第十章 变动成本法、标准成本法和作业成本法本章的学习目的和要求 变动成本法和全部成本法的含义及其区别； 标准成本、标准成本系统的概念； 标准成本系统的应用； 作业成本法的相关基本概念； 基本的作业成本的计算； 作业成本法的评价 第一节 变动成本法 第二节 标准成本系统 第三节 作业成本法第一节 变动成本法一、变动成本法的理论前提变动成本法的理论前提就是成本按照性态进行分析，产品成本中只包括变动生产成本，而不应包括固定生产成本，固定生产成本必须作为期间成本处理二、变动成本法与完全成本法的区别变动成本法是管理会计中确定损益的方法，而完全成本法是传统的财务会计确定损益的方法两种方法在成本和损益确定上均有较大的差异，具体表现在以下方面：1应用的前提条件不同应用变动成本法首先要进行成本性态分析，把全部成本划分为变动成本和固定成本两部分，尤其要把属于混合成本性质的制造费用按生产量分解为变动性制造费用和固定性制造费用两部分完全成本法则首先要求把全部成本按其发生的领域或经济用途分为生产成本和非生产成本2产品成本以及期间成本的构成内容不同在变动成本法下，产品成本全部由变动成本构成，包括：直接材料、直接人工和变动性制造费用；期间成本由固定性制造费用、固定性销售费用、固定性管理费用、固定性财务费用、变动性销售费用、变动性管理费用、变动性财务费用构成。
在完全成本法下，产品成本包括全部生产成本，即：直接材料、直接人工和制造费用，期间费用包括全部非生产成本 由于变动成本法将固定性制造费用处理为期间成本，所以单位产品成本较之完全成本法下为低当然，变动成本法下的期间成本较之完全成本法下就高了 产品成本构成内容上的区别，是变动成本法与完全成本法的主要区别，其他方面的区别均由此而生3销货成本以及存货成本水平不同在变动成本法下，固定性制造费用作为期间成本直接计入当期利润表，因而没有转化为销货成本或存货成本的可能在完全成本法下，固定性制造费用要计入产品成本，本期发生的固定性制造费用要在本期销货和期末存货之间分配，因此，被销货吸收的那部分固定性制造费用作为销货成本计入本期利润表，被期末存货吸收的另一部分固定性制造费用则随期末存货成本递延到下期完全成本法：产品成本=直接材料+直接人工+制造费用变动成本法：产品成本=直接材料+直接人工+变动性制造费用期间成本：财务费用、销售费用、管理费用（完全成本法）期间成本：财务费用、销售费用、管理费用和固定性制造费用（变动成本法）显然，变动成本法下的期末存货计价必然小于完全成本法下的期末存货计价 4常用的销货成本计算公式不同变动成本法下，销货成本全部是由变动生产成本构成，当期初存货量为零时，单位期末存货成本、本期单位产品成本和本期单位销货成本这三个指标相等，或者前后期成本水平不变，这时单位期初存货成本、单位期末存货成本、本期单位产品成本和本期单位销货成本可以用统一的单位变动生产成本来表示，可以用下面的公式直接计算：本期销货成本单位变动生产成本本期销售量完全成本法下，如果期初存货等于零，则单位期末存货成本、本期单位产品成本和本期单位销货成本这三个指标等于单位生产成本指标，可以用以下公式直接计算销货成本：本期销货成本单位生产成本本期销售量但在前后期成本水平不变的情况下，除非产量也不变，否则应当按照各期的产量来分摊所负担的固定性制造费用。
5损益确定程序不同 在变动成本法下，确定损益因按照贡献式损益程序计量，首先用营业收入补偿本期实现的销售产品的变动成本，从而确定边际贡献，然后再用边际贡献补偿固定成本来确定当期营业利润 在完全成本法下，确定损益应按照传统式损益确定程序进行，首先用营业收入补偿本期实现销售产品的销售成本，从而确定销售毛利，然后再利用销售毛利补偿期间费用以确定当期营业利润 两种成本法的损益确定具体区别表现在以下几个方面：（1）营业利润的计算方法不同在贡献式损益确定程序下，营业利润须按下列步骤和公式计算：营业收入变动成本边际贡献边际贡献固定成本营业利润在传统式损益确定程序下，营业利润须按下列步骤和公式计算：营业收入销货成本销售毛利销售毛利期间费用营业利润（2）编制的利润表格式不同 变动成本法使用贡献式利润表，其中间指标是边际贡献；而完全成本法使用传统式利润表，其中间指标是销售毛利3）计算出来的营业利润有可能不同 按照变动成本法和完全成本法计算出来的营业利润可能不一致但从长期的角度来看，这两种成本计算方法确定的营业利润差额只有可能性，没有必然性6所提供信息的用途不同变动成本法主要为强化企业内部管理的要求而产生，有助于加强成本管理，强化预测、决策、计划、控制和业绩考核等职能。
完全成本法适用内部事后将间接成本分配给各种产品，满足对外提供报表的需要 变动成本法与完全成本法对各期损益计算的影响，依照产量与销量之间的相互关 系，可以归纳为以下三种情况： 1、当产量等于销量时，两种成本法下计算的损益完全相同在这种情况下，固定性制造费用是作为固定成本还是作为产品成本，对损益计算来说并不重要，重要的是它已全额列为收入的减项而进入了损益 2、当产量大于销量时，按变动成本法计算的损益小于按完全成本法所计算的损益这是因为固定性制造费用在变动成本法下被如数列作了当年的费用；而在完全成本法下，相应份额 的固定性制造费用被列作了当年的资产(即期末存货成本的一部分)3、当产量小于销量时，按变动成本法计算的损益大于按完全成本法所计算的损益 固定制造成本上述处理上的分歧对两种成本计算方法下的损益计算有影响，影响的程度取决于产量和销量的均衡程度，且表现为相向关系；即产销越均衡，两种成本计算法下所计算的损益相差就越小，反之则越大只有当实现所谓的“零存货”即产销绝对均衡时，损益计算上的差异才会消失 两种方法营业利润的差额=完全成本法下单位期末存货的固定制造费用期末存货量-完全成本法下期初存货的固定制造费用 第二节 标准成本系统P187_208 标准成本系统概述 标准成本的制定 成本差异的计算与分析 成本差异的处理方法一、标准成本系统概述 标准成本控制系统的内容包括：标准成本的制定、成本差异的计算分析和成本差异的账务处理三方面内容。
其中，标准成本的制定与成本的前馈控制相联系；成本差异的计算分析与成本的反馈控制相联系；成本差异的账务处理则与成本的日常核算相联系 二、标准成本的制定标准成本的涵义标准成本的一般公式直接材料标准成本的制定 直接人工标准成本的制定 制造费用标准成本的制定 标准成本的涵义 标准成本,是指按照成本项目反映的、在已经达到的生产技术水平和有效经营管理条件下,应当发生的单位产品成本目标 可供选择的标准成本有三类：理想的准备成本、基本标准成本、正常标准成本P188_189) 标准成本不同于预算成本，标准成本是一种单位的概念，它与单位产品相联系；而预算成本则是一种总额的概念，它与一定的业务量相联系标准成本的一般公式直接材料标准成本的制定 直接材料标准成本应区分直接材料价格标准和直接材料耗用量标准预计制定 【例101】 已知：A企业预计204年甲产品消耗的直接材料资料如表101所示 要求：制定甲产品消耗直接材料的标准成本 表101 甲产品消耗的直接材料资料标标准品种A材料B材料预计发预计发 票单单价装卸检验检验 等成本直接材料价格标标准(元/千克)3023240343材料设计设计 用量允许损许损 耗量直接材料用量标标准(千克/件)50015017002702 解： 单位产品消耗材料的标准成本3250116 032(元/件) 单位产品消耗材料的标准成本4370230 186(元/件) 甲产品直接材料的标准成本 16 032+30 18646 218(元/件) 直接人工标准成本的制定 直接人工标准成本应区分直接人工价格标准和人工工时耗用量标准两个因素予以制定。
【例102】 已知：A企业预计204年甲产品消耗的直接人工资料如表102所示 要求：确定单位甲产品消耗直接人工的标准成本表102 甲产品消耗的直接人工资料标标准工序第一道工序第二道工序每人月工时时（8小时时22天）生产产工人人数每月总总工时时每月工资总额资总额工资资率标标准(元/小时时)应应付福利费费提取率1761001760014080008014%1768014080140800010014%直接人工价格标标准(元/小时时)91.2114加工时间时间 (人工小时时/件)休息时间时间 (人工小时时/件)其他时间时间 (人工小时时/件)45413532直接人工用量标标准(人工小时时/件)5040 解 第一工序直接人工标准成本 91.2504 560(元/件) 第二工序直接人工标准成本 114404 560(元/件) 单位甲产品消耗的直接人工标准成本 4 5604 5609 120(元/件) 制造费用标准成本的制定 制造费用的标准成本需要按部门分别编制如果某种产品需要经过几个部门生产加工时，应将各部门加工的该产品的单位产品制造费用加以汇总，计算出该产品制造费用的标准成本 制造费用的标准成本是由制造费用的价格标准和制造费用的用量标准两个因素决定的。
已知：A企业预计204年甲产品消耗的制造费用资料如表103所示 要求：确定单位甲产品制造费用的标准成本 【例103】 表103 甲产品消耗的制造费用资料标标准部门门第一车间车间 第二车间车间 制造费费用预预算(元)变动变动 性制造费费用预预算间间接材料费费用间间接人工费费用水电费电费 用固定性制造费费用预预算管理人员员工资资折旧费费其他费费用预预算的标标准工时时（机器小时时）316800200000800003680042240060000280003344002112039424026000070000642406195201800003120040832028160用量标标准(机器小时时/件)6080 解 第一车间： 变动制造费用分配率 316 800/21 12015(元/小时) 固定制造费用分配率 422 400/21 12020(元/小时) 制造费用分配率152035(元/小时) 制造费用标准成本35602 100（元/件) 第二车间： 变动制造费用分配率 394 240/28 16014(元/小时) 固定制造费用分配率 619 520/28 16022(元/小时) 制造费用分配率142236(元/小时) 制造费用标准成本36802 880（元/件) 单位甲产品制造费用标准成本 2 1002 8804 980(元/件) 【例104】 产品标准成本单的编制 已知：例101，例102和例103中有关A企业甲产品各个成本项目的标准成本资料。
要求：编制该企业204年甲产品的标准成本单 解 依题意，编制的A企业204年甲产品的标准成本单如表104所示 表104 204年甲产品标准成本单项目 价格标准 用量标准 标准成本 直接材料 A材料 B材料 小计 32元/千克43元/千克- 501千克/件702千克/件- 16 032元/件30 186元/件46 218元/件 直接人工 第一工序 第二工序 小计 91.2元/小时114元/小时- 50小时/件 40小时/件- 4 560元/件4 560元/件 9 120元/件 变动 性制造费用 第一车间 第二车间 小计 15元/小时14元/小时- 60台时/件80台时/件- 900元/件 1 120元/件2 020元/件 固定性制造费用 第一车间 第二车间 小计 20元/小时22元/小时60台时/件80台时/件1 200元/件1 760元/件2 960元/件 制造费用合计 -4 980元/件 单位甲产品标准成本 60 318元/件 三、成本差异的计算与分析 直接材料成本差异的计算分析 直接人工成本差异的计算分析 变动性制造费用成本差异的计算分析 固定性制造费用成本差异的计算分析 直接材料成本差异的计算分析直接材料成本差异=实际成本-标准成本 =价格差异+用量差异 直接人工成本差异的计算分析直接人工成本差异=实际成本-标准成本 。