附件1中国农业发展银行客户财务报表审核要点一、财务报表审核的内涵和方法（一）财务报表审核的内涵客户财务报表审核，是指利用财务报表审核方法，对客户提供的营业执照、资产负债表、利润表、现金流量表、利润分配表、财务报表附注、财务情况说明书、审计报告和验资报告等进行审查，分析并发现财务报表是否真实反映了企业的财务状况，确定财务报表的合法性、完整性和真实程度,对可能存在的重大问题予以揭示，并出具审核意见二）财务报表审核的方法财务报表审核方法包括对财务报表的形式审核、报表相互之间勾稽关系审核、重要会计科目审核和异常情况审核等 1、财务报表的形式审核主要是对客户提供的审计报告、财务报表及有关资格证书等原件进行审核2、财务报表间勾稽关系的审核主要是对资产负债表、利润表、现金流量表、利润分配表四者之间科目对应关系的审核3、重要会计科目的审核主要是对非无保留意见审计报告中涉及的科目、客户财务报表中异常变化的科目和重要科目进行审核审核要点：（1）资产类科目应审查其是否实际存在、所有权的归属以及计价是否合理2）负债类科目应审查其金额是否正确、负债到期日以及是否存在未入账的负债事项3）权益类科目应审查其来源的合理性、确认的合法性、计价准确性。
4）收入、成本和费用类科目应审查其确认的合法性、是否当期发生以及收入成本费用相互之间是否配比4、财务报表异常情况审核是指对财务报表数据所反映的财务状况超过了正常情况下的置信区间或者表明财务状况恶化等的异常情况进行的审核当企业财务报表出现比率极端优秀、比率突然好转、利润表异常变化时，应予以充分关注，并对其真实性进行审核当企业发生销售购买循环异常时，应重视企业财务状况的变化情况二、财务报表及相关资料的形式审核财务报表及相关资料的形式审核是审核客户提供的审计报告、会计报表及其附注、验资报告等原件的正确性和真实性，同时也对出具审计报告的会计事务所予以重视和关注，对合并会计报表进行特殊形式审核一）审计报告的形式审核主要审查：1、标题是否为“审计报告”2、收件人是否正确3、是否有注册会计师签字及盖章 4、是否已注明了会计师事务所的地址5、是否签署了报告日期6、是否有注册会计师事务所的执业许可证7、是否已核对审计报告的骑缝章无误8、是否为标准的年度审计报告9、报告内容是否完整齐全二）审计报告结论审核主要审核审计报告意见段是否明确列示以下审计结论：1、无保留意见2、带有说明段的无保留意见3、保留意见4、拒绝表示意见。
5、否定意见三）会计事务所的形式审核主要审核会计师事务所是否具有证券从业资格，是否有以下不良记录：1、受过注册会计师协会处罚2、受过国家证券监督管理部门处罚3、受过财政税务审计等国家机关等处罚4、曾向我行提供过虚假审计报告5、有过其他不良记录四）会计报表及附注的形式审核主要审核：1、报表名称是否符合规定2、报表编制单位是否盖章3、报表是否有编制人、财务负责人、公司负责人签字及盖章4、资产负债表是否为账户式5、利润表是否为多步式五）验资报告的形式审核主要审核：1、标题是否为“验资报告”2、收件人是否正确3、是否有注册会计师签字及盖章 4、是否已注明了会计师事务所的地址5、是否签署了报告日期六）合并会计报表的形式审核主要审查以下内容：1、是否为汇总会计报表2、了解合并报表的编制范围，并审核其合规性3、资产负债表是否有合并价差及少数股东权益科目4、损益表是否有少数股东收益科目三、会计报表间的勾稽关系审核（一）企业“营业执照”中的“注册资本”、“验资报告”中的“实际投入资金”、“资产负债表”中的“实收资本”之间勾稽关系审核一般情况下“实收资本”等于“实际投入资金”并可能小于“注册资本”外，上述三者之间应相等，如果存在差异应向企业了解原因，并作说明。
二）“资产负债表”中“期末未分配利润”和“利润表”中的“净利润”勾稽关系，通过以下公式进行审核： 期末未分配利润=本期净利润+期初未分配利润-提取的盈余公积、公益金（或提取的职工奖励工资、储备基金、企业发展基金或利润归还投资）-应付股东股利或转作资本部分如通过上述公式进行测算的“期末未分配利润”数据与会计报表实际数据不符，应要求企业解释并作出说明三）“现金流量表”中“经营活动收到的现金”同“资产负债表”、“利润表”部分科目勾稽关系通过以下公式审核：经营活动现金流入量=x1*主营业务收入净额*（1+17%）+x2 *主营业务收入净额*（1+13%）+（1- x1- x2）*主营业务收入净额+其他业务利润+应收账款（期初-期末）+应收票据（期初-期末）+预收账款（期末-期初）+其他应收款（期初-期末）+营业外收入*20%-当期坏账核销额+收回前期核销的坏账其中，x1、x2分别为当期商品销售中增值税销项税率为17%、13%的商品的占比因上述公式中涉及数据需要分析填列，审核中可能会存在一定误差，用上述公式测算出的“经营活动现金流入量”数据同会计报表的“现金流量表”中的实际数据误差在20%以内可以认定为勾稽关系相符。
四）“现金流量表”中“经营活动现金净流量”同“资产负债表”、“利润表”部分科目勾稽关系，可以通过以下公式进行审核：经营活动现金净流量=净利润+当年计提的折旧+无形资产摊销+待摊费用（期初-期末）+预提费用（期末-期初）+财务费用-投资收益+存货（期初-期末）+应收账款（期初-期末）+应收票据（期初-期末）+预收账款（期末-期初）+其他应收款（期初-期末）+应付账款（期末-期初）+应付票据（期末-期初）+应付福利费（期末-期初）+应付工资（期末-期初）+未交税金（期末-期初）+其他应付款（期末-期初）+其他应交款（期末-期初）+预付账款（期初-期末）-（营业外收入-营业外支出）*80%因上述公式中涉及现金流量数据、存货需要分析填列，审核中可能会存在一定误差，根据重要性原则，经上述公式测算出的“经营活动现金净流量”数据同会计报表的“现金流量表”中的实际数据误差在20%以内可以认定为勾稽关系相符，否则，要做具体分析五）“现金流量表”附表中“经营性应收项目的减少（减：增加）”同“资产负债表”部分科目勾稽关系可以通过以下公式审核：经营性应收项目的减少（减：增加）=（期初应收票据、应收账款、其他应收款-期末应收票据、应收账款、其他应收款）+（期末预收账款-期初预收账款）因上述公式中涉及数据需要分析填列，审核中可能会存在一定误差，根据重要性原则，经上述公式测算出“经营性应收项目的减少（减：增加）”数据同会计报表的“现金流量表”中的实际数据误差在20%以内可以认定为勾稽关系相符，否则，要求作具体分析。
六）“现金流量表”附表中“经营性应付项目的增加（减：减少）”同“资产负债表”部分科目勾稽关系可以通过以下公式审核：经营性应付项目的增加（减：减少）=（期末应付票据、应付账款、应付工资、应付福利费、应交税金、其他应交款、其他应付款-期初应付票据、应付账款、应付工资、应付福利费、应交税金、其他应交款、其他应付款）+（期初预付账款-期末预付账款）因上述公式中涉及数据需要分析填列，审核中可能会存在一定误差，应根据重要性原则判断，经上述公式测算出“经营性应付项目的增加（减：减少）”数据同会计报表的“现金流量表”中的实际数据误差在20%以内以认定为勾稽关系相符，否则，要求作具体分析四、重点科目的确定及审核重点科目审核是指评级人员通过对会计报表重点科目的核实审核，判断会计报表在重大方面所反映财务状况的真实性在审核过程中，先逐个对重点科目进行审核，根据每个科目的审核要点进行性质和金额的说明，最后形成对整个报表的审核结论重点科目可以通过审计报告的审计意见和科目金额的重要程度确定一）根据审计报告审计意见确定重点科目并审核审计报告的意见有无保留意见、带解释段无保留意见、保留意见、拒绝表示意见、否定意见以及其他情况，如审计报告审计意见不为无保留意见，要求对解释段的意见作详细分析，并根据解释段中所提事项的真实性确定其对评级的影响。
二）根据金额确定重点科目并审核本款所称重点科目是指对我行的信用等级评定或银行信贷风险有重大影响的科目，分为必查科目和条件审核科目必查科目是指主营业务收入、在企业资产中通常占有较大份额的科目，具体包括应收账款、存货、固定资产条件审核科目是指当有关科目达到一定数额比例时才予以审核，包括短期投资、待摊费用、预付账款、其他应收款、长期投资、长期待摊费用、无形资产、在建工程、实收资本、资本公积、投资收益、营业外收入审核要点是从银行的角度出发，核实企业的真实财务状况，准确反映企业真实偿债能力1、应收账款的审核主要审查企业是否存在较大数额账龄超过1年的应收账款；是否存在较大数额且已判定不能回收的应收账款而未核销；是否由于经营效益下降导致应收账款不能及时回收而数额增加；是否存在收款期大于一年的大额应收账款，是否提取足额坏账准备；应收账款是否真实存在，是否存在虚列应收账款以虚增销售收入现象；是否为了刺激销售，降低信用政策标准，导致应收账款大额增加；以及其他需要审核的问题2、存货的审核核实存货的主要组成；是否存在少列、多列存货现象，核实存货的真实存在；核实说明存货收入、发出计价方法及其一贯性，是否存在多计存货，少计成本的现象；存货是否大量积压变质，而未提取足额的跌价准备；核实是否由于该企业经营效益下降，存货销不出去导致存货数额较大；通过对存货的审核了解企业的生产销售能力；以及其他需要说明的情况。
3、固定资产审核主要核实说明企业固定资产的组成，并确认固定资产划分是否准确、产权是否归企业所有，是否存在将经营租赁固定资产计入固定资产原值现象；核实企业固定资产的计价是否真实公允，是否及时提取固定资产减值准备；审查固定资产折旧方法、期限是否合法合理并遵守一贯性原则，是否存在少提折旧、不提折旧现象；审查是否存在已经过时报废、不使用的固定资产还列入账中；是否存在固定资产评估增值事项，若有，就其事项要求作具体说明；是否存在接受捐赠、融资租赁的固定资产，若有，要求作具体说明；是否存在期间费用固化现象；以及其他需要核实说明的事项4、主营业务收入审核审核是否存在通过应收账款、预收账款等科目虚增销售收入现象；销售收入确认时是否同时满足已将销售商品上的风险和报酬转移给购买方、失去对已出售商品的控制权、有相关的经济利益流入企业、相关的收入和成本能可靠计量四个条件；是否存在通过销售退回、折让随意调节利润现象；是否存在信用标准降低导致销售收入增加现象；以及其他需要审核的情况5、如果企业其他应收款/流动资产总额>=10%，则应审核其他应收款要求核实说明该企业其他应收款的主要项目，以证实是否存在抽逃投资、错列现象，同时要对其他应收款的回收性进行审核说明。
一般情况下，其他应收款具体项目包括应收的各种赔款、罚款，应收出租包装物租金，应向职工收取的各种垫付款项，备用金，存出保证金，预付账款转入等6、如果企业近两年财务数据都满足待摊费用/流动资产>=10%，则应审核待摊费用主要核实该企业待摊费用的组成，是否存在把递延费用计入待摊费用现象或者待摊费用未及时摊销计入当期成本和费用一般情况下，待摊费用包括低值易耗品摊销、预付保险费、固定资产修理费用、以及一次购买印花税票等7、如果企业长期待摊费用/（总资产-流动资产）>=10%，则要求审核长期待摊费用要求说明该企业长期待摊费用的组成，核实其摊销期限是否合理合法，是否存在期间费用长期化等现象一般情况下，长期待摊费用包括固定资产大修理支出，以及筹建期发生费用支出等8、如果企业。