2022年资产评估师《财务会计》第五章基础(8)出租 一般状况下，企业让渡无形资产使用权形成的租金和发生的相关费用，分别确认为其他业务收入和其他业务本钱；但土地使用权除外，由于出租的土地使用权转为投资性房地产了 借：银行存款贷：其他业务收入借：其他业务本钱 贷：累计摊销应交税费处置 企业出售无形资产，应当将取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当期营业外收入（支出） 借：银行存款累计摊销无形资产减值预备营业外支出贷：无形资产 应交税费营业外收入报废 无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值予以转销，计入营业外支出 借：营业外支出累计摊销无形资产减值预备 贷：无形资产 【例题3】 以下有关无形资产的会计处理，不正确的有( ) A.将自创商誉确认为无形资产 B.将转让使用权的无形资产的摊销价值计入营业外支出 C.将转让全部权的无形资产的账面价值计入其他业务支出 D.将预期不能为企业带来经济利益的无形资产的账面价值转销 【答案】ABC 【解析】自创商誉不能确认为无形资产(新准则下无论是外购还是自创的商誉都不作为无形资产);转让使用权的无形资产的摊销价值应计入其他业务支出;转让全部权的无形资产的账面价值计入营业外支出。
【例题4】 某公司将拥有的一项非专利技术出售，取得收入2022000元，应交的营业税为100000元该非专利技术的账面原价为2600000元，累计摊销额为1000000元，已计提的减值预备为202200元 借：银行存款 2022000 累计摊销 1000000 无形资产减值预备 202200 贷：无形资产 2600000 应交税费—应交营业税 100000 营业外收入 500000 【例题5】 某企业出售一项3年前取得的专利权，该专利取得时的本钱为20万元，按10年摊销，出售时取得收入20万元，营业税率为5%不考虑城市维护建立税和训练费附加，则出售该项专利时影响当期的损益为( )万元 A.5 B.6 C.15 D.16 【答案】A 【解析】出售该项专利时影响当期的损益= 20-[ 20-(20÷10×3)]-20×5%=5万元 【例题6】 甲股份有限公司1997年至2022年无形资产业务有关的资料如下： (1)1997年12月1日，以银行存款300万元购入一项无形资产(不考虑相关税费)该无形资产的估计使用年限为10年。
(2)2022年12月31日，估计该无形资产的可收回金额为142万元该无形资产发生减值后，原估计使用年限不变 (3)2022年12月31日，估计该无形资产的可收回金额为129.8万元，调整该无形资产减值预备后，原估计使用年限不变 (4)2022年4月1日将该无形资产对外出售，取得价款130万元并收存银行(不考虑相关税费) 要求： (1)编制购入该无形资产的会计分录 (2)计算2022年12月31日该无形资产的账面净值 (3)编制2022年12月31日该无形资产计提减值预备的会计分录 (4)计算2022年12月31日该无形资产的账面净值 (5)编制2022年12月31日调整该无形资产减值预备的会计分录 (6)计算2022年3月31日该无形资产的账面净值 (7)计算该无形资产出售形成的净损益 (8)编制该无形资产出售的会计分录 (答案中的金额单位用万元表示) 【解析】 (1)编制购入该无形资产的会计分录 借：无形资产 300 贷：银行存款 300 (2)计算2022年12月31日该无形资产的账面净值 账面净值=300-300/10×1/12-300/10×4=177.5万元 (3)编制 2022年12月31日对该无形资产计提减值预备的会计分录 借:资产减值损失 35.5(177.5-142) 贷:无形资产减值预备 35.5 (4)计算2022年该无形资产的账面净值 该无形资产的摊销额=142/(12×5+11)×12=24万元 2022年12月31日该无形资产的账面净值=177.5-24=153.5万元 (5)编制2022年12月31日调整该无形资产减值预备的会计分录 2022年12月31日无形资产的账面价值=142-24=118万元，无形资产的估计可收回金额为129.8万元，按新准则规定，无形资产减值预备不能转回。
(6)计算2022年3月31日该无形资产的账面净值 2022年1月至3月,该无形资产的摊销额=118/(12×4+11)×3=6万元 2022年3月31日该无形资产的账面净值=153.5-6=147.5万元 (7)计算该无形资产出售形成的净损益 该无形资产出售净损益=130-(118-6)=18万元 (8)编制该无形资产出售的会计分录 至无形资产出售时累计摊销金额=300/10×1/12+300/10×4+24+6=152.5万元 借:银行存款 130 无形资产减值预备 35.5 累计摊销 152.5 贷:无形资产 300 营业外收入 18 。
