销售额确定的特殊规定销售额确定的特殊规定 （一）混业经营的规定（一）混业经营的规定 1 1．概念．概念 所谓混业经营是指试点纳税人所谓混业经营是指试点纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应物、提供加工修理修配劳务或者应税服务 例如：某试点一般纳税人即提例如：某试点一般纳税人即提供适用税率为供适用税率为 11%11%的交通运输服务，的交通运输服务，又由提供适用税率为又由提供适用税率为 17%17%的远洋运输的远洋运输光租业务光租业务 2 2．处理原则．处理原则 纳税人提供适用不同税率或者纳税人提供适用不同税率或者征税率的应税服务，应当分别核算征税率的应税服务，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率即：未分别核算的，从高适用税率即：应当分别核算销售额；未分别核算应当分别核算销售额；未分别核算的，从高适用税率的，从高适用税率 例如：某试点一般纳税人既提例如：某试点一般纳税人既提供交通运输服务，又提供物流辅助供交通运输服务，又提供物流辅助服务，如果该纳税人能够分别核算服务，如果该纳税人能够分别核算上述两项应税服务的销售额，则提上述两项应税服务的销售额，则提供交通运输服务适用供交通运输服务适用 11%11%的增值税税的增值税税率，提供物流辅助服务适用率，提供物流辅助服务适用 6%6%的增的增值税税率；如果该纳税人没有分别值税税率；如果该纳税人没有分别核算上述两项应税服务的销售额，核算上述两项应税服务的销售额，则提供交通运输服务和提供物流辅则提供交通运输服务和提供物流辅助服务均从高适用助服务均从高适用 11%11%的增值税税率。
的增值税税率3 3．处理方法．处理方法 试点纳税人兼有不同税率或者试点纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，应当分修配劳务或者应税服务的，应当分别核算适用不同税率或征收率的销别核算适用不同税率或征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照售额，未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或征收率：以下方法适用税率或征收率： （（1 1）兼有不同税率的销售货物、）兼有不同税率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率务的，从高适用税率 （（2 2）兼有不同征收率的销售货）兼有不同征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用征收率税服务的，从高适用征收率 （（3 3）兼有不同税率和征收率的）兼有不同税率和征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率或者应税服务的，从高适用税率 对试点纳税人未分别核算的，对试点纳税人未分别核算的，从高适用税率的规定，与增值税和从高适用税率的规定，与增值税和营业税税收政策的精神相同。
兼营营业税税收政策的精神相同兼营同一税种中不同税率或征收率的项同一税种中不同税率或征收率的项目应按不同项目分开核算；如果未目应按不同项目分开核算；如果未分别核算，一律从高适用税率或征分别核算，一律从高适用税率或征收率，这样规定有利于促进纳税人收率，这样规定有利于促进纳税人健全账簿、正确核算应纳税额健全账簿、正确核算应纳税额 （二）（二）兼营的规定兼营的规定 1 1．概念．概念 兼营营业税应税服务项目是指兼营营业税应税服务项目是指增值税纳税人在从事销售货物、提增值税纳税人在从事销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务供加工修理修配劳务或者应税服务的同时，的同时，还从事营业税应税服务还从事营业税应税服务，，且从事的营业税应税服务与某一项且从事的营业税应税服务与某一项销售货物、提供加工修理修配劳务销售货物、提供加工修理修配劳务或者增值税应税服务并无直接的联或者增值税应税服务并无直接的联系和从属关系对系和从属关系对““营改增营改增””试点试点行业来说，兼营营业税应税服务的行业来说，兼营营业税应税服务的情况已经比较多，比如：某试点纳情况已经比较多，比如：某试点纳税人，一方面从事有形动产的租赁税人，一方面从事有形动产的租赁服务业务，另一方面又从事不动产服务业务，另一方面又从事不动产的租赁服务业务。
的租赁服务业务 2 2．处理方法．处理方法 根据根据《《试点实施办法试点实施办法》》的规定，的规定，纳税人兼营营业税应税项目的，应纳税人兼营营业税应税项目的，应当分别核算应税服务的销售额和营当分别核算应税服务的销售额和营业税应税项目的营业额；业税应税项目的营业额；未分别核未分别核算的，算的，由主管税务机关核定由主管税务机关核定应税服应税服务的销售额务的销售额 例如：某试点纳税人在例如：某试点纳税人在 20122012 年年8 8 月提供交通运输服务取得收入月提供交通运输服务取得收入 1 1 万万元（不含税销售额）元（不含税销售额） ，提供建筑业劳，提供建筑业劳务取得收入务取得收入 1 1 万元，如果该纳税人万元，如果该纳税人能够分别核算上述销售额和营业额，能够分别核算上述销售额和营业额，则按照销售额则按照销售额 1 1 万元计算缴纳增值万元计算缴纳增值税，按照营业额税，按照营业额 1 1 万元计算缴纳营万元计算缴纳营业税；如果该纳税人没有分别核算业税；如果该纳税人没有分别核算上述销售额和营业额的，则由主管上述销售额和营业额的，则由主管国税机关核定提供交通运输服务的国税机关核定提供交通运输服务的销售额，并由主管地税机关核定提销售额，并由主管地税机关核定提供建筑业劳务的营业额。
供建筑业劳务的营业额 （三）（三）混合销售的规定混合销售的规定 1.1.概念概念 纳税人一项销售行为如果既涉纳税人一项销售行为如果既涉及货物又涉及营业税应税劳务，为及货物又涉及营业税应税劳务，为混合销售行为混合销售行为 2.2.处理方法处理方法 现行增值税和营业税对混合销现行增值税和营业税对混合销售行为的规定是一致的在试点过售行为的规定是一致的在试点过程中，由于并非所有原营业税应税程中，由于并非所有原营业税应税劳务都纳入试点增值税应税范围，劳务都纳入试点增值税应税范围，所以在一项销售行为中，既涉及剩所以在一项销售行为中，既涉及剩余未纳入试点范围的营业税应税劳余未纳入试点范围的营业税应税劳务，又涉及货物的，仍适用务，又涉及货物的，仍适用《《中华中华人民共和国增值税暂行条例人民共和国增值税暂行条例》》和和《《中华人民共和国营业税暂行条例中华人民共和国营业税暂行条例》》及其实施细则中混合销售的规定及其实施细则中混合销售的规定 （四）混业经营与混合销售、（四）混业经营与混合销售、兼营之间的区别兼营之间的区别 混业经营：纳税人混业经营：纳税人经营行为经营行为涉涉及应征增值税的不同项目及应征增值税的不同项目 混合销售：纳税人混合销售：纳税人一项经营行一项经营行为为既涉及增值税应税项目又涉及营既涉及增值税应税项目又涉及营业税应税项目（这里所指的是营改业税应税项目（这里所指的是营改增后的项目）增后的项目） 兼营：纳税人的兼营：纳税人的经营行为既涉经营行为既涉及及增值税应税项目增值税应税项目又涉及营业税应又涉及营业税应税项税项目（这里所指的是营改增后的目（这里所指的是营改增后的项目）项目） 举例说明兼营、混业和混合销举例说明兼营、混业和混合销售业务的税收处理售业务的税收处理 第一种情况：某试点纳税人第一种情况：某试点纳税人生生产销售产销售防盗门，防盗门，20122012 年年 8 8 月销售给月销售给B B 公司取得收入公司取得收入 2000020000 元（不含税销元（不含税销售额）售额） ，，同时同时负责负责取得运输收入取得运输收入 11701170元，并为元，并为其安装其安装，取得劳务收入，取得劳务收入35103510 元。
元 该公司的该公司的销售和安装销售和安装业务发生业务发生在同一项销售行为中，该公司属于在同一项销售行为中，该公司属于从事货物生产的企业，因此对此项从事货物生产的企业，因此对此项行为只征收增值税销项税额行为只征收增值税销项税额= =（（200020000 0＋＋1170/1.171170/1.17））×17%×17%，，35103510 按按 3%3%的税率计算缴纳的税率计算缴纳营业税第二种情况：某试点纳税人第二种情况：某试点纳税人生生产销售防盗门产销售防盗门，同时兼营，同时兼营运输业务运输业务和防盗门的和防盗门的安装业务安装业务20122012 年年 8 8 月月销售给销售给 B B 公司取得收入公司取得收入 2000020000 元元（不含税销售额）（不含税销售额） ；为；为 C C 公司公司安装安装其其自购的防盗门自购的防盗门，取得劳务收入，取得劳务收入 35103510元，为元，为 D D 公司运输货物取得运费收公司运输货物取得运费收入入 10001000 元（不含税收入）元（不含税收入） ，该公司，该公司生产销售与运输业务、安装业务能生产销售与运输业务、安装业务能分开核算分开核算。
该公司该公司 8 8 月份发生的业务，一月份发生的业务，一种是销售货物行为，一种是提供应种是销售货物行为，一种是提供应税服务，另一种是提供营业税安装税服务，另一种是提供营业税安装劳务；三项销售行为的款项是分别劳务；三项销售行为的款项是分别向向 B B 公司、公司、C C 公司和公司和 D D 公司收取的；公司收取的；该公司的这三项销售行为能该公司的这三项销售行为能分别核分别核算算，应分别缴纳，应分别缴纳增值税和增值税和营业税营业税两两种税种税销项税额销项税额=20000×17%+1000×11%=20000×17%+1000×11%＝＝35103510 元 【【为为 C C 公司安装取得的公司安装取得的 35103510 元元的安装收入单独计算缴纳营业税，的安装收入单独计算缴纳营业税，注意：所安装的门不是该试点纳税注意：所安装的门不是该试点纳税人生产的，是人生产的，是 C C 公司自购的公司自购的】】（五）视同提供应税服务的确（五）视同提供应税服务的确定定 视同提供应税服务是视同提供应税服务是《《试点实试点实施办法施办法》》规定的一项特殊销售行为，规定的一项特殊销售行为，规定了规定了单位和个体工商户单位和个体工商户向向其他单其他单位或者个人无偿提供交通运输业和位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务视同其提供了部分现代服务业服务视同其提供了应税服务，应税服务，但但以公益活动为目的或以公益活动为目的或者以社会公众为对象者以社会公众为对象的除外。
的除外 纳税人提供应税服务的价格明纳税人提供应税服务的价格明显偏高或者偏低不具有合理商业目显偏高或者偏低不具有合理商业目的的情形主管税务机关有权按照的的情形主管税务机关有权按照下列顺序核定其销售额：下列顺序核定其销售额： 1 1．按照纳税人．按照纳税人最近时期最近时期提供同提供同类应税服务的类应税服务的平均价格平均价格确定；确定； 2 2．按照．按照其他纳税人其他纳税人最近时期提最近时期提供同类应税服务的平均价格确定；供同类应税服务的平均价格确定； 3 3．按照组成计税价格确定组．按照组成计税价格确定组成计税价格的公式为：成计税价格的公式为： 组成计税价格组成计税价格= =成本成本××（（1+1+成本成本利润率）利润率） 成本利润率由国家税务总局确成本利润率由国家税务总局确定一般为一般为 10%10% 明确明确““提供应税服务价格提供应税服务价格明显明显偏高偏高””和和““不具有合理商业目的不具有合理商业目的””的规定，是对的规定，是对《《增值税暂行条例增值税暂行条例》》仅对价格偏低情况加以规范的情况仅对价格偏低情况加以规范的情况进行补充进行补充。