最新资料，WOR便档，可编辑】［案例1］某欣T公包忌沛甘作A国，并在B国、C国、现分设甲、乙、丙三家子公司甲公司为在 C国的乙公司提供布料，假设有1000匹布料，按甲公司所在国的正常市场价，成本为每匹 2600元，这批布料应以每匹 3000元出售给乙公司；再由乙公司加工成服装后转售给 D国的丙公司，乙公司利润率20% ;各国税率水平分别为:B国50% ,C国60% ,D国30%o该跨国公司为逃避一定税收，采取了由甲公司以每匹布 2800无的价格卖给D国的丙公司，再由丙公司以每匹 3400无的价格转售给 C国的乙公司，再由 C国乙公司按总价格 3600000元在该国市场出售R门来:书这杵吃恪国税负的最响：（一）在正常交易情况下的税负 ：甲 公T.应纳所得税=（3000-2600） X 1000 X 50%=200000 （元）乙公司,应纳，所得税=3000 X 20%X 1000 X 60%=360000（元）则对此项交易,♦跨国公司应纳所得税额•介H =200000十360000= 560000（元）（二）在非正常交易情况下的税负 ：甲公司应纳所得税 =（2800 - 2600） X 1000X 50%=100000（元）乙公不应纳所得脱=（3600000 - 3400000） X 60%=120000（元）丙公不应纣所得猊=（3400 - 2800） X 1000X 30%=180000（元）则该跨国公司应纲所得税介H =100000+120000+180000=400000（元）比■常交易节的税收支付:560000-400000=60000 （元）这种遍:税行为的发生，卫要是十于B、G D三国税负差异的存在， 给纳税人利用转让定价转移税负提供了前提。
［案例2］A国的跨国甲公司在 B国和C国有乙、丙两家子公乙公司当年盈利 3000万元，按5%的固定股利率，年 终应向甲公司支付股息： 3000X 15%= 150万元；公司当年盈利 2000万元，按4%的固定股利率，年终应向甲公司支付股息征收 20%的所得税为逃避这部分税收，乙公司、丙公司将市场价值 400万元和200万元的商品公别以250万元、120万元卖给了甲公司，以代替股息支付我们来分析这行做的避.税效.应：（■）正一支付股利时的:税仇:乙公不应纳税额一150万元X 20%= 30万元丙公包渝纳项提祝校领一80万元X 20%= 16万元共用纳预提税.税额：30 + 16 = 46万元以博晶代3双息支付时的税狈：乙、丙公司将商品以低价售给甲公司，甲公司从中获得与股息 等值的回报，乙丙公司因支付方式改变，且无盈利，既可避免所得税，又不必纳预提税［案例3］甲国国内税法加定对其斗节外的股息、利息等明杼以征收20%的预提税；乙国税法则规定对其汇出 境外的股息、利息等所得征收 30%的预提税同时为协调甲、乙两国税收利益，两国签订税收协定，规定发生在两国之间的同类所得只征收 5%的预提税今有丙国A公司贷款给甲国B公司，每年B公司需向A支付200万美元的利息；为减轻预提税负， A公司在乙国租用一个邮箱，冒充乙国居民，使利息的预提税税度由 20%降为5%。
这是利用邮箱方式.泄.用税收力走避税的一种方式■:按A公司在两国的正常身份，200万美元利息应纳预 提税40万美元；冒充乙国居民后，仅负担预提税 10万美元［案例4］A国甲公司拥有一项专利权，研制费用为 20万美元，有效年限为 20年甲公司欲将此项专利转让给 B国的子公司乙，因为 A国、B国市场上无同类专利可比价格，双方将转让价格定为 6万美元，转让期为10年B国乙公司又在本国市场上以 10万美元的价格将此项专利转让出去又知 A国所得税税率为15%,B国所得税税率为30%毛利率为20%成本分摊率为 60%o我门来这「£当利权话让是否对作州交翱帘］:因为此项专利权无市场“二•匕价.,। J按组成;U场价格来确定其价格c组成市场价格=成本X分摊率X毛利率）X转让年限 /有限后限=4.8（万美元）则A国甲公司应纳所得税 =4.8万X 15%=7200（美元）B国乙公司应纳所得税 =（10-4.8） X 30%=15600（美元）共应纳税：7200+15600=22800（美元）而实际La国中公司收取了 6万美元的转让费，其税负变为 ：1Tl公"i jH独，所得税=6万X 15%=9000（美元）乙公不应纲所得猊=（10万-6万）X 30%-12000（美元）甲、/公n］共纳税额:9000+12000=21000（美元）这是母：公司也！，A、B两国税负不同，专利权转让又无市场可比价格；通过关联企业交易少纳税 1800美元。
［案例5］日本某公司在中国收购花生，临时派出它的一个海上车间在我国港口停留 28天，将收购的花生加工成花生米，将花生皮压碎后制成板又返售给中国按照中国税法，非居民公司在中国居留只有超过半年才负 有纳税义务，这样，日本公司获得的花生皮制板收入就无须向中国政府纳税这是脖』纳税人利用海匕作业，就地收煦原料，就地加工，就地中售.帘证「生产用期，避免维川收 入来源地纳税义务的典型例子［案例6］- 一家.服柒公司在荷・兰阿姆斯特丹建立一个机曲，此机构负向为该服装公元搜集北欧国家纳织服 装的信息西班牙政府与荷兰政府的税收协定中规定，此类搜集信息、情报的机构为非常设机构，不承担 纳税义务然而，该机构在实际运作中执行的职能已远远超出了简单的搜集信息，并为服装公司承担了有 关借贷和订货合同的谈判和协商，但因为该机构未在合同和订单上代表服装公司签字，因而荷兰税务部门 无法据以对其征税这是运月"假办事机构”的办法，滥用税收协定的例子通过设立办事机构，同时避免充当常设机构， 既可获利，又逃脱了一部分税收义务［案例7］A国某跨国公司甲，在避税地百慕大设立了一个子公司甲公司向 B国出售一批货物，销售收入 2000万美元，销售成本800万美元，A1所得税税率为30队甲公司将此笔交易获得的收入转入到百慕大公司的账上。
因百慕大没有所得税，此项收入无须纳税按照王常交易原则，甲公包在A国应纳公司所得税为：（2000万-800万）X30%=360（万元）西甲公K通反"虚设避税地营业"，并未将此笔交易表现在本公司 A国的账面上百慕大的子公司虽有收入，也无须缴税，若该子公司利用这笔账面收入投资，获得收益也可免缴资本所得税；若该子公司将此笔 收入赠与给其他公司、企业，还可不缴纳赠与税这就是避税地的好处［案例8］A国中公司在B国、C国分设乙、丙两家分公司 A、B、C三国的企业所得税税率分别为 35%, 30% 30%A国允许采取分国抵免法进行税收抵免，彳!抵免额不得超过同额所得按 A1税率计算的税额假设该年度甲公司在A国实现应纳税所得额 2400万元；乙公司在B国获应纳税所得额为 500万元；丙公司在C国亏损100万元 为减轻税负，甲公司采取了以下办法 ：降低对丙公司的材料售价，使丙公司在 C国的应税所得额由0变为100万元我门来分析一门「公、总体税力的变北（一）在正常交易情况下的税负 ：1 .乙分公司在B国巴纳所得税额：500万X 30%=15M元I上A国可抵免限额：500万X 35%=17M元秘际।］抵免税额为150万元；2 .丙分公司已纳所得税额和在 A1可抵免限额为0。
3 .甲公司总体可抵免额：150万元+0=150万元4 .甲公司实缴A1所得税额：（2400 万+500万）X 35%- 150万=865万元（二）在非正常交易情况下的税负 ：1 .乙分公司在B国已纳税额：300万X 30%=90H元乙分公工在A国的抵免限额：300万X 35%=10M元90万元＜105万元，可抵免限额为 90万元2 .丙分公司在重|已纳税额：100万X 30%=30H元丙公一"：A国抵免限额：100万 X 35%-35万元30万＜35万可抵免限额为30万元3 .甲公司在即可抵免总额：90万+30万=120万元4 .由于甲公司降低了对丙公司的材料售价，则甲公司的销售收入减少为 2200万元（2400万元-200万元）甲公司应缴 刚所得税额=（2400万+300万+ 100万）X35%-120万=860万元这足跨虱纳赫人利川林收抵免来遒税的例了，各国税率空异也是此种避税应考虑的因素【关闭窗口】 。