序法（征税程序和纳税程序，如）税收程序法（征税程序和纳税程序，如《《税税收征收管理收征收管理》》法等）。
法等）2 2、按税收征收管辖权分：国内税法、国际税法和、按税收征收管辖权分：国内税法、国际税法和外国税法；外国税法；3 3、按税收法律层次分：税收法律、税收行政法规、、按税收法律层次分：税收法律、税收行政法规、税收规章和税收规范性文件；（四个层次）税收规章和税收规范性文件；（四个层次） 个人所得税是调整征税机关个人所得税是调整征税机关与自然人（居民、非居民人）与自然人（居民、非居民人）之间在个人所得税的征纳与之间在个人所得税的征纳与管理过程中所发生的社会关管理过程中所发生的社会关系的法律规范的总称系的法律规范的总称个人所得税的纳税义务人，个人所得税的纳税义务人，既包括居民纳税义务人，也既包括居民纳税义务人，也包括非居民纳税义务人居包括非居民纳税义务人居民纳税义务人负有完全纳税民纳税义务人负有完全纳税的义务，必须就其来源于中的义务，必须就其来源于中国境内、境外的全部所得缴国境内、境外的全部所得缴纳个人所得税；而非居民纳纳个人所得税；而非居民纳税义务人仅就其来源于中国税义务人仅就其来源于中国境内的所得，缴纳个人所得境内的所得，缴纳个人所得税2011年年9月月1日起，中国日起，中国内地个税免征额调至内地个税免征额调至3500元。
元 （三）税法的构成要素（（三）税法的构成要素（学习各种税收时要从它们学习各种税收时要从它们税法要素的不同去进行区分税法要素的不同去进行区分））( (掌握掌握) ) （共（共1111种构种构成要素成要素）（掌握））（掌握） 1.1.征税人征税人即征税主体，指税法赋予的有权向纳即征税主体，指税法赋予的有权向纳税人征收税款的国家机构，税人征收税款的国家机构，如税务机关、如税务机关、财政部门、财政部门、海关等海关等以税务机关为主体以税务机关为主体）） 2.2.纳税人纳税人承担纳税义务的法人、自然人、其他承担纳税义务的法人、自然人、其他组织；（很广泛）组织；（很广泛） 3.3.征税对象征税对象即纳税客体或权利客体，指税收法即纳税客体或权利客体，指税收法律关系中征纳双方权利义务所指向的对象律关系中征纳双方权利义务所指向的对象即对什即对什么东西征税么东西征税；； 这是区分不同税种的主要标志这是区分不同税种的主要标志——如增值税对流通如增值税对流通增值额征税、个人所得税对个人所得额征税等；增值额征税、个人所得税对个人所得额征税等； 4.4.税目税目。
它是征税对象的具体化它是征税对象的具体化类似书目录类似书目录；比如，；比如，消费税具体规定了烟、酒等消费税具体规定了烟、酒等1010多个税目多个税目5.5.税率税率税率是计算税率是计算税额（多少）的尺度税额（多少）的尺度，也是衡量，也是衡量税负轻重与否的重要标志税负轻重与否的重要标志 我国现行的税率主要有我国现行的税率主要有（四种）：（四种）： ⑴⑴比例税率比例税率：形式为百分比；如增值税基本税率：形式为百分比；如增值税基本税率17%17%；； ⑵⑵定额税率定额税率即按征税对象确定的即按征税对象确定的计量单位（数量、计量单位（数量、面积、体积、吨位等）面积、体积、吨位等），直接规定一个固定的税额直接规定一个固定的税额 目前采用定额税率：资源税、城镇土地使用税、车目前采用定额税率：资源税、城镇土地使用税、车船税、印花税等船税、印花税等 ⑶⑶超额累进税率超额累进税率把征税对象按税额划分成若干把征税对象按税额划分成若干等级（区间），每一等级规定一个税率，且税率依等级（区间），每一等级规定一个税率，且税率依次提高各个等级计算税额之和即为总的应纳税额各个等级计算税额之和即为总的应纳税额。
目前采用这种税率的有个人所得税目前采用这种税率的有个人所得税 ⑷⑷超率累进税率超率累进税率区别于超额累进的是其累进标区别于超额累进的是其累进标准用的是百分比（率）目前，采用这种税率的有准用的是百分比（率）目前，采用这种税率的有土地增值税土地增值税这里不掌握这里不掌握）） 6.6.计税依据计税依据 ⑴⑴从价定率征收从价定率征收: :形式：百分数；如增值税基本税率形式：百分数；如增值税基本税率17%17%；；““从价从价””指计税依据是销售额指计税依据是销售额（（金额金额）；）；⑵⑵从量定额征收从量定额征收：计量单位：数量、面积、体积、吨位：计量单位：数量、面积、体积、吨位等；其税率形式如：元等；其税率形式如：元/m2,/m2,元元/m3/m3等；等；从量指计税依据从量指计税依据是销售数量是销售数量（（数量数量）；）；⑶⑶复合征收复合征收：既从价定率又从量定额；：既从价定率又从量定额；如消费税中卷烟如消费税中卷烟和酒类适合本税率形式和酒类适合本税率形式；（；（上述（上述（1 1）（）（2 2）的结合）的结合））7.7.纳税环节纳税环节：主要涉及生产、流通、消费、分配四种环：主要涉及生产、流通、消费、分配四种环节。
节 如现行增值税实行的是如现行增值税实行的是多次课征多次课征，增值税，增值税多次课征不多次课征不等于重复征税等于重复征税，因，因其进项税额可抵扣（即少交）其进项税额可抵扣（即少交）；；消消费税、营业税采取一次课征费税、营业税采取一次课征，，以避免重复征税以避免重复征税；； 8.8.纳税期限纳税期限纳税人在纳税期限内纳税，逾期会纳税人在纳税期限内纳税，逾期会受到税收处罚受到税收处罚））9.9.纳税地点纳税地点（重点）（重点）10.10.减免税减免税（（1 1）两个概念：）两个概念：起征点起征点：课税对象开始征税的最低数额界限课税对象开始征税的最低数额界限 低于此界限，不征税，高于此限额全额计征低于此界限，不征税，高于此限额全额计征免征点免征点：课税对象总额中：课税对象总额中免于征税的数额免于征税的数额 低于此数额，不征税；高于此数额，就超过部分计征低于此数额，不征税；高于此数额，就超过部分计征 （（2 2）两个概念的异同）两个概念的异同：：相同点：相同点：当课税对象的额度小于起征点和当课税对象的额度小于起征点和免征额时，都不予以征税免征额时，都不予以征税。
不同点：不同点：当课税对象的额度当课税对象的额度大于起征点和大于起征点和免征免征点点时时 起征点制度要对课税对象的全部数额征税起征点制度要对课税对象的全部数额征税 免征免征点点制度仅对课税对象超过免征额部分征制度仅对课税对象超过免征额部分征税税11.11.法律责任（在税收征管部分讲解）法律责任（在税收征管部分讲解） 每种税按以下每种税按以下5 5个方面讲解：个方面讲解： 概念概念 纳税义务人纳税义务人 税率税率 应纳税额的计算应纳税额的计算 征收管理（征收管理（纳税义务发生时间、纳税期限、纳税义务发生时间、纳税期限、纳税地点纳税地点））第二节第二节 主要税种主要税种概述概述（（5 5种）种）（非常重要）（非常重要） 一一、、增值税增值税（一）概念（一）概念 增值税是对我国境内增值税是对我国境内销售货物销售货物或者或者提供加工、修提供加工、修理修配劳务理修配劳务以及以及进口货物进口货物的企业和个人，就其货的企业和个人，就其货物销售或提供劳务的物销售或提供劳务的增值额增值额和货物和货物进口金额进口金额为为计计税依据税依据而课征的一种流转税。
而课征的一种流转税 增值税分为生产型、收入型、消费型增值税分为生产型、收入型、消费型 我国从我国从20092009年年1 1月月1 1日起实行日起实行消费型增值税消费型增值税 ( (二）增值税二）增值税一般纳税人一般纳税人一般纳税人和小规模纳税人一般纳税人和小规模纳税人纳税人一经认定为增值税一般纳税人，不得再转为小纳税人一经认定为增值税一般纳税人，不得再转为小规模纳税人规模纳税人但小规模纳税人达到标准后可申请（但小规模纳税人达到标准后可申请成为一般纳税人）成为一般纳税人）属于小规模纳税人：属于小规模纳税人：（（1 1）销售额未达标准（）销售额未达标准（年应税销售额年应税销售额5050万元、万元、8080万元万元））（（2 2））个人（个体经营者以外）个人（个体经营者以外）（（自然人自然人））（（3 3））非企业型单位非企业型单位（（机关事业单位、社会团体等非营机关事业单位、社会团体等非营利性组织利性组织））（（4 4））不经常不经常发生增值税应税行为的企业发生增值税应税行为的企业 增值税征税范围（增值税征税范围（4 4个方面）（掌握）个方面）（掌握）1 1、、销售或进口的货物销售或进口的货物这里主要指这里主要指有形动产，包括电力、热力、气体有形动产，包括电力、热力、气体；；但但不包括销售不动产和无形资产（属于营业税征税不包括销售不动产和无形资产（属于营业税征税范围）范围）2 2、、提供加工、修理、修配劳务、运输提供加工、修理、修配劳务、运输其他劳务一般属于营业税范围，其他劳务一般属于营业税范围，如建筑、金融、娱如建筑、金融、娱乐等劳务乐等劳务单位聘请员工为单位提供的加工、修理、修配劳务单位聘请员工为单位提供的加工、修理、修配劳务，，不属于不属于增值税劳务征税范围（属于个人所得范围）增值税劳务征税范围（属于个人所得范围） 3 3、、征税的征税的特殊项目特殊项目①①货物货物（实物）（实物）期货期货（不含权利期货（无形资产））（不含权利期货（无形资产））②②银行销售金银的业务银行销售金银的业务（（仅限金融业销售金银业务，仅限金融业销售金银业务，其他行业零售黄金业务属于消费税业务其他行业零售黄金业务属于消费税业务）） ③③典当业的死当物品销售业务典当业的死当物品销售业务和和寄售业代委托人销寄售业代委托人销售寄售物品售寄售物品的业务的业务④④集邮商品集邮商品（如邮票、首日封、邮折等）的（如邮票、首日封、邮折等）的生产生产以以及其他单位和个人销售的，均征收增值税及其他单位和个人销售的，均征收增值税⑤⑤邮政部门以外的其他邮政部门以外的其他单位和个人单位和个人发行报刊发行报刊销售集销售集邮商品，征收增值税。
邮商品，征收增值税 邮政部门发行报刊以及邮政部门发行报刊以及销售集邮商品，销售集邮商品，均均征收营业税征收营业税））⑥⑥电力公司向发电企业收取的过网费电力公司向发电企业收取的过网费，应当征收增，应当征收增值税，不征收营业税值税，不征收营业税 4 4、、征税的特殊行为征税的特殊行为视同销售货物行为视同销售货物行为根据实质重于形式）（根据实质重于形式） A.A.将货物交付其他单位或者个人将货物交付其他单位或者个人代销代销 B.B.销售代销销售代销货物货物 C.C.设有设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人两个以上机构并实行统一核算的纳税人，，将货物从将货物从一个机构移送至其他机构用于销售一个机构移送至其他机构用于销售，但，但相关机构设在同一县（市）的除外相关机构设在同一县（市）的除外 D.D.将将自产或者委托加工自产或者委托加工收回收回货物货物用于投资、分用于投资、分配、赠送配、赠送；用于；用于非增值税应税项目非增值税应税项目、、集体福利或集体福利或者个人消费者个人消费 E.E.购进的货物购进的货物无偿无偿赠送、对外赠送、对外投资、分配投资、分配给给其其他单位或者个人他单位或者个人 （三）税率（三）税率1.1.基本税率基本税率17%17%2.2.低税率为低税率为13%13%(1)(1)粮食、食用植物油、鲜奶粮食、食用植物油、鲜奶。
2)(2)自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气天然气、沼气、居民用、沼气、居民用煤炭煤炭制品3)(3)图书、报纸、杂志图书、报纸、杂志4)(4)饲料、化肥、农药、农机、农膜饲料、化肥、农药、农机、农膜5)(5)国务院及其有关部门规定的其他货物国务院及其有关部门规定的其他货物3.3.零税率零税率纳税人出口货物，税率为零；纳税人出口货物，税率为零；自自20092009年年1 1月月1 1日起，小规模纳税人增值税征收率为日起，小规模纳税人增值税征收率为3%3% （四）（四）增值税增值税应纳税额应纳税额的计算的计算当期应纳当期应纳增值税增值税税额税额= =当期销项税额当期销项税额- -当期进项税额当期进项税额- -期初留抵进项税额期初留抵进项税额= =当期销售额当期销售额××适用税率适用税率- -当期进项税额当期进项税额- -期初留抵期初留抵进项税额进项税额1.1.销项税额销项税额（（1 1）概念：）概念：销项税额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务，销项税额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额或提供应税劳务收入按照销售额或提供应税劳务收入和和规定的税率规定的税率计算计算并并向购买方收取的增值税税额向购买方收取的增值税税额。
销项税是销方向买方销项税是销方向买方收取，由买方承担）收取，由买方承担） （（2 2）销项税额的计算公式为：）销项税额的计算公式为：销项税额销项税额= =销售额（不含增值销售额）销售额（不含增值销售额）××适用税率适用税率（（3 3）注意：）注意：增值税为价外税，即计算增值税的基数增值税为价外税，即计算增值税的基数为不含增值税为不含增值税 增值税专票记载：不含增值税销售额、销项税增值税专票记载：不含增值税销售额、销项税 2.2.销售额销售额的确定的确定（掌握）（掌握） 销售额是指纳税人销售额是指纳税人销售货物或者提供应税销售货物或者提供应税劳务劳务向向购买方收取的全部价款和价外购买方收取的全部价款和价外费费用用 销项税额销项税额= =销售额（不含增值税）销售额（不含增值税）××适用税率适用税率 销售价款即销售收入，销售价款即销售收入，为不含增值税收入为不含增值税收入；； 例如：例如：你公司向你公司向a a公司购进甲货物公司购进甲货物100100件，金额为件，金额为1000010000元，元，但你公司实际上要付给对方的货款并不是但你公司实际上要付给对方的货款并不是1000010000元，元，而是而是10000+10000*17%10000+10000*17%（假设增值税率为（假设增值税率为17%17%））=11700=11700元元你公司把购进的你公司把购进的100100件货物加工成乙产品件货物加工成乙产品8080件，出售件，出售给给b b公司，取得销售额公司，取得销售额1500015000元，你公司要向元，你公司要向b b公司公司收取的乙产品货款也不只是收取的乙产品货款也不只是1500015000元，而是元，而是15000+15000*17%=1755015000+15000*17%=17550元，元，因为因为b b公司这时作为消费者也应该向你公司另外支付公司这时作为消费者也应该向你公司另外支付25502550元的增值税款，这就是你公司的元的增值税款，这就是你公司的““销项税销项税””你公司收了这你公司收了这25502550元增值税额也并不归你公司所有，元增值税额也并不归你公司所有，你公司也要上交给国家，所以，你公司也要上交给国家，所以，25502550元的增值税元的增值税款也不是你公司负担的，你公司也只是代收代缴款也不是你公司负担的，你公司也只是代收代缴而已。
而已 （（2 2））价外费用价外费用（向买方收取）（向买方收取）包括包括价外价外向购买方收取向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费其他各种性质的价外收费说明：价外费用一说明：价外费用一般视为含增值税收入般视为含增值税收入）） 价外费用不包括下列价外费用不包括下列项目项目（（1 1））向购买方收取的销项税额向购买方收取的销项税额（（2 2）受托加工应征消费税所代收代缴的消费税）受托加工应征消费税所代收代缴的消费税（（3 3））同时符合以下条件的同时符合以下条件的代垫运输费用代垫运输费用 ①①承运部门的承运部门的运输费用发票开具给购运输费用发票开具给购货货方方 ②②纳税人将该项纳税人将该项发票转交给购发票转交给购货货方方另：另：代为收取的政府性基金或者行政事业性收费代为收取的政府性基金或者行政事业性收费 ☺含税销售额的换算含税销售额的换算（（1 1））销售业务开具普通发票等销售业务开具普通发票等，其上只记载一个销，其上只记载一个销售金额，售金额，并未将价款和增值税分列，销售额即为并未将价款和增值税分列，销售额即为含增值税销售额，需要转化为不含增值税销售额含增值税销售额，需要转化为不含增值税销售额（称为（称为““价税分离价税分离””））（（2 2））价外收费、没收押金等都视为含增值税销售额价外收费、没收押金等都视为含增值税销售额，，要进行分离计算要进行分离计算 不含税销售额不含税销售额= =含税销售额含税销售额÷÷（（1+1+增值税率）增值税率） 4.4.进项税额的计算进项税额的计算（（1 1）准予从销项税额中抵扣的进项税额）准予从销项税额中抵扣的进项税额（（简称简称““可抵扣进项税可抵扣进项税””））可抵扣即表示从销项税额中扣除（减除），实质可抵扣即表示从销项税额中扣除（减除），实质是当期少交增值税是当期少交增值税 准予从销项税额中抵扣的进项税额准予从销项税额中抵扣的进项税额①①从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。
从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额销方开专票给买方，买方凭此可抵扣进项税销方开专票给买方，买方凭此可抵扣进项税））②②从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额增值税额凭进口完税凭证抵扣凭进口完税凭证抵扣））③ ③ 购进农产品，按照购进农产品，按照农产品收购发票或者销售发票农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和上注明的农产品买价和13%13%的扣除率计算的进项税的扣除率计算的进项税额凭收购农产品发票抵扣凭收购农产品发票抵扣））其其进项税额计算公式：进项税额计算公式：进项税额进项税额= =买价买价××扣除率扣除率（（13%13%）） ④④购进或者销售货物以及在生产经营过程中购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运支付运输费用的输费用的，，按照运输费用结算单据上注明的运输按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和费用金额和7%7%的扣除率计算的扣除率计算的进项税额的进项税额 运输费用运输费用指运输费用结算单据上注明的指运输费用结算单据上注明的运输费运输费用、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂用、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费费。
凭运费发票抵扣凭运费发票抵扣））进项税额计算公式：进项税额计算公式：进项税额进项税额= =运输费用金额运输费用金额××扣除扣除率率（（7%7%））抵扣进项税凭证需经税务机关认证后才能抵扣抵扣进项税凭证需经税务机关认证后才能抵扣注意：进货退回和折让情况的处理注意：进货退回和折让情况的处理 一般纳税人应纳税额一般纳税人应纳税额结算结果分析：结算结果分析：应纳税额应纳税额= =当期销项税额当期销项税额——当期进项税额当期进项税额- -期初结期初结存上期留抵扣进项税存上期留抵扣进项税结果分析：结果分析：（（1 1））大于大于0 0，表示当期应交增值税金额，表示当期应交增值税金额；；（（2 2）小于）小于0 0，表示当期可抵扣进项税大于销项税，，表示当期可抵扣进项税大于销项税，差额为差额为留待下期抵扣留待下期抵扣的进项税额的进项税额；；当期不交增值税当期不交增值税 补充阅读：补充阅读：营改增即营业税改增值税营改增即营业税改增值税2011年，经国务院批准，财政部、国家税务总局联合下发营业税改征增值税试点方案从2012年1月1日起，在上海交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点至此，货物劳务税收制度的改革拉开序幕。
自2012年8月1日起至年底，国务院将扩大营改增试点至10省市，北京或9月启动截止2013年8月1日，“营改增”范围已推广到全国试行营改增税率表 （六）增值税征收管理（六）增值税征收管理1.1.纳税义务发生时间纳税义务发生时间（（即何时确认应纳增值税即何时确认应纳增值税）） ⑴ ⑴纳税人销售货物或者应税劳务，其纳税义务发纳税人销售货物或者应税劳务，其纳税义务发生时间为生时间为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天当天；；先开具发票的，为开具发票的当先开具发票的，为开具发票的当天天（（即先开票即先开票后发货，以开票日为计后发货，以开票日为计））（（2 2）纳税人）纳税人进口货物进口货物，其纳税义务发生时间，其纳税义务发生时间为报关为报关进口的当天进口的当天3 3）增值税）增值税扣缴义务扣缴义务发生时间为发生时间为纳税人增值税纳税纳税人增值税纳税义务义务发生的当天发生的当天（（★★★★不是扣缴义务人收取税款当天不是扣缴义务人收取税款当天））2.2.纳税期限纳税期限 增值税的纳税期限分别为增值税的纳税期限分别为：：1 1日、日、3 3日、日、5 5日、日、1010日、日、1515日、日、1 1个月或者个月或者1 1个季度。
个季度没有半年、一年纳税期没有半年、一年纳税期）） 3.3.纳税地点纳税地点（（1 1））固定业户固定业户应当应当向其机构所向其机构所在地的主管税务机关申报纳在地的主管税务机关申报纳税总分支机构不在统一县市的，（总分支机构不在统一县市的，分别向其机构所在申分别向其机构所在申报纳税报纳税，经过批准也可以，经过批准也可以汇总向总机构所在地纳税汇总向总机构所在地纳税））（（2 2））固定业户到外县（市）固定业户到外县（市）销售货物或者应税劳务，销售货物或者应税劳务，应当应当向其机构所在地向其机构所在地的主管税务机关申请的主管税务机关申请开具外出经营活动税开具外出经营活动税收管理证明收管理证明，，并向其机构所在地的主管税务机关申报纳税并向其机构所在地的主管税务机关申报纳税；；未开具证明未开具证明的，的，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税机关申报纳税；；未向销售地未向销售地或者劳务发生地的主管税务机或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，关申报纳税的，由其机构所在地由其机构所在地的主管税务机关的主管税务机关补征税补征税款 (3)(3)非固定业户非固定业户销售货物或者应税劳务，应当销售货物或者应税劳务，应当向销售地向销售地或或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税；者劳务发生地的主管税务机关申报纳税；（（销售地申报纳销售地申报纳税税）） (4) (4)进口货物进口货物，应当，应当向报关地海关向报关地海关申报纳税。
申报纳税5 5））扣缴义务人扣缴义务人应当向其应当向其机构所在地或居住地机构所在地或居住地主管税务机主管税务机关关申报缴纳其扣缴的税款申报缴纳其扣缴的税款；； 甲公司外购一批货物甲公司外购一批货物50005000元，取得增值税专用发票，委托乙元，取得增值税专用发票，委托乙公司加工，支付加工费公司加工，支付加工费10001000元，并取得乙公司开具的增值元，并取得乙公司开具的增值税专用发票货物加工好收回后，甲公司将这批货物直接税专用发票货物加工好收回后，甲公司将这批货物直接对外销售，开出的增值税专用发票上注明的价款为对外销售，开出的增值税专用发票上注明的价款为80008000元根据以上所述，以下各种说法正确的有根据以上所述，以下各种说法正确的有( )( )A.A.甲应当缴纳增值税甲应当缴纳增值税340340元元B.B.乙应该缴纳增值税乙应该缴纳增值税170170元元C.C.甲应当缴纳增值税甲应当缴纳增值税510510元元D.D.乙不须缴纳增值税乙不须缴纳增值税 【正确答案】【正确答案】ABAB【解析】【解析】甲甲应当缴纳增值税应当缴纳增值税=8000×17%-5000×17%-1000×17%=8000×17%-5000×17%-1000×17%=340(=340(元元) )乙乙应当缴纳增值税应当缴纳增值税=1000×17%=1000×17%=170(=170(元元) )。
（（2 2））不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额（掌握）（掌握）①①小规模纳税人小规模纳税人（（税法规定：一律不得抵扣进项税法规定：一律不得抵扣进项税税））②②纳税人纳税人购进自用的应征消费税的摩托车、汽车、购进自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇游艇（因其为非生产固定资产）（因其为非生产固定资产）③③用于用于非增值税应税项目非增值税应税项目（（如不动产项目如不动产项目））、、免免征增值税项目征增值税项目、、集体福利集体福利或者或者个人消费个人消费；；非正常损非正常损失的的购进失的的购进货物或者应税劳务货物或者应税劳务④④没有没有增值税专用发票、海关完税凭证、运输发增值税专用发票、海关完税凭证、运输发票（票（7%7%）、农产品的收购凭证（）、农产品的收购凭证（13%13%））（（一般纳税人一般纳税人无上述专用抵扣凭证，不得抵扣无上述专用抵扣凭证，不得抵扣）） 课题训练题课题训练题 A A商店被认定为增值税的一般纳税人，商店被认定为增值税的一般纳税人，1 1月份零售商品取得含税销售收入总额为月份零售商品取得含税销售收入总额为11.711.7万元；万元；批发商品开出的增值税专用发票上注明的税金为批发商品开出的增值税专用发票上注明的税金为23.423.4万元；万元；为消费者个人加工羽绒被收取的加工费，价税混计为消费者个人加工羽绒被收取的加工费，价税混计收入收入11701170元。
元该月进货发票注明已纳增值税税金该月进货发票注明已纳增值税税金1515万元计算本月该商店应缴纳的增值税增值税税率计算本月该商店应缴纳的增值税增值税税率17%17% (万元为单位的，小数点保留三位万元为单位的，小数点保留三位) ) 解：解： 应纳增值税应纳增值税= =当期销项税额当期销项税额――当期进项税额当期进项税额（（1 1）计算当期销项税额：）计算当期销项税额：11.7 / (111.7 / (1＋＋17%)×17% =1.717%)×17% =1.7（万元）（万元）1170 / (11170 / (1＋＋17%)×17% =0.01717%)×17% =0.017（万元）（万元）=170=170元元1.71.7＋＋23.423.4＋＋0.017=25.1170.017=25.117（万元）（万元）（（2 2）当期进项税额）当期进项税额=15=15（万元）（万元）（（3 3）应纳增值税额）应纳增值税额=25.117=25.117−15=10.11715=10.117（万元）（万元） 某建材装饰材料商店为增值税一般纳税人，并兼营某建材装饰材料商店为增值税一般纳税人，并兼营装修业务和工具租赁业务。
装修业务和工具租赁业务该店当月购进商品取得的增值税专用发票注明价款该店当月购进商品取得的增值税专用发票注明价款250000250000元，元，销售商品取得含税销售收入销售商品取得含税销售收入700000700000元，元，装修业务收入装修业务收入7500075000元，元，租赁业务收入租赁业务收入60006000元，元，该商店分别核算销售货物和增值税的非应税劳务该商店分别核算销售货物和增值税的非应税劳务要求计算该商店当期应纳增值税额与营业税额要求计算该商店当期应纳增值税额与营业税额（增值税税率（增值税税率17%.17%. 营业税税率：装修业营业税税率：装修业3%3%，租赁业，租赁业5%5%） 解：解： ①①增值税增值税: :⑴⑴销项税额销项税额=700000/(1=700000/(1＋＋17%)×17%=101709.4017%)×17%=101709.40（元）（元） 含税变不含税含税变不含税*17%*17%⑵⑵进项税额进项税额=250000×17%=42500=250000×17%=42500（元）（元） 增值税专用发票是不含税的增值税专用发票是不含税的⑶⑶应纳增值税应纳增值税=101709.40=101709.40−42500=59209.4042500=59209.40（元）（元）②②营业税营业税: :应纳营业税应纳营业税=75000×3%=75000×3%＋＋6000×5%=25506000×5%=2550（元）（元） ★★★★★★★★★★某进出口公司（增值税一般纳税人）某进出口公司（增值税一般纳税人）20082008年年1010月报月报关进口数码相机关进口数码相机6000060000台，每台关税完税价格为台，每台关税完税价格为30003000元，进口关税税率为元，进口关税税率为60%60%。
已交进口关税和海关代征的增值税，并已取得增值已交进口关税和海关代征的增值税，并已取得增值税完税凭证税完税凭证当月以不含税售价每台当月以不含税售价每台56005600元全部售出元全部售出根据以上资料，计算该公司当月进口环节和销售环根据以上资料，计算该公司当月进口环节和销售环节应纳增值税额节应纳增值税额 本案例中的增值税，分为两个环节：本案例中的增值税，分为两个环节： 一是进口环节应纳税一是进口环节应纳税 二是在国内销售应纳税二是在国内销售应纳税 进口环节的增值税，按照进口货物的规定计算税额进口环节的增值税，按照进口货物的规定计算税额 国内销售环节的增值税，按照一般方法计算税额国内销售环节的增值税，按照一般方法计算税额 进口环节进口环节的增值税，先计算组成计税价格的增值税，先计算组成计税价格：： 组成计税价格组成计税价格= =关税完税价格关税完税价格+ +关税关税+ +消费税消费税 再计算应纳税额再计算应纳税额：： 应纳税额应纳税额= =组成计税价格组成计税价格××适用税率适用税率 国内销售环节国内销售环节的增值税按照一般方法计算税额的增值税按照一般方法计算税额：： 应纳税额应纳税额= =当期销项税额当期销项税额- -当期进项税额当期进项税额 计算如下：计算如下：进口环节应纳税额的计算进口环节应纳税额的计算组成计税价格组成计税价格= =关税完税价格关税完税价格+ +关税关税+ +消费税消费税=3000×60000+3000×60000×60=3000×60000+3000×60000×60% %+0=288000000(+0=288000000(元元) )应纳税额应纳税额= =组成计算价格组成计算价格××适用税率适用税率=288000000×17%=48960000(=288000000×17%=48960000(元元) )销售环节应纳增值税税额的计算销售环节应纳增值税税额的计算应纳税额应纳税额= =当期销项税额当期销项税额- -当期进项税额当期进项税额=56000×60000×17%-48960000=8160000(=56000×60000×17%-48960000=8160000(元元) ) （一）消费税的概念与计税方法（一）消费税的概念与计税方法1.1.消费税的概念消费税的概念消费税是指对消费税是指对(1)(1)消费品和消费品和(2)(2)特定的消费行特定的消费行为按为按消费流转额征收的一种商品税。
消费流转额征收的一种商品税消费税随价格转嫁给消费者负担消费税随价格转嫁给消费者负担，，消费者是间接消费者是间接纳税人纳税人，，实际负税人实际负税人消费税由买方承担，谁买消费税由买方承担，谁买谁承担谁承担））说明：说明：消费税属于消费税属于价内税价内税，即计税销售中包含消，即计税销售中包含消费税费税，，但不含增值税但不含增值税★★★★销售价格不含增值税但含消费税销售价格不含增值税但含消费税二、消费税二、消费税（最近几年均未出过计算题）（最近几年均未出过计算题） （二）消费税纳税人（二）消费税纳税人 在中华人民共和国境内在中华人民共和国境内生产生产、、委托加工委托加工和和进口进口消费税暂行条例规定的消费品的单位和个人消费税暂行条例规定的消费品的单位和个人生产环节、委托加工环节和进口环节征收消费税生产环节、委托加工环节和进口环节征收消费税 （三）消费税税目与税率（三）消费税税目与税率 烟：卷烟、雪茄烟、烟丝烟：卷烟、雪茄烟、烟丝 卷烟：两档比例税率卷烟：两档比例税率36%36%、、56%56%，定额税率，定额税率150150元元/ /箱（箱（0.0.3 3元元/ /支）支）酒及酒精：白酒、黄酒、啤酒、酒精、其他酒酒及酒精：白酒、黄酒、啤酒、酒精、其他酒 白酒（粮食白酒、薯类白酒）：比例税率白酒（粮食白酒、薯类白酒）：比例税率20%20%，定，定额税率额税率0.50.5元元/ /斤；斤； 啤酒：啤酒：250250元元/ /吨（批发价大于等于吨（批发价大于等于30003000元元/ /吨）；吨）；220220元元/ /吨（批发价小于吨（批发价小于30003000元元/ /吨）吨）最新消费税税目税率表最新消费税税目税率表 （四）（四）消费税消费税应纳税额计算应纳税额计算注意三种计算方法：注意三种计算方法： ◎◎从价定率征收从价定率征收（（即销售额乘以比例消费税率即销售额乘以比例消费税率）） 注：上述销售额为不含增值税含消费税销售额注：上述销售额为不含增值税含消费税销售额 ◎◎从量定额征收从量定额征收（（即销售数量乘以定额税率即销售数量乘以定额税率）） ◎◎从价定率和从量定额复合征收：既从价又从量从价定率和从量定额复合征收：既从价又从量 1.1.销售额销售额的确认的确认（（从价定率计征消费税从价定率计征消费税）） 应纳消费税应纳消费税= =销售额销售额××消费税率消费税率 其中，销售包括：其中，销售包括：销售价款和价外收费销售价款和价外收费。
注意：注意：销售额为不含增值税含消费税销售额，销售额为不含增值税含消费税销售额，如为如为含增值税销售额，需将其转换为不含增值税含增值税销售额，需将其转换为不含增值税对于对于价外收入视为含增值税，需转化为不含增值税金额价外收入视为含增值税，需转化为不含增值税金额 2 2．．销售量销售量的确认的确认（（从量定额计征消费税从量定额计征消费税）） 销售数量是指销售数量是指生产、加工和进口应税消费品的数量生产、加工和进口应税消费品的数量具体规定为：具体规定为： （（1 1）销售应税消费品的）销售应税消费品的：：销售数量销售数量 （（2 2）自产自用应税消费品的）自产自用应税消费品的：：移送使用数量移送使用数量（视（视同销售）同销售） （（3 3）委托加工应税消费品的）委托加工应税消费品的：委托人：委托人收回收回加工完加工完成的成的数量数量 （（4 4）进口的应税消费品）进口的应税消费品：：海关核定的海关核定的进口征税数进口征税数量量应纳消费税额应纳消费税额= =应税消费品数量应税消费品数量××定额消费税率定额消费税率 3 3．．从价定率和从量定额复合计征消费税从价定率和从量定额复合计征消费税专用于专用于卷烟、粮食白酒、薯类白酒采用复合计算方卷烟、粮食白酒、薯类白酒采用复合计算方法法应应纳消费税纳消费税额额= =应税销售数量应税销售数量××定额税率定额税率+ +应税销售额应税销售额××比例税率比例税率应纳消费税额应纳消费税额= =从量应纳消费税从量应纳消费税+ +从价应纳消费税从价应纳消费税 （五）应税消费品已纳税款扣除（五）应税消费品已纳税款扣除某些应税消费品某些应税消费品是是用外购已缴纳消费税的应税消费品连续用外购已缴纳消费税的应税消费品连续生产出来的生产出来的，，在对这些连续生产出来的应税消费品计算在对这些连续生产出来的应税消费品计算征消征消费税费税时时，税法规定，税法规定：：按当期生产领用数量计算准予扣除外购按当期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳的消费税税款的应税消费品已纳的消费税税款。
1 1、、理论依据：消费税原则上一次征收，避免重复征税理论依据：消费税原则上一次征收，避免重复征税2 2、上述、上述扣除指从当期应交消费税中扣除，使当期少交消扣除指从当期应交消费税中扣除，使当期少交消费税避免重复征税避免重复征税例如：用外购烟丝生产卷烟：例如：用外购烟丝生产卷烟：乙乙甲甲 丙丙购进烟丝购进烟丝支付消费税支付消费税 加工成卷烟加工成卷烟 卷烟销售卷烟销售交纳消费税交纳消费税 可以扣除购进可以扣除购进烟丝已支付消费税烟丝已支付消费税 3 3、扣、扣除范围包括除范围包括：： 原材料原材料→→产成品（产成品（均为消费税产品均为消费税产品））⑴⑴外购已税外购已税烟丝烟丝生产的生产的卷烟卷烟⑵⑵外购已税外购已税化妆品原料化妆品原料生产的生产的化妆品化妆品⑶⑶外购已税外购已税珠宝、玉石原料珠宝、玉石原料生产的生产的贵重首饰及珠宝、贵重首饰及珠宝、玉石玉石⑷⑷外购已税外购已税鞭炮、焰火原料鞭炮、焰火原料生产的生产的鞭炮、焰火鞭炮、焰火 ⑸⑸外购已税汽车轮胎（内胎和外胎）原料生产的外购已税汽车轮胎（内胎和外胎）原料生产的汽车轮胎；汽车轮胎；⑹⑹外购已税摩托车零件生产的摩托车（如用外购外购已税摩托车零件生产的摩托车（如用外购两轮摩托车改装三轮摩托车）；两轮摩托车改装三轮摩托车）；⑺⑺外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；夫球杆；⑻⑻外购己税木制一次性筷子原料生产的木制一次外购己税木制一次性筷子原料生产的木制一次性筷子；性筷子；⑼⑼外购已税实木地板原料生产的实木地板；外购已税实木地板原料生产的实木地板；⑽⑽外购已税石脑油为原料生产的应税消费品；外购已税石脑油为原料生产的应税消费品；⑾⑾外购已税润滑油原料生产的润滑油。
外购已税润滑油原料生产的润滑油 某酒厂为增值税一般纳税人，某酒厂为增值税一般纳税人，20102010年年4 4月销售粮食白月销售粮食白酒酒40004000斤，取得销售收入斤，取得销售收入1404014040元（含增值税）元（含增值税）已知粮食白酒消费税定额税率为已知粮食白酒消费税定额税率为0.50.5元元/ /斤，比例斤，比例税率为税率为20%20%，计算该酒厂，计算该酒厂4 4月应缴纳的消费税税额月应缴纳的消费税税额 消费税税额消费税税额=14040=14040÷÷（（1+17%1+17%））×20%+4000×0.5×20%+4000×0.5 =4400 =4400（元）（元） （五）消费税征收管理（掌握要点）（五）消费税征收管理（掌握要点）1 1、纳税义务发生时间、纳税义务发生时间（（1 1））生产环节生产环节：生产环节：生产环节——销售时确认纳税义务销售时确认纳税义务发生发生（（2 2））进口环节进口环节：报关进口时确认纳税义务发生：报关进口时确认纳税义务发生（（3 3））零售环节零售环节：金银首饰等在零售环节纳税，以：金银首饰等在零售环节纳税，以零售时确认纳税义务零售时确认纳税义务2 2、纳税期限（略）（了解）、纳税期限（略）（了解） 3 3、纳税地点：（注意联系前面增值税纳税地点规定）、纳税地点：（注意联系前面增值税纳税地点规定）（（1 1）纳税人核算地住个税务机关申报纳税）纳税人核算地住个税务机关申报纳税（（2 2）委托加工业务中：）委托加工业务中：A A、、受托人为个人的，由委托方自己缴纳受托人为个人的，由委托方自己缴纳，，即回其机即回其机构所在地或居住地申报纳税构所在地或居住地申报纳税（（委托人自行申报纳委托人自行申报纳税税））B B、受托人除个人外的，、受托人除个人外的，由受托人交付加工产品时代由受托人交付加工产品时代收消费税，并向其机构所在地或居住地申报纳税收消费税，并向其机构所在地或居住地申报纳税（（受托人代收代缴受托人代收代缴））（（3 3）进口应税消费品）进口应税消费品（（4 4）（）（5 5）见课本）见课本144144 税法特殊规定税法特殊规定：：对对金银首饰消费税金银首饰消费税产品，产品，在零售环节时征收消费税在零售环节时征收消费税不是在生产、委托加工环节征收不是在生产、委托加工环节征收 （（一一）营业税）营业税在中华人民共和国境内在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产资产或者销售不动产所取得的营业额为课税对象所取得的营业额为课税对象而征收的一种商品劳务税。
而征收的一种商品劳务税三、营业税三、营业税（近几年均未出过计算题）（近几年均未出过计算题） （二）（二）营业税纳税人营业税纳税人(1)(1)提供或者接受应税劳务的单位或者个人在境内提供或者接受应税劳务的单位或者个人在境内 （（应税劳务提供者、接受者在境内应税劳务提供者、接受者在境内））(2)(2)所转让的无形资产所转让的无形资产（不含土地使用权）的（不含土地使用权）的接受单位或者接受单位或者个人在境内个人在境内（（无形资产受让人在境内）无形资产受让人在境内）(3)(3)所转让或者出租土地使用权的土地在境内所转让或者出租土地使用权的土地在境内 （（转让、出租土地使用权在境内转让、出租土地使用权在境内）） 注意区别（注意区别（2 2）（）（3 3））(4)(4)所销售或者出租的不动产在境内所销售或者出租的不动产在境内（（销售不动产在境内销售不动产在境内））应税劳务是指属于应税劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳征收范围的劳务需熟悉需熟悉）） （三）营业税的税目、税率（三）营业税的税目、税率 营业税按照行业、类别的不同分别采用不同的营业税按照行业、类别的不同分别采用不同的比例税率，具体规定为比例税率，具体规定为：（：（3%3%；；5%5%；；20%20%））1 1．交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育．交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业，税率为业，税率为3%3%2 2．服务业、销售不动产、转让无形资产，税率为．服务业、销售不动产、转让无形资产，税率为5%5%3 3．金融保险业税率为．金融保险业税率为5%5%4 4．娱乐业执行．娱乐业执行5%5%～～20%20%的幅度税率的幅度税率注意：注意：台球、保龄球等属于娱乐业，营业税税率台球、保龄球等属于娱乐业，营业税税率为为5%5%；；其他娱乐业为其他娱乐业为20%20%营业税营业税 （四）营业税应纳税额的计算（四）营业税应纳税额的计算营业税应纳税额营业税应纳税额= =营业额营业额××税率税率税率；税率；注意：注意：（（1 1））营业税属于价内税营业税属于价内税，税款和价款和在一块，，税款和价款和在一块，与消费税相同（与消费税相同（价内税价内税））（（2 2））营业额一般不扣除经营成本营业额一般不扣除经营成本（（3 3））应纳税额以人民币为计算单位应纳税额以人民币为计算单位，如是外汇结，如是外汇结算的营业税，需将其调整为人民币，汇率可选择算的营业税，需将其调整为人民币，汇率可选择营业额发生当天或当月营业额发生当天或当月1 1日人民币汇率中间价。
纳日人民币汇率中间价纳税人应当在实现选择何种汇率，并在税人应当在实现选择何种汇率，并在1 1年内不得变年内不得变更（更（很少考试很少考试）） 水晶宫酒店水晶宫酒店20102010年年5 5月发生下列经济业务：月发生下列经济业务：（（1 1）歌舞厅总收入）歌舞厅总收入8500085000元，其中：门票收入元，其中：门票收入1000010000元，台位费收入元，台位费收入50005000元，点歌费收入元，点歌费收入5000050000元，烟元，烟酒费收入酒费收入2000020000元；（元；（2 2）客房部收入）客房部收入100000100000元已知：该地区娱乐业税率为已知：该地区娱乐业税率为20%20%，计算应纳税额计算应纳税额 应纳税额应纳税额=85000=85000×20%+100000×5%×20%+100000×5% =22000 =22000（元）（元） （五）营业税征收管理（五）营业税征收管理1 1、纳税义务发生时间：、纳税义务发生时间：（（1 1）纳税人）纳税人收讫营业收入款额收讫营业收入款额（（2 2））取得索取营业收入凭证当天取得索取营业收入凭证当天（（3 3））书面合同约定的付款日书面合同约定的付款日（（签合同日签合同日））（（4 4））未签订合同的，或未作约定的，为应税行为完成当天未签订合同的，或未作约定的，为应税行为完成当天（（应应税行为发生日税行为发生日））2 2、纳税期限、纳税期限营业税的纳税期限分别为营业税的纳税期限分别为5 5日、日、1010日、日、1515日、日、1 1个月或者个月或者1 1个季度个季度3.3.纳税地点纳税地点营业税的纳税地点原则上营业税的纳税地点原则上：：采取属地征收的方法采取属地征收的方法，，就是纳税人在经营行为发生地缴纳应纳就是纳税人在经营行为发生地缴纳应纳税款税款。
但是，不动产转让向不动产所在地税务机关申报纳税但是，不动产转让向不动产所在地税务机关申报纳税 营业税的扣缴义务人主要有以下几种：营业税的扣缴义务人主要有以下几种：（（1 1））建筑业工程实行总承包、分包方式的，以总承包人建筑业工程实行总承包、分包方式的，以总承包人为扣缴义务人为扣缴义务人（（总包人扣缴总包人扣缴））（（3 3））境外单位或个人在境内发生营业税应税行为境外单位或个人在境内发生营业税应税行为，在境，在境内未设有机构的，以其内未设有机构的，以其代理人为扣缴义务人代理人为扣缴义务人；没有代理人；没有代理人的，以的，以其受让人或购买人为扣缴义务人其受让人或购买人为扣缴义务人（（代理人或受让人、代理人或受让人、购买人扣缴购买人扣缴））（（4 4））单位或者个人进行演出，单位或者个人进行演出，由他人售票的由他人售票的，其应纳税，其应纳税款款以售票者为扣缴义务人以售票者为扣缴义务人，演出经纪人为个人的，其办理，演出经纪人为个人的，其办理演出业务的应纳税款也以售票者为扣缴义务人演出业务的应纳税款也以售票者为扣缴义务人（（售票人扣售票人扣缴缴））（（5 5））分保险业务分保险业务，其应纳税款，其应纳税款以初保人为扣缴义务人以初保人为扣缴义务人（（初保人扣缴初保人扣缴））（（6 6）个人）个人转让专利权、非专利技术、商标权、著作权转让专利权、非专利技术、商标权、著作权等等无形资产，以其受让人为扣缴人（受让人扣缴无形资产，以其受让人为扣缴人（受让人扣缴）） 1 1、营业税税金、营业税税金= =营业额营业额××适用的营业税税率适用的营业税税率注：营业税根据其税目不同，适用的税率不同。
注：营业税根据其税目不同，适用的税率不同如：交通运输业、建筑业、邮电通讯业、文化体育业如：交通运输业、建筑业、邮电通讯业、文化体育业适用适用3%3%的税率；金融保险业、服务业、销售不动产、的税率；金融保险业、服务业、销售不动产、转让无形资产适用转让无形资产适用5%5%的税率；娱乐业适用的税率；娱乐业适用5%-20%5%-20%的的税率2 2、教育费附加、教育费附加= =当期实际缴纳的增值税、消费税、营当期实际缴纳的增值税、消费税、营业税业税××3%3%3 3、城市维护建设税、城市维护建设税= =当期实际缴纳的增值税、消费税、当期实际缴纳的增值税、消费税、营业税营业税××适用的城市维护建设税税率适用的城市维护建设税税率注：城市维护建设税税率根据纳税人所在地不同分为注：城市维护建设税税率根据纳税人所在地不同分为三档税率三档税率其中：所在地为市区的，税率为其中：所在地为市区的，税率为7%7%；所在地为县城、；所在地为县城、镇的，税率为镇的，税率为5%5%；所在；所在地地不在市区、县城、镇的，不在市区、县城、镇的，税率为税率为1%1% 四、企业所得税四、企业所得税（一）企业所得税的概念（一）企业所得税的概念 企业所得税是企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的对我国境内的企业和其他取得收入的组织组织的生产经营所得和其他所得征收的所得税。
的生产经营所得和其他所得征收的所得税 特点特点 （（1 1））以所得额为征税对象以所得额为征税对象（（即（税法）利润，或称应税所得即（税法）利润，或称应税所得额，不等于会计中额，不等于会计中““利润总额利润总额””）） （（2 2）按照）按照企业所得税法计算应税所得额企业所得税法计算应税所得额（（按照按照《《税法税法》》计算，计算，并非按照会计准则并非按照会计准则）） （（3 3））纳税人和实际税款承担者通常一致纳税人和实际税款承担者通常一致（企业取得利润，就（企业取得利润，就承担相应的所得税，承担相应的所得税，即谁有收益谁就纳税）即谁有收益谁就纳税）与流转税转嫁给购买者，购买者为税负承担者不同与流转税转嫁给购买者，购买者为税负承担者不同 企业企业所得税征税对象所得税征税对象分为居民企业和非居民企业分为居民企业和非居民企业 1 1、、居民企业居民企业，是指依法，是指依法在中国境内成立在中国境内成立，或者依照外，或者依照外国国( (地区地区) )法律成立法律成立但实际管理机构在中国境内的企业但实际管理机构在中国境内的企业，，居居民企业就来源于中国境内、境外的全部所得作为征税对象民企业就来源于中国境内、境外的全部所得作为征税对象（（内外全部所得纳税内外全部所得纳税））如我国的跨国企业如我国的跨国企业 2 2、、非居民企业非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且，是指依照外国（地区）法律成立且实实际管理机构不在中国境内际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国但有来源于中国境内所得的企业境内所得的企业，，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税业所得税（征税对象：（征税对象：只就在我国的收入向我国纳税只就在我国的收入向我国纳税）） 如外资企业如外资企业★★★★注意：注意：个人独资企业和合同企业，不属于企业所得税个人独资企业和合同企业，不属于企业所得税纳税人，属于个人所得税纳税人纳税人，属于个人所得税纳税人！！（（二二）企业所得税）企业所得税征税对象征税对象 （（三三）企业所得税税率）企业所得税税率（（重点前面两种重点前面两种））1 1、、基本税率为基本税率为25%25%2 2、、低税率为低税率为20%20%；；（非居民企业和小型微型企业）（非居民企业和小型微型企业）3 3、对国家重点扶持高新技术企业税率、对国家重点扶持高新技术企业税率15%15%；；4 4、优惠税率、优惠税率10%10%；； 1.1.收入总额：各种来源的收入收入总额：各种来源的收入2.2.不征税收入不征税收入（三类（三类）（）（不属于应税收入不属于应税收入））（（1 1）财政拨款）财政拨款（（2 2）依法收取并）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金费、政府性基金（（3 3）财政性资金）财政性资金（（四四）企业所得税应纳税所得额）企业所得税应纳税所得额 3.3.免税收入免税收入（（应征免征，属于税收优惠应征免征，属于税收优惠）（）（★★★★不同于不同于““不不征税收入征税收入””））（（1 1））国债利息收入国债利息收入（（2 2））符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益收益（（3 3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。
该收益不包括连续持有居民企业公开发行并上市资收益该收益不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足流通的股票不足1212个月取得的投资收益个月取得的投资收益（（4 4））符合条件的非营利组织的收入符合条件的非营利组织的收入 4. 4.准予扣除的原则与扣除范围准予扣除的原则与扣除范围 成本、费用、税金、损失、其他成本、费用、税金、损失、其他 扣除项目及其标准扣除项目及其标准（（限额税前扣除限额税前扣除））在计算应纳税所得额时，在计算应纳税所得额时，下列项目可按照实际发生下列项目可按照实际发生额或规定的标准扣除额或规定的标准扣除1 1）工资、薪金支出）工资、薪金支出企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除 （（2 2）企业发生的职工福利费）企业发生的职工福利费14%14%、工会经费、工会经费2%2%、职、职工教育经费工教育经费2.5%2.5%按标准扣除按标准扣除，未超过标准的按实际数，未超过标准的按实际数扣除，超过标准的只能按标准扣除扣除，超过标准的只能按标准扣除（（孰低原则孰低原则））（（3 3）社会保险费）社会保险费（五险）（（五险）（不含商业保险不含商业保险））企业为投资者或者职工支付的一般商业保险费，不企业为投资者或者职工支付的一般商业保险费，不得扣除得扣除 （（4 4）利息费用）利息费用：：不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除。
的部分可据实扣除，超过部分不许扣除以银以银行同期贷款利率为标准行同期贷款利率为标准））（（5 5）汇兑损失）汇兑损失（（汇率变动损益汇率变动损益））（（6 6）业务招待费）业务招待费 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的按照发生额的60%60%扣除，但最高不得超过当年销售扣除，但最高不得超过当年销售( (营业营业) )收入的收入的5‰5‰ （（超过部分不得递延以后年度超过部分不得递延以后年度税前扣除税前扣除）） （（7 7）广告费和业务宣传费）广告费和业务宣传费 不超过当年销售不超过当年销售( (营业营业) )收入收入15%15%的部分，准予扣除的部分，准予扣除; ;超过超过部分，准予结转以后纳税年度扣除部分，准予结转以后纳税年度扣除无年限限制，递延（无年限限制，递延以后年度，扣完为止以后年度，扣完为止））（（8 8）公益性捐赠支出）公益性捐赠支出 不超过年度利润总额不超过年度利润总额12%12%的部分，准予扣除的部分，准予扣除超过部分超过部分不能递延到以后年度税前扣除不能递延到以后年度税前扣除）） 注意：非公益性捐赠支出分文不得税前扣除注意：非公益性捐赠支出分文不得税前扣除（（9 9）资产损失）资产损失 净损失，由其提供清查盘存资料经主管税务机关审核后，净损失，由其提供清查盘存资料经主管税务机关审核后，准予扣除准予扣除; ;进项税金，应视同企业财产损失，准予与存货损进项税金，应视同企业财产损失，准予与存货损失一起在所得税前按规定扣除。
失一起在所得税前按规定扣除了解）（了解）（（1010）依照有关法律、行政法规和国家有关税法规定准予）依照有关法律、行政法规和国家有关税法规定准予扣除的其他项目如会员费、合理的会议费、差旅费、违扣除的其他项目如会员费、合理的会议费、差旅费、违约金、诉讼费用等约金、诉讼费用等 （了解）（了解） 补充：补充：不得扣除的项目不得扣除的项目（根据税法：（根据税法：不得在企业应税所得额不得在企业应税所得额中扣除中扣除））（（1 1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项属税后净利分配内容属税后净利分配内容））（（2 2））企业所得税税款企业所得税税款3 3）税收滞纳金，）税收滞纳金，是指纳税人违反税收法规，被税务机关处是指纳税人违反税收法规，被税务机关处以的滞纳金以的滞纳金违反税法违反税法））（（4 4）罚金）罚金（（刑罚附加刑刑罚附加刑））、罚款、罚款（（违法行政法违法行政法））和被没收财和被没收财物的损失物的损失（（违反行政法：违反行政法：指纳税人违反国家有关法律、法规指纳税人违反国家有关法律、法规规定，被有关部门处以的罚款，以及被司法机关处以的罚金规定，被有关部门处以的罚款，以及被司法机关处以的罚金和被没收财物。
和被没收财物注意：纳税人因为违约支付的赔偿金、违约金不属于违法行注意：纳税人因为违约支付的赔偿金、违约金不属于违法行为，可以税前扣除为，可以税前扣除 （（5 5）超过规定标准的捐赠支）超过规定标准的捐赠支出即公益性捐赠支出税前即公益性捐赠支出税前扣除有限额扣除有限额）（年度利润）（年度利润12%12%））（（6 6）赞助支出）赞助支出，是指企业发生的与生产经营活动无关的各，是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出种非广告性质支出7 7）未经核定的准备金支出）未经核定的准备金支出，指，指不符合国务院财政、税务不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出出会计上确认，税法上不认可会计上确认，税法上不认可））（（8 8））企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除付的利息，不得扣除属于内部交易，税法上不予认可属于内部交易，税法上不予认可））（（9 9）与取得收入无关的其他支出。
与取得收入无关的其他支出 6 6. .亏损弥补亏损弥补（（税前补亏，实为税前扣除税前补亏，实为税前扣除）） 税法规定税法规定：：企业某一纳税年度发生的企业某一纳税年度发生的亏损可以用亏损可以用下一年度的所得弥补下一年度的所得弥补，，下一年度的所得不足以弥补下一年度的所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过5 5年年而且，企业在汇总计算缴纳企业所得税时，且，企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利 （六）企业所得税征收管理（六）企业所得税征收管理1.1.纳税地点纳税地点（（1 1）除税收法律、行政法规另有规定外，）除税收法律、行政法规另有规定外，居民企业以企业居民企业以企业登记注册地为纳税地点登记注册地为纳税地点：：但登记注册地在境外的，以实际但登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点管理机构所在地为纳税地点；（；（注册地、实际管理机构地注册地、实际管理机构地））2 2、纳税期限、纳税期限（（1 1）企业所得税实行按年计征，）企业所得税实行按年计征，按月或按季预缴按月或按季预缴，，年终汇年终汇算清缴，多退少补！算清缴，多退少补！在年度终了后在年度终了后4 4个月内个月内汇算清缴，汇算清缴，在在年度终了后年度终了后4 4个月内汇算清缴！（补充）个月内汇算清缴！（补充）（（2 2））企业所得税纳税年度企业所得税纳税年度：：公历公历1 1月月1 1日日—12—12月月3131日日；；特殊规定特殊规定：（记住）：（记住）A A、如纳税人、如纳税人在年度中间开业在年度中间开业，或，或其他原因（合并、暂停营其他原因（合并、暂停营业等），其实际经营期间不足业等），其实际经营期间不足1212个月个月，，以实际经营月份作以实际经营月份作为为1 1个纳税年度个纳税年度；；B B、、纳税人破产清算时纳税人破产清算时，，以清算期间作为以清算期间作为1 1个纳税年度个纳税年度；； 某国有企业某国有企业20082008年境内所得年境内所得12001200万元，境外所得万元，境外所得（均为税后所得）有三笔，其中来自甲国有两笔（均为税后所得）有三笔，其中来自甲国有两笔所得，分别为所得，分别为120120万元和万元和5151万元，税率分别为万元，税率分别为40%40%和和15%15%，来自乙国所得，来自乙国所得42.542.5万元，已纳税万元，已纳税7.57.5万元万元（甲国、乙国均与我国签订了避免重复征税的税（甲国、乙国均与我国签订了避免重复征税的税收协定）。
则收协定）则20082008年该国有企业应纳所得税（ 年该国有企业应纳所得税（ ）万元A.300 B.305 C.308 D.316A.300 B.305 C.308 D.316 【解析】【解析】 应该将来自一个国家的所得合并一起抵免应该将来自一个国家的所得合并一起抵免甲国所得按我国税法规定应纳税额甲国所得按我国税法规定应纳税额＝＝[120÷[120÷（（1 1－－4040％）＋％）＋51÷51÷（（1 1－－1515％）％）]×25]×25％％＝＝6565（万元）（万元）在甲国已纳税额在甲国已纳税额＝＝120÷120÷（（1 1－－4040％）％）×40×40％＋％＋51÷51÷（（1 1－－1515％）％）×15×15％％＝＝8989（万元），不用补税万元），不用补税乙国所得按我国税法规定应纳税额乙国所得按我国税法规定应纳税额＝（＝（42.542.5＋＋7.57.5））×25×25％％＝＝12.512.5 应补税额＝应补税额＝12.512.5－－7.57.5＝＝5 5（万元）（万元）20082008年该国有企业应纳所得税＝年该国有企业应纳所得税＝1200×251200×25％＋％＋5 5＝＝305305（万元）（万元） 红星酒店全年实现利润红星酒店全年实现利润180180万元，万元，1~31~3季度已缴纳所季度已缴纳所得税得税2727万元，由于该企业纳税申报误期，被税务万元，由于该企业纳税申报误期，被税务机关加收滞纳金机关加收滞纳金10001000元，违反有关物价规定被物元，违反有关物价规定被物价部门罚款价部门罚款2 2万元，列营业外支出万元，列营业外支出。
问该企业年终应如何缴纳企业所得税？问该企业年终应如何缴纳企业所得税？ 根据税法规定，被税务机关处以的滞纳金和罚款以根据税法规定，被税务机关处以的滞纳金和罚款以及司法部门处以的罚金，不允许在税前扣除及司法部门处以的罚金，不允许在税前扣除所以红星酒店年终缴纳所得税为：所以红星酒店年终缴纳所得税为：（（180+0.1+2180+0.1+2））×33%—27=33.09×33%—27=33.09万元万元 3 3、纳税申报、纳税申报（（1 1））按月、按季预缴所得税按月、按季预缴所得税，，应当应当自月份或者季自月份或者季度终了之日起度终了之日起1515日内日内，向税务机关报送，向税务机关报送预缴企业预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款所得税纳税申报表，预缴税款2 2）企业在办理）企业在办理注销登记前注销登记前，应以，应以其清算所得向其清算所得向税务机关申报纳税税务机关申报纳税！（！（先完税再注销先完税再注销））（（3 3）在纳税年度，）在纳税年度，企业无论盈亏企业无论盈亏，都应向税务机，都应向税务机关提交相关资料：关提交相关资料：A A、、预缴企业所得税申报表预缴企业所得税申报表；；B B、、年度企业所得税纳税申报表年度企业所得税纳税申报表；；C C、、财务会计报告财务会计报告；；D D、税务机关要求的、税务机关要求的其他申报资料其他申报资料；； （一）概念：（一）概念：以自然人取得的各种应税所得为征税对象而征收的一种以自然人取得的各种应税所得为征税对象而征收的一种所得税。
所得税二）个人所得税纳税人（二）个人所得税纳税人 1.1.居民纳税义务人居民纳税义务人居民纳税义务人负有无限纳税义务居民纳税义务人负有无限纳税义务其所取得的应纳税其所取得的应纳税所得，所得，无论是来源于中国境内还是中国境外任何地方无论是来源于中国境内还是中国境外任何地方，都，都要在中国缴纳个人所得税根据《个人所得税法》规定，要在中国缴纳个人所得税根据《个人所得税法》规定，居民纳税义务人是居民纳税义务人是（（1 1））指在中国境内有住所指在中国境内有住所（（2 2））无住所而在中国境内居住满无住所而在中国境内居住满1 1年的个人年的个人五、个人所得税五、个人所得税 2.2.非居民纳税义务人非居民纳税义务人非居民纳税义务人，即仅就其来源于中国境内的所非居民纳税义务人，即仅就其来源于中国境内的所得，向中国缴纳个人所得税得，向中国缴纳个人所得税《非居民纳税义务人是《非居民纳税义务人是““在中国境内在中国境内无无住所又不居住所又不居住或者无住所而在境内居住不满住或者无住所而在境内居住不满1 1年的个人年的个人””）） 1.1.工资、薪金所得工资、薪金所得（（按月计征按月计征）（掌握计算））（掌握计算）（（累计税率累计税率））工资、薪金所得，适用九级超额累进税率，税率工资、薪金所得，适用九级超额累进税率，税率为为5%-45%5%-45%；；费用减除标准：工资、薪金所得，以每月收入额费用减除标准：工资、薪金所得，以每月收入额减除费用减除费用20002000元后的余额，为应纳税所得额。
元后的余额，为应纳税所得额说明：说明：20112011年年9 9月月1 1日起，工资薪金个税免征点日起，工资薪金个税免征点35003500元，适用元，适用7 7级超额累进税率表级超额累进税率表：：应交个税应交个税= =应税所得额应税所得额* *税率税率- -速算扣除数速算扣除数其中，应税所得额其中，应税所得额= =工资薪金收入工资薪金收入- -免征额免征额353500 00 7 7级超额累进税率表级超额累进税率表 （三）个人所得税的应税项目、税率（三）个人所得税的应税项目、税率、应纳税所得额、应纳税所得额 2.2.个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得承包经营、承租经营所得，，其其适用适用5%-35%5%-35%的超额的超额累进税率累进税率 税率表税率表 3.3.稿酬所得稿酬所得: :实际税率为实际税率为14%14%按次征收按次征收）（掌握）（掌握计算）计算） （（20%20%税率，按应纳税额减征税率，按应纳税额减征30%30%））（（1 1））每次收入不超过每次收入不超过40004000元的，减除费用元的，减除费用800800元元，，以其余额为应税所得额以其余额为应税所得额；；（（2 2））40004000元以上的减除元以上的减除20%20%的费用，其余额为应纳的费用，其余额为应纳税所得额。
税所得额应纳税所得额应纳税所得额××14%=14%=应纳税额应纳税额补充：补充：20%20%××（（1-30%1-30%））=14%=14%（实际税率）（实际税率）应纳个税应纳个税= =（稿酬所得（稿酬所得-800-800））××20%20%××（（1-30%1-30%）或【）或【稿酬所得稿酬所得××（（1-20%1-20%））））】】××20%20%××（（1-30%1-30%）） 4.4.劳务报酬所得劳务报酬所得（（按次计征按次计征）（税率）（税率20%20%））（（1 1））每次收入不超过每次收入不超过40004000元的，减除费用元的，减除费用800800元元；；（（2 2））40004000元以上的减除元以上的减除20%20%的费用，其余额为应的费用，其余额为应纳税所得额纳税所得额以上两种情况，以上两种情况，适用比例税率，税率为适用比例税率，税率为20%20%对劳对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收（（惩罚性加成征收惩罚性加成征收）（不掌握））（不掌握）说明：其计算个税方法与工资薪金个税计算相似！说明：其计算个税方法与工资薪金个税计算相似！（（用税率和速算扣除数用税率和速算扣除数）） 5.5.特许权使用费所得特许权使用费所得( (按次征收按次征收）（税率）（税率20%20%）（）（为何以为何以40004000为界为界））是指是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权他特许权的使用权取得的所得。
的使用权取得的所得注意其范围（多选））注意其范围（多选）） 提供著作权的使用权取得的所得提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得不包括稿酬所得分分两种两种））（（1 1））每次收入不超过每次收入不超过40004000元的，减除费用元的，减除费用800800元；元； 应税所得额应税所得额= =每次收入每次收入-800-800；；（（2 2）每次收入）每次收入40004000元以上的减除元以上的减除20%20%的费用，其余额为应纳的费用，其余额为应纳税所得额税所得额 应税所得额应税所得额= =每次收入每次收入××（（1-20%1-20%））；；因此，特许权使用费收入应纳所得税计算公式：因此，特许权使用费收入应纳所得税计算公式：特许权使用费特许权使用费应纳应纳个税个税= =应纳税所得额应纳税所得额*20%*20% 6 6、利息、股息、红利所得、利息、股息、红利所得 、偶然所得、偶然所得 ；；（按次征收）（税率（按次征收）（税率20%20%）） 应纳税额应纳税额= =每次每次收入收入（利息、股息、红利、（利息、股息、红利、偶然所得）偶然所得）××20%20%；； 注意：不得作任何扣除注意：不得作任何扣除 7 7、财产租赁所得、财产租赁所得（租金）（（租金）（按月计征按月计征）（税率）（税率20%20%）） 是指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、是指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。
车船以及其他财产取得的所得以每月取得的收以每月取得的收入为一次所得计算入为一次所得计算1 1））每次收入不超过每次收入不超过40004000元的，减除费用元的，减除费用800800元；元；每次应税所得额每次应税所得额= =每次收入每次收入-800-800（（2 2））40004000元以上的减除元以上的减除20%20%的费用，其余额为应纳的费用，其余额为应纳税所得额税所得额每次应税所得额每次应税所得额= =每次收入每次收入××（（1-20%1-20%））因此，每次财产租赁所得应税所得额：因此，每次财产租赁所得应税所得额：应纳税额应纳税额= =每次每次应纳税所得额应纳税所得额××20%20% 8 8、财产转让所得、财产转让所得（不掌握）（不掌握）以转让财产净收益为应税所得额（收入－成本）税以转让财产净收益为应税所得额（收入－成本）税率按率按20%20%（四）个人所得税征收管理（四）个人所得税征收管理 1 1、自行申报纳税义务人（四条件，见、自行申报纳税义务人（四条件，见156156）） 2 2、、个人所得税的个人所得税的代扣代缴（见代扣代缴（见156156）） 扣缴义务人在支付款项时，应扣缴相应个人所得扣缴义务人在支付款项时，应扣缴相应个人所得税，以净额支付给纳税人税，以净额支付给纳税人 1.1.某大学教授在某大学教授在20122012年年7 7月获得如下收入：给某化工月获得如下收入：给某化工厂进行技术指导获得厂进行技术指导获得20002000元；给某期刊翻译论文元；给某期刊翻译论文获得获得800800元；指导其他学校学生论文获得元；指导其他学校学生论文获得50005000元。
元请计算该教授请计算该教授7 7月应缴纳的所得税月应缴纳的所得税 技术指导应纳所得税技术指导应纳所得税= =（（2000-8002000-800））×20%×20%=240=240（元）（元）翻译论文应纳所得税翻译论文应纳所得税= =（（800-800800-800））×20%×20%=0=0（元）（元）指导论文应纳所得税指导论文应纳所得税=5000×=5000×（（1-20%1-20%））×20%×20%=800=800（元）（元） 2.2.中国公民张某中国公民张某20082008年的收入情况如下：年的收入情况如下：（（1 1））4 4月份出版一本书，取得稿酬月份出版一本书，取得稿酬1000010000元该书5 5月至月至7 7月被某月被某报纸连载，报纸连载，5 5月份取得稿费月份取得稿费18001800元，元，6 6月份和月份和7 7月份每月取得月份每月取得稿费稿费10001000元1212月份张某将自己手稿的复印件拍卖，取得所月份张某将自己手稿的复印件拍卖，取得所得得80008000元2 2）因在某上市公司董事会担任董事，）因在某上市公司董事会担任董事，6 6月份从该上市公司取月份从该上市公司取得董事费收入得董事费收入1515万元，并通过民政局向贫困地区捐赠了万元，并通过民政局向贫困地区捐赠了5 5万万元。
元3 3）因持有某上市公司股份，）因持有某上市公司股份，7 7月份取得上半年股息月份取得上半年股息2000020000元4 4））1010月份转让自己拥有的一辆轿车，取得转让收入月份转让自己拥有的一辆轿车，取得转让收入200000200000元，元，转让过程中发生相关税费转让过程中发生相关税费2000020000元该车购进价格为元该车购进价格为160000160000元，购入时发生相关税费元，购入时发生相关税费1000010000元 根据以上资料和税法相关规定，回答下列问题：根据以上资料和税法相关规定，回答下列问题：（（1 1）计算张某出版书籍、连载、拍卖手稿所得共应）计算张某出版书籍、连载、拍卖手稿所得共应缴纳的个人所得税缴纳的个人所得税2 2）计算张某就董事费收入应缴纳的个人所得税计算张某就董事费收入应缴纳的个人所得税3 3）计算张某取得的股息应缴纳的个人所得税计算张某取得的股息应缴纳的个人所得税 （（4 4）计算张某转让轿车应纳的个人所得税计算张某转让轿车应纳的个人所得税 （（1 1）出版书籍和连载作为两次所得，分别按）出版书籍和连载作为两次所得，分别按““稿酬所得稿酬所得””项目计征个人所得税；手稿复印件拍卖所得按项目计征个人所得税；手稿复印件拍卖所得按““特许权特许权使用费所得使用费所得””项目征收个人所得税。
项目征收个人所得税 出版书籍取得的稿酬收入应缴纳个人所得税出版书籍取得的稿酬收入应缴纳个人所得税＝＝10000×10000×（（1 1－－2020％）％）×20×20％％××（（1 1－－3030％）％）＝＝11201120（元）（元） 连载取得的稿酬收入应缴纳个人所得税连载取得的稿酬收入应缴纳个人所得税＝（＝（18001800＋＋10001000＋＋10001000－－800800））×20×20％％××（（1 1－－3030％）％）＝＝420420（元）（元） 手稿复印件拍卖所得应纳个人所得税手稿复印件拍卖所得应纳个人所得税＝＝8000×8000×（（1 1－－2020％）％）×20×20％％＝＝12801280（元）（元）张某就出版书籍、连载、拍卖手稿所得共应缴纳个人所得税张某就出版书籍、连载、拍卖手稿所得共应缴纳个人所得税＝＝11201120＋＋420420＋＋12801280＝＝28202820（元）（元） （（2 2）董事费所得按）董事费所得按““劳务报酬所得劳务报酬所得””项目计征个人所得税项目计征个人所得税应纳税所得额＝应纳税所得额＝150000×150000×（（1 1－－2020％）＝％）＝120000120000（元）（元）通过政府机关向贫困地区的捐赠，未超过应纳税所得额通过政府机关向贫困地区的捐赠，未超过应纳税所得额3030％％的部分准予扣除，超过部分不得扣除的部分准予扣除，超过部分不得扣除120000×30120000×30％＝％＝36000<5000036000<50000所以只能扣除所以只能扣除3600036000元元劳务报酬所得还应注意有加成征收的规定劳务报酬所得还应注意有加成征收的规定 应纳个人所得税＝（ 应纳个人所得税＝（120000120000－－3600036000））×40×40％－％－70007000＝＝2660026600（元）。
元） （（3 3）对个人投资者从上市公司取得的股息红利所得，暂减）对个人投资者从上市公司取得的股息红利所得，暂减按按5050％计入应纳税所得额计征个人所得税％计入应纳税所得额计征个人所得税 应纳个人所得税＝ 应纳个人所得税＝20000×5020000×50％％×20×20％＝％＝20002000（元）（元）（（4 4）轿车原值）轿车原值＝＝160000160000＋＋1000010000＝＝170000170000（元）（元）应纳税所得额＝转让收入－财产原值－合理税费应纳税所得额＝转让收入－财产原值－合理税费＝＝200000200000－－170000170000－－2000020000＝＝1000010000（元）（元）应纳个人所得税应纳个人所得税10000×2010000×20％＝％＝20002000（元） 根据以上资料和税法相关规定，回答下列问题：根据以上资料和税法相关规定，回答下列问题：（（1 1）计算杨某）计算杨某20082008年工资和奖金收入应纳个人所得年工资和奖金收入应纳个人所得税合计数税合计数 （（2 2）计算杨某）计算杨某20082008年兼职收入应纳个人所得税。
年兼职收入应纳个人所得税3 3）计算杨某）计算杨某20082008年在年在A A国的各项收入应补缴的个国的各项收入应补缴的个人所得税人所得税4 4）计算杨某）计算杨某20082008年住房收入应纳的个人所得税年住房收入应纳的个人所得税 2 2、答案：、答案： （ （1 1））全年工资应纳个人所得税全年工资应纳个人所得税＝〔（＝〔（25002500－－16001600））×10×10％－％－2525〕〕×2×2＋（＋（25002500－－20002000））×5×5％％×10×10＝＝380380（元）将全年奖金将全年奖金1440014400元按照元按照1212月分摊后，每月奖金月分摊后，每月奖金12001200元，适元，适用税率用税率1010％，速算扣除数％，速算扣除数2525 全年奖金应纳个人所得税全年奖金应纳个人所得税＝＝14400×1014400×10％－％－2525＝＝14151415（元）（元）合计应纳税额＝合计应纳税额＝380380＋＋14151415＝＝17951795（元）（元） 3.中中国公民杨某国公民杨某20082008年全年收入情况如下：年全年收入情况如下：（（1 1）每月工资收入）每月工资收入25002500元，于元，于20082008年年1212月份取得全年月份取得全年奖金奖金1440014400元。
元2 2））3 3月取得兼职收入月取得兼职收入4000040000元，并从中拿出元，并从中拿出1000010000元元通过市政府捐赠给贫困地区通过市政府捐赠给贫困地区3 3））6 6月从月从A A国取得特许权使用费收入国取得特许权使用费收入2500025000元，该收元，该收入在入在A A国缴纳个人所得税国缴纳个人所得税36003600元；同时从元；同时从A A国取得股息国取得股息收入收入20002000元，该收入在元，该收入在A A国缴纳个人所得税国缴纳个人所得税500500元4 4））9 9月按照当地政府的有关房改政策，以月按照当地政府的有关房改政策，以1010万元的万元的房改成本价购买了一套房改住房，该住房建造成本为房改成本价购买了一套房改住房，该住房建造成本为1414万元 （（2 2）兼职收入应按）兼职收入应按““劳务报酬所得劳务报酬所得””项目计征个人所得税：项目计征个人所得税： 应纳税所得额 应纳税所得额＝＝40000×40000×（（1 1－－2020％）％）＝＝3200032000（元） 税前可扣除的捐赠限额 税前可扣除的捐赠限额＝＝32000×3032000×30％％＝＝96009600（元）（元）实际捐赠额为实际捐赠额为1000010000元，税前准予扣除元，税前准予扣除96009600元。
元应纳个人所得税应纳个人所得税＝（＝（3200032000－－96009600））×30×30％－％－20002000＝＝47204720（元）（元） （（3 3））A A国所得抵免限额国所得抵免限额 ＝〔＝〔25000×25000×（（1 1－－2020％）％）×20×20％＋％＋2000×202000×20％％〕〕 ＝＝44004400（元）（元） 在在A A国实际缴纳个人所得税为国实际缴纳个人所得税为 36003600＋＋500500＝＝41004100（元）（元）所以所以A A国所得应补缴个人所得税国所得应补缴个人所得税＝＝44004400－－41004100＝＝300300（元）（元）（（4 4）以低于建造成本的价格购买房改房免于征收个）以低于建造成本的价格购买房改房免于征收个人所得税人所得税 第三节第三节 税收征收管理法税收征收管理法（非常重要）（非常重要）一、税务登记一、税务登记（共（共7 7种登记）种登记）税务登记是整个税收征收管理的起点税务登记是整个税收征收管理的起点（一）开业登记（一）开业登记应当应当自领取营业执照之日起自领取营业执照之日起3030日内日内，向，向生产、经生产、经营地营地或者或者纳税义务发生地纳税义务发生地的主管税务机关的主管税务机关申报办理申报办理税务登记税务登记。
先工商登记后税务登记先工商登记后税务登记））除除（（1 1））临时取得应税收入或发生应税行为临时取得应税收入或发生应税行为 （（2 2））只缴纳个人所得税、车船税只缴纳个人所得税、车船税 之外之外 ★★★★纳税人办理下列事项时必须持税务登记证纳税人办理下列事项时必须持税务登记证（掌（掌握）握）1 1、开立银行帐户、开立银行帐户；；2 2、申请减、免、退税、申请减、免、退税；；3 3、申请延期申报、缴纳税款；、申请延期申报、缴纳税款；4 4、领购发票；、领购发票；5 5、申请开具外出经营活动税收管理证明；、申请开具外出经营活动税收管理证明；6 6、办理停业、歇业；、办理停业、歇业； （二）变更登记（二）变更登记 1 1、变更税务登记范围（、变更税务登记范围（★★★★主管税务机关未改主管税务机关未改变，只是变更税务登记内容变，只是变更税务登记内容））（（1 1）纳税人改变名称）纳税人改变名称；；（（2 2）法定代表人；）法定代表人；（（3 3）改变经济性质；）改变经济性质；（（4 4））改变住所和经营地点改变住所和经营地点（（主管税务机关未改变，主管税务机关未改变，如改变属注销登记如改变属注销登记）；）；（（5 5））改变经营方式改变经营方式；；（（6 6））改变注册资本改变注册资本；；（（7 7））改变隶属关系改变隶属关系；；（（8 8））改变经营期限、改变银行账号改变经营期限、改变银行账号等；等； （三）停业、复业登记（三）停业、复业登记（四）注销登记（四）注销登记（（纳税人由有到无纳税人由有到无））1.1.注销税务登记的适用范围注销税务登记的适用范围 （（1 1））纳税人纳税人因经营期限届满而自动解散因经营期限届满而自动解散 （（2 2））企业由于企业由于改组、分立、合并等原因而被撤销改组、分立、合并等原因而被撤销 （（3 3））企业企业资不抵债而破产资不抵债而破产 （（4 4））纳税人纳税人住所、经营地址迁移而涉及改变原主住所、经营地址迁移而涉及改变原主管税务机关管税务机关的的 （（5 5））纳税人纳税人被工商行政管理部门吊销营业执照被工商行政管理部门吊销营业执照 （（6 6））以及以及纳税人依法终止履行纳税义务纳税人依法终止履行纳税义务的其他情的其他情形形 2.2.注销税务登记的时间要求注销税务登记的时间要求( (三种）（三种）（★★★★先税务注销后工商先税务注销后工商注销注销））（（1 1）纳税人）纳税人解散、破产、撤销等依法终止纳税义务的解散、破产、撤销等依法终止纳税义务的，在工，在工商注销前，向原税务登记机关办理注销税务登记！不需办理商注销前，向原税务登记机关办理注销税务登记！不需办理工商注销登记的，在批准或宣告日起工商注销登记的，在批准或宣告日起1515日内向原税务登记机日内向原税务登记机关办理注销登记关办理注销登记；（；（因纳税人终止而注销税务登记因纳税人终止而注销税务登记））（（2 2）纳税人住所、经营场所变更等使其主管税务机关改变，）纳税人住所、经营场所变更等使其主管税务机关改变，在工商变更或注销登记前在工商变更或注销登记前，向原税务登记机关办理注销登记，，向原税务登记机关办理注销登记，并并在在3030日向新主管税务机关申报办理税务登记；日向新主管税务机关申报办理税务登记；（（因变更而因变更而注销原税务登记，同时申报新税务登记注销原税务登记，同时申报新税务登记））（（3 3）纳税人）纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照的被工商行政管理机关吊销营业执照的，，应自营业应自营业执照被吊销之日起执照被吊销之日起1515日内日内，向原税务登记机关申报办理注销，向原税务登记机关申报办理注销登记；（登记；（违法吊销营业执照，注销税务登记违法吊销营业执照，注销税务登记）） （五）外出经营报验登记（五）外出经营报验登记1 1．纳税人到外县（市）临时从事生产经营活动的，．纳税人到外县（市）临时从事生产经营活动的，应当在外出生产经营以前，应当在外出生产经营以前，持税务登记证向主管税务持税务登记证向主管税务机关申请开具《外出经营活动税收管理证明》机关申请开具《外出经营活动税收管理证明》（简称（简称《外管证》）。
《外管证》）2 2．．税务机关按照一地一证的原则税务机关按照一地一证的原则，核发《外管证》，，核发《外管证》，《外管证》的有效期限一般为《外管证》的有效期限一般为3030日，最长不得超过日，最长不得超过180180天天六）纳税人税种登记（六）纳税人税种登记（七）扣缴义务人扣缴税款登记（七）扣缴义务人扣缴税款登记扣缴义务人应当自扣缴义务发生之日起扣缴义务人应当自扣缴义务发生之日起3030日内日内，，向向所在地的主管税务机关申报办理扣缴税款登记所在地的主管税务机关申报办理扣缴税款登记 二、发票开具与管理二、发票开具与管理————★★★★由税务机关管理由税务机关管理1 1、、开具发票的单位和个人应当按照税务机关的规定开具发票的单位和个人应当按照税务机关的规定存存放和保管发票放和保管发票，，不得擅自损毁不得擅自损毁2 2、按号码顺序开票、按号码顺序开票3 3、填写试用中文、填写试用中文 不符合规定的发票，不得作为会计记账凭证不符合规定的发票，不得作为会计记账凭证4 4、、使用电子计算机开具发票，须经税务机关批准使用电子计算机开具发票，须经税务机关批准，并，并使用使用税务机关统一监制的发票税务机关统一监制的发票（（1 1）不得转借、转让、代开发票）不得转借、转让、代开发票（（2 2））未经税务机关允许，不得拆本使用发票未经税务机关允许，不得拆本使用发票（（3 3））不得超出专用发票使用范围不得超出专用发票使用范围（（4 4））禁止倒买倒卖发票禁止倒买倒卖发票 5 5、开具发票、使用发票需要建立登记制度，设置、开具发票、使用发票需要建立登记制度，设置发票登记簿！发票登记簿！6 6、、开票单位变更、注销税务登记开票单位变更、注销税务登记，，须办理发票和须办理发票和发票领购簿的变更、缴销手续发票领购簿的变更、缴销手续；；7 7、不得擅自损毁发票。
不得擅自损毁发票1 1）已开具的）已开具的发票存根联和发票登记簿，应当保发票存根联和发票登记簿，应当保存存5 5年年；；（（2 2））保存期满，报经税务机关查验后销毁保存期满，报经税务机关查验后销毁 三、纳税申报三、纳税申报（（4 4种）种）规定：发生应税收入、应税行为规定：发生应税收入、应税行为 享受减免税享受减免税 扣缴义务人都负有纳税申报责任扣缴义务人都负有纳税申报责任1 1、、直接申报直接申报（最常用）（最常用）纳税人自行到税务机关办理纳税申报！纳税人自行到税务机关办理纳税申报！2 2、、邮寄申报邮寄申报经税务机关批准，纳税人用邮寄方式交寄纳税资料！经税务机关批准，纳税人用邮寄方式交寄纳税资料！ 3 3、、数据电文数据电文（（1 1）数据电文纳税申报形式：）数据电文纳税申报形式：语音、电子数据交换、网络传输等；语音、电子数据交换、网络传输等；（（2 2）电子申报纳税要求：）电子申报纳税要求： A A、按税务机关规定期限和要求保存纳税资料，、按税务机关规定期限和要求保存纳税资料，定期报送书面资料定期报送书面资料 B B、纳税申报期限：税务机关计算机网络收到数、纳税申报期限：税务机关计算机网络收到数据电文的时间据电文的时间4 4、、简易申报简易申报适于：定期定额缴纳税额的纳税人适于：定期定额缴纳税额的纳税人5 5、、其他方式其他方式 1 1、、查账征收查账征收 （（最主要征收方式最主要征收方式））（（1 1）含义：）含义：税务机关根据纳税人提供财务报表税务机关根据纳税人提供财务报表资料资料，按照适用税率计算应纳税额的方式，按照适用税率计算应纳税额的方式（（2 2）适用：）适用：适于财务会计制度健全，认真履行适于财务会计制度健全，认真履行纳税义务的纳税人纳税义务的纳税人2.2.查定征收查定征收（（1 1）含义：税务机关根据纳税人的各种因素，）含义：税务机关根据纳税人的各种因素，核定其产量、销售额，并据以确定征收方式核定其产量、销售额，并据以确定征收方式（（2 2）适用：）适用：一般一般适用于账册不够健全适用于账册不够健全，但是，但是能能够控制原材料或进销货的纳税单位够控制原材料或进销货的纳税单位四、税款征收四、税款征收（征税主体角度）（征税主体角度） 3.3.查验征收查验征收（（1 1）含义：税务机关对）含义：税务机关对纳税人应税商品，查验其数纳税人应税商品，查验其数量量，并按照市场售价计算税款的方式；，并按照市场售价计算税款的方式；（（2 2）适用：）适用：一般适用于一般适用于经营品种比较单一，经营地经营品种比较单一，经营地点、时间和商品来源不固定的纳税单位点、时间和商品来源不固定的纳税单位。
注意：区别查定征收方式和查验征收方式！（适用注意：区别查定征收方式和查验征收方式！（适用范围不同）范围不同） 4.4.定期定额定期定额征收征收：： （（1 1）含义：）含义：税务机关通过典型调查，确定纳税人营业税务机关通过典型调查，确定纳税人营业额和所得额额和所得额，并据以确定应纳税额的征收方式；，并据以确定应纳税额的征收方式；（（2 2）适于：）适于：一般适用于一般适用于无完整考核依据的小型纳税单无完整考核依据的小型纳税单位位5.5.代扣代缴代扣代缴、、代收代缴代收代缴（（法定法定））（（1 1）扣缴义务、代收代缴义务是）扣缴义务、代收代缴义务是法定的法定的（（2 2）负有扣缴义务、代收代缴义务的义务人）负有扣缴义务、代收代缴义务的义务人不得拒绝不得拒绝，，否则收到处罚否则收到处罚（（3 3）扣缴义务人、代收代缴义务人扣缴税款时，）扣缴义务人、代收代缴义务人扣缴税款时，纳税纳税人不得拒绝人不得拒绝（（4 4））扣缴税款税款范围和金额法定，不得扩大、缩小扣缴税款税款范围和金额法定，不得扩大、缩小 6.6.委托征收委托征收 （（1 1）含义：）含义：税务机关委托代征人代征税款方式税务机关委托代征人代征税款方式（（2 2）使于：一般适于）使于：一般适于小额、零散税款的征收小额、零散税款的征收7.7.其他方式：其他方式：如利用网络申报、用如利用网络申报、用ICIC卡纳税等方式卡纳税等方式 五、税务代理五、税务代理1 1、含义：、含义： 税务税务代理，是指税务代理人在代理范围内，以被代代理，是指税务代理人在代理范围内，以被代理人名义，接受委托，代为办理理人名义，接受委托，代为办理涉税事项。
本质属于涉税事项本质属于委托代理；税务代理机构为中介机构）（代理人、被代委托代理；税务代理机构为中介机构）（代理人、被代理人理人））2 2、代理权分类：、代理权分类：委托代理、法定代理和指定代理委托代理、法定代理和指定代理3 3、税务代理根据其代理权限的范围：、税务代理根据其代理权限的范围：全面代理、单向代理、临时代理全面代理、单向代理、临时代理 （二）税务代理的特点（二）税务代理的特点 1 1、中介、中介性性 2 2、法定、法定性性 3 3、自愿、自愿性性 4 4、公正、公正性性 （三）税务代理的法定业务范围（三）税务代理的法定业务范围 《税务代理业务规程》规定，《税务代理业务规程》规定，代理人可以接受代理人可以接受纳税人、扣缴义务人的委托纳税人、扣缴义务人的委托，从事下列范围内的，从事下列范围内的业务代理：业务代理：1 1、、办理办理税务税务登记、登记、变更变更税务登记和税务登记和注销注销税务登记税务登记手续手续（（三种税务登记三种税务登记））2 2、、办理办理纳税、退税和减免税纳税、退税和减免税申报申报3 3、、建账建制，办理建账建制，办理账务账务4 4、、办理除增值税专用发票外的发票领购手续办理除增值税专用发票外的发票领购手续（（★★★★增值税专用发票领购由企业自行领购增值税专用发票领购由企业自行领购）） 5 5、、办理纳税申报或扣缴税款办理纳税申报或扣缴税款报告报告6 6、制作涉税文件、制作涉税文件7 7、开展、开展税务咨询（顾问）、税收筹划、涉税培训税务咨询（顾问）、税收筹划、涉税培训等税务服务业务等税务服务业务8 8、审查纳税情况、审查纳税情况1010、办理增值税一般纳税人资格认定申请（、办理增值税一般纳税人资格认定申请（代为办代为办理一般纳税人资格认证服务理一般纳税人资格认证服务））1111、为增值税一般纳税人、为增值税一般纳税人代开增值税专用发票代开增值税专用发票1212、其他、其他 税税收收检查的形式检查的形式（（1 1））重点检查重点检查 （（2 2））分类计划检查分类计划检查（（3 3））集中性检查集中性检查（（4 4））临时性检查临时性检查（（5 5））专项检查专项检查六、六、税税收收检查检查及法律责任及法律责任 1 1. .税收保全措施税收保全措施（（属于税收保障属于税收保障））（（1 1）含义：）含义：税务机关有根据税务机关有根据认为认为从事生产、经营的从事生产、经营的纳税人纳税人有逃避纳税义务行为的有逃避纳税义务行为的，，可以在规定的纳税期可以在规定的纳税期之前责令限期缴纳税款之前责令限期缴纳税款；；在限期内发现纳税人有明显在限期内发现纳税人有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产迹的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产迹象的象的，，税务机关应责令其提供纳税担保税务机关应责令其提供纳税担保。
如果纳税人不能提供纳税担保，经县以上税务局如果纳税人不能提供纳税担保，经县以上税务局（分局）局长批准（分局）局长批准 税务机关可以采取下列税收保全措施税务机关可以采取下列税收保全措施：： （（★★税收保全由县级以上税务局长批准税收保全由县级以上税务局长批准）） （（1 1））书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构冻书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构冻结结纳税人的金额相当于应纳税款的存款纳税人的金额相当于应纳税款的存款2 2））扣押、查封扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产其他财产包括纳税人的房品、货物或者其他财产其他财产包括纳税人的房地产、现金、有价证券等不动产和动产地产、现金、有价证券等不动产和动产 但是：个人及其所扶养家属但是：个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和维持生活必需的住房和用品（不含其它性质住房和用品，如投资性）用品（不含其它性质住房和用品，如投资性），，不在税收保全措施的范围之内不在税收保全措施的范围之内注意：上述注意：上述““生活必需的住房和用品生活必需的住房和用品””不包括机动不包括机动车辆、金银饰品、古玩字画、豪华住宅或者一处车辆、金银饰品、古玩字画、豪华住宅或者一处以外的住房以外的住房。
税务机关对单价税务机关对单价5 0005 000元以下的其元以下的其他生活用品，不采取税收保全措施和强制执行措他生活用品，不采取税收保全措施和强制执行措施施 ★★注意：税务机关采取强制措施时，对上款所列纳注意：税务机关采取强制措施时，对上款所列纳税人、扣缴义务人、纳税担保人税人、扣缴义务人、纳税担保人未缴纳的滞纳金未缴纳的滞纳金同时同时强制执行强制执行税收强制执行内容：税款、罚款及滞纳金税收强制执行内容：税款、罚款及滞纳金））★★注意：注意：个人及其所扶养家属维持生活必需的住房个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品，不在强制执行措施的范围之内和用品，不在强制执行措施的范围之内 2.2.法律责任法律责任（（1 1）税务违法行政处罚）税务违法行政处罚责令改正、罚款、没收财产、收缴发票暂停发票供责令改正、罚款、没收财产、收缴发票暂停发票供应、停止出口退税应、停止出口退税（（2 2）刑事处罚）刑事处罚 见见174174（（3 3）税务行政复议）税务行政复议 例例1 1根据税收法律制度的规定，对于生产不固定、账根据税收法律制度的规定，对于生产不固定、账册不健全的单位，适用的税款征收方式是（ ）册不健全的单位，适用的税款征收方式是（ ） A.A.查账征收 查账征收 B.B.查定征收查定征收 C.C.查验征收查验征收 D.D.定期定额征收定期定额征收例例2 2税务机关针对纳税人的不同情况可以采取不同的税务机关针对纳税人的不同情况可以采取不同的税款征收方式。
根据税收法律制度的规定，对生产、税款征收方式根据税收法律制度的规定，对生产、经营规模小，不能建账设账的单位，适用的税款征经营规模小，不能建账设账的单位，适用的税款征收方式是（ ）收方式是（ ） A.A.查账征收查账征收 B.B.查定征收查定征收 C.C.查验征收查验征收 D.D.定期定额征收定期定额征收 例例3 3一般情况下，上市公司使用的税款征收方式是（一般情况下，上市公司使用的税款征收方式是（ ））A A查账征收查账征收 B B查定征收查定征收C C查验征收查验征收 D D定期定额征收定期定额征收例例4 4税务机关对某些零星、分散的高税率工业产品，税务机关对某些零星、分散的高税率工业产品，通过查验数量，按市场一般销售价格计算其销售通过查验数量，按市场一般销售价格计算其销售收入并据以计算应纳税款的征收方式是（收入并据以计算应纳税款的征收方式是（ ））A A查账征收查账征收 B B查定征收查定征收C C查验征收查验征收 D D定期定额征收定期定额征收 例例5 5受委托单位按照税务机关核发的代征证书的要受委托单位按照税务机关核发的代征证书的要求，以税务机关的名义向纳税人征收零散税款的求，以税务机关的名义向纳税人征收零散税款的税款征收方式是（税款征收方式是（ ）） A A定期定额征收定期定额征收 B B委托代征委托代征 C C代扣代缴代扣代缴 D D代收代缴代收代缴例例6 6纳税申报的方式中，属于目前主要的纳税方式纳税申报的方式中，属于目前主要的纳税方式的是（的是（ ）） A A自行申报自行申报 B B邮寄申报邮寄申报 C C 数据电文申报数据电文申报 D D网上申报网上申报 例例7 7 税务登记的种类包括（税务登记的种类包括（ ）） A A开业登记开业登记 B B变更登记变更登记 C C停业登记停业登记 D D注销登记注销登记例例8 8（（ ）指购销商品、提供或者接受服务以及从事其）指购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动中，开具、收取的收付款书面证明他经营活动中，开具、收取的收付款书面证明 A A支票支票 B B商业汇票商业汇票 C C银行本票银行本票 D D发票发票 例例9 9 行业发票包括（行业发票包括（ ）） A A 商业零售统一发票商业零售统一发票 B B商业批发统一发票商业批发统一发票 C C 工业企业产品销售统一发票工业企业产品销售统一发票 D D广告发票广告发票例例1 10 0 下列发票中，专用发票适用于（下列发票中，专用发票适用于（ ）） A A、某个企业的经营业务、某个企业的经营业务 B B、某一经营项目、某一经营项目 C C、某个企业的经营业务、某个企业的经营业务 D D、多个经营项目、多个经营项目例例1 11 1 下列发票中，属于专业发票的是（下列发票中，属于专业发票的是（ ）） A A、广告费用结算发票、广告费用结算发票 B B、邮政业务统一发票、邮政业务统一发票 C C、工业企业产品销售统一发票、工业企业产品销售统一发票 D D、商品房销售发票、商品房销售发票 1.1.答案答案 B B2.2.答案答案 D D3.3.答案答案 A A4.4.答案答案 C C5.5.答案答案 B B6.6.答案答案 A A7.7.答案答案 ABCD ABCD8.8.答案答案 D D9.9.答案答案 AB AB10.10.答案答案 B B11.11.答案答案 B B 。