第三节第三节 财务成果的计算财务成果的计算 财务成果的计算和处理一般包括利润的计算、企业所得税的计算和缴纳、利润分配或弥补亏损等本节主要介绍利润及利润分配的账务处理 一、利润 (一) 主要账户设置 企业的利润计算环节主要设置“本年利润”账户 1．账户的性质：所有者权益类账户 2．账户的用途：用来核算企业实现的净利润(或发生的净亏损)1会计基础6.利润 3．账户的结构：借 本年利润 贷①期末将主营业务成本、营业税金及附加、其他业务成本、管理费用、财务费用、销售费用、营业外支出、所得税费用等转入的数额②年终结转本期实现的净利润①期末将主营业务收入、其他业务收入、营业外收入等转入的数额②年终结转本期实现的净亏损 该账户月末有余额，年末结转后无余额2会计基础6.利润 (二) 主要经济业务的账务处理1．利润的计算营业利润营业利润=营业收入－营业成本－营业税金及附加－ 销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失+公允价值变动收益（损失－）+投资收益（损失－） 利润总额利润总额=营业利润+营业外收入－营业外支出净利润净利润=利润总额－所得税费用3会计基础6.利润 2．期末结转各项收入、利得类以及费用、损失类账户的账务处理（1）收入利得的结转借：主营业务收入 X1 其他业务收入 X2 营业外收入 X3 公允价值变动损益 X4 投资收益 X5 贷：本年利润 ∑X4会计基础6.利润 （2）费用损失的结转借：本年利润 ∑Y 贷：主营业务成本 Y1 营业税金及附加 Y2 其他业务成本 Y3 管理费用 Y4 财务费用 Y5 销售费用 Y6 营业外支出 Y7 资产减值损失 Y8利润总额利润总额=∑X—∑Y5会计基础6.利润 【例4-70】20 x9年10月31 日，大地公司结转本月实现的各项收入和成本费用到“本年利润”账户。
本月实现的主营业务收入为106000元，主营业务成本为47494元，营业税金及附加10600元，其他业务收入2800元，其他业务成本2000元，管理费用11314元，财务费用300元，销售费用1000元，营业外收入130元，营业外支出10000元会计部门根据各损益类账户的发生额，应编制如下会计分录：6会计基础6.利润 借：主营业务收入 106000 其他业务收入 2800 营业外收入 130 贷：本年利润 108930 借：本年利润 82708 贷：主营业务成本 47494 营业税金及附加 10600 其他业务成本 2000 管理费用 11314 财务费用 300 销售费用 1000 营业外支出 10000利润总额=108930-82708=26222(元)7会计基础6.利润 举例：科目名称结账前余额（元）借方贷方主营业务收入 6 000 000其他业务收入 700 000公允价值变动损益 150 000投资收益 600 000营业外收入 50 000主营业务成本4 000 000 其他业务成本400 000 营业税金及附加80 000 销售费用500 000 管理费用770 000 财务费用200 000 资产减值损失100 000 营业外支出250 000 8会计基础6.利润 二、所得税 (一) 主要账户设置 1．“所得税费用”账户。
(1)账户的性质：损益类账户 (2)账户的用途：用来核算企业按规定从当期利润总额中减去的所得税费用 (3)账户的结构：借 所得税费用 贷企业发生的所得税费用期末转入“本年利润”账户的数额该账户期末结转后无余额9会计基础6.利润 2．“应交税费”账户的性质、用途、账户结构、明细账的设置参见本章第二节，本节主要介绍“应交税费——应交所得税”明细账户的账户结构借 应交税费——应交所得税 贷本期实际交纳的所得税本期应交未交的所得税期末余额：多上交的所得税期末余额：企业尚未交纳的所得税10会计基础6.利润 (二)主要经济业务的账务处理 1．应缴纳所得税的计算．应缴纳所得税的计算应纳所得税额应纳所得税额 =应纳税所得额应纳税所得额×所得税税率所得税税率应纳税所得额应纳税所得额＝税前会计利润税前会计利润＋纳税调整增加额－纳税调整减少额 在不存在纳税调整事项的情况下，应纳税所得额等在不存在纳税调整事项的情况下，应纳税所得额等于税前会计利润（即利润总额）于税前会计利润（即利润总额） 2．所得税的账务处理 【例4-71】承[例4-70]，20 x 9年10月31日，大地公司计算本期应交纳的企业所得税，并结转所得税费用，假定适用的所得税税率为25％，本期的应纳税所得额就是本期的利润总额。
11会计基础6.利润 应纳所得税额=应纳税所得额×所得税税率=26222×25％=6555.5(元) 会计部门根据企业所得税计算表，应编制如下会计分录： 借：所得税费用 6555．5 贷：应交税费——应交所得税 6555．5 同时，结转企业的所得税费用 借：本年利润 6555．5 贷：所得税费用 6555．5大地公司本期的净利润=26222-6555.5＝19666．5(元)12会计基础6.利润 三、利润分配 企业本年实现的净利润加上年初未分配利润（或减年初未弥补亏损）和其他转入后的余额，为可供分配的利润 企业可供分配的利润，按下列顺序分配：提取法定盈余公积；提取任意盈余公积；向投资者分配利润一）提取盈余公积 盈余公积是指企业按照规定从净利润中提取的企业积累资金，公司制企业的盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积按照《公司法》有关规定，公司制企业应按照净利润（减弥补以前年亏损，下同）的10%提取法定盈余公积非公司制企业法定盈余公积的提取比例可超过净利润的10%法定盈余公积累计额已达注册资本的50%时可以不再提取。
盈余公积”科目13会计基础6.利润 （二）向投资者分配利润的账务处理----现金股利董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不做账务处理，但应在附注中披露 (一) 主要账户设置 1．“利润分配”账户 (1)账户的性质：所有者权益类账户 (2)账户的用途：用来核算企业利润的分配(或亏损的弥补)和历年分配(或弥补)后的余额14会计基础6.利润 (3)账户的结构：借 利利润润分配分配 贷①自“本年利润”科目转入的净亏损②②当年当年对净对净利利润润的分配的分配①自自““本年利本年利润润””科目科目转转入入的的净净利利润润余额：历年累计的未弥补的亏损余余额额：：历历年累年累计计未分配的未分配的利利润润(4)明细账的设置：该账户应当设置的明细账户包括：“提取法定盈余公积”、 “提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“转作股本的股利”、“盈余公积补亏”和“未分配利润”等期末将“利润分配”账户下的其他明细账的余额转入本账户的“未分配利润”明细账结转后，除“未分配利润”明细账之外，该账户的其他明细账应无余额。
15会计基础6.利润 2．“盈余公积”账户 (1)账户的性质：所有者权益类账户 (2)账户的用途：用来核算企业从净利润中提取的盈余公积 (3)账户的结构：借 盈余公盈余公积积 贷盈余公盈余公积积弥弥补补亏亏损损等盈余等盈余公公积积使用的数使用的数额额企企业业提取的盈余公提取的盈余公积积数数额额期末余期末余额额：盈余公：盈余公积积的的结结余数余数额额(4)明细账的设置：该账户应当设置的明细账包括：法定盈余公积、任意盈余公积等明细账进行明细核算 16会计基础6.利润 3．“应付股利”账户(1)账户的性质：负债类账户2)账户的用途：用来核算企业经董事会或股东大会，或类似机构决议确定分配的现金股利或利润企业分配的股票股利，不通过本账户核算3)账户的结构：借 应应付股利付股利 贷实际实际向投向投资资者支付的利者支付的利润润 企企业业向投向投资资者分配的利者分配的利润润期末余期末余额额：已分配：已分配给给投投资资者但尚未者但尚未际际支付的股利支付的股利 (4)明细账的设置：该账户可按投资者进行明细核算。
17会计基础6.利润 (二) 主要经济业务的账务处理 1．结转本期净利润的账务处理 【例：4-72】20 x9 年12月31日，汇丰公司将本年实现的净利润500000元转入“利润分配“账户 借：本年利润 500000 贷：利润分配——未分配利润 500000 2．提取法定盈余公积的账务处理 【例4-73】承[例4-72]，截至20 x 9年12月31 13，汇丰公司的年末未分配利润为1268700元2 x 10年1月28日，汇丰公司董事会决定按上年度实现的净利润500000元的10％提取法定公积金50000元 借：利润分配——提取法定盈余公积 50000 贷：盈余公积——法定盈余公积 5000018会计基础6.利润 3．提取任意盈余公积的账务处理 【例4-74】承[例4-73]，2 x10年1月28日，汇丰公司董事会同时决定按上年度实现的净利润500000元的5％提取任意盈余公积金25000元 借：利润分配——提取任意盈余公积 25000 贷：盈余公积——任意盈余公积 25000 4．向投资者分配利润的账务处理 【例4-75】承[例4-73]，2 x10年1月28 日，汇丰公司董事会同时决定向投资者分配利润300000元。
借：利润分配——应付现金股利 300000 贷：应付股利 30000019会计基础6.利润 5．利润分配明细账户结转的账务处理 【例4-76】承[例4-73]、[例4-74]、[例4-75]，利润分配结束后，应将“利润分配”账户其他明细账户的余额结清，转入“利润分配——未分配利润”明细账户，以便结出年末未分配利润总额 借：利润分配——未分配利润 375000 贷：利润分配——提取法定盈余公积 50000 ——提取任意盈余公积 25000 ——应付现金股利 300000 汇丰公司根据2×10年1月28日董事会决议进行利润分配后，未分配利润的余额=1268700—50000—25000—300000=893700(元)20会计基础6.利润 。